第11章+收入、費(fèi)用和利潤 2

1、2021-7-121 第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤概述收入、費(fèi)用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 第十一章第十一章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤 第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配 2021-7-122 第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利收入、費(fèi)用和利 潤概述潤概述 一一 二二 三三 2021-7-123 收收 入入 （一）收入的定義（一）收入的定義 收入分為狹義收入和廣義收入。收入分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資 產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán) 益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

2、益的總流 入。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。 廣義收入指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表 現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán) 益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增 加或負(fù)債減少。 2021-7-124 （二）收入的分類（二）收入的分類 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入指 企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益 指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中取得的凈收入， 其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià) 值變動(dòng)收益和營業(yè)外收入。公允價(jià)值變動(dòng)收益指 交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。

3、營 業(yè)外收入指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。 2021-7-125 一一 二二 三三 2021-7-126 費(fèi)費(fèi) 用用 （一）費(fèi)用的定義（一）費(fèi)用的定義 費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。 狹義費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入 而發(fā)生的耗費(fèi)。 廣義費(fèi)用指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表 現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán) 益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減 少或負(fù)債增加。 2021-7-127 （二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類 狹義費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和投資損失。營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè) 成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投 資損失指企業(yè)在從

4、事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。 廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年 稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng) 損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價(jià)值變動(dòng)損失 指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失；資產(chǎn)減 值損失指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出指 企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會(huì) 計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。 2021-7-128 （三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 費(fèi)用、成本和支出是三個(gè)既有區(qū)別、又有聯(lián)系費(fèi)用、成本和支出是三個(gè)既有區(qū)別、又有聯(lián)系 的概念。的概念。 費(fèi)用概念前已述及。由于廣義費(fèi)用要與廣義收費(fèi)用概念前已

5、述及。由于廣義費(fèi)用要與廣義收 入配合起來計(jì)算利潤，因而可以將其概括為入配合起來計(jì)算利潤，因而可以將其概括為期期 間化的耗費(fèi)間化的耗費(fèi)。 成本概念有廣義和狹義之分。成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng) 發(fā)生的價(jià)值犧牲。 狹義成本指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生 的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹 義成本概念，均將成本概括為義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費(fèi)對象化的耗費(fèi)。 2021-7-129 支出支出指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出

6、、成 本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。 償債性支出指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng) 債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少； 成本性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減 少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持 不變； 費(fèi)用性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減 少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少； 權(quán)益性支出指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減 少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支 出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。 2021-7-1210 支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為： 支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括

7、費(fèi)用性支出支出指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出 和成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是和成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是 一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形 成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的 耗費(fèi)；成本是一種對象化的耗費(fèi)，成本性耗費(fèi)；成本是一種對象化的耗費(fèi)，成本性 支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出形成成本，然而成本中也包括未形成 支出的耗費(fèi)。支出的耗費(fèi)。 2021-7-1211 一一 二二 三三 2021-7-1212 利利 潤潤 利潤也稱為凈利潤或凈收益。利潤也稱為凈利潤或凈收益。 從狹義的收入、費(fèi)用來講，

8、利潤包括收入與費(fèi)用 的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。 從廣義的收入、費(fèi)用來講，利潤是指收入與費(fèi)用 的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。 稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費(fèi) 用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。 2021-7-1213 第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的利潤總額的 形成形成 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1214 營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用 的確認(rèn)的確認(rèn) （一）營業(yè)收入的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn) 1 1、營業(yè)收入的范圍、營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入營業(yè)收入指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞指企業(yè)在從

9、事銷售商品、提供勞 務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中 取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入兩部分。收入兩部分。 2 2、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個(gè)條件： （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給買方；酬轉(zhuǎn)移給買方； （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制；繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制； （3 3）收入的金

10、額能夠可靠地計(jì)量；）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4 4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （5 5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 2021-7-1215 3 3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果）在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果 進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提確認(rèn)提 供勞務(wù)收入。完工百分比法是按勞務(wù)的完成供勞務(wù)收入。完工百分比法是按勞務(wù)的完成 程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按完工百分比程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按完工百分比 法確認(rèn)提

11、供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下4 4 個(gè)條件：個(gè)條件： 收入的金額能可靠地計(jì)量；收入的金額能可靠地計(jì)量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企 業(yè)；業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠地確定；勞務(wù)的完成程度能可靠地確定； 相關(guān)的成本能可靠地計(jì)量。相關(guān)的成本能可靠地計(jì)量。 2021-7-1216 （2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項(xiàng)交）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項(xiàng)交 易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百 分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按 謹(jǐn)慎性

12、原則進(jìn)行處理，謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，只確認(rèn)可能發(fā)生的損只確認(rèn)可能發(fā)生的損 失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益：失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能得到補(bǔ)償，應(yīng)如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能得到補(bǔ)償，應(yīng) 按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同 的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益；的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償， 則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié) 轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。 2021-7-1217 4 4、讓

13、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定 資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下2 2個(gè)條件：個(gè)條件： 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企 業(yè)；業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。 2021-7-1218 （二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 1 1、營業(yè)費(fèi)用的范圍、營業(yè)費(fèi)用的范圍 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得

14、指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得 營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。 2 2、營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi)確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi) 用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬 期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下 幾種：幾種： （1 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi) 用用 （2 2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 （3 3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用

15、 2021-7-1219 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1220 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)企業(yè)銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn) 銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意：注意：1 1、采用賒銷方式銷售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般、采用賒銷方式銷售商品時(shí)，

16、如果有現(xiàn)金折扣，一般 采用總價(jià)法進(jìn)行核算。采用總價(jià)法進(jìn)行核算。 2 2、企業(yè)已銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符、企業(yè)已銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符 合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到 退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，作與上述分錄相反的處理。退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，作與上述分錄相反的處理。 3 3、銷售過程中，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，、銷售過程中，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)， 計(jì)入銷售費(fèi)用。計(jì)入銷售費(fèi)用。 2021-7-1221 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商

17、品，均 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 2021-7-1222 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1223 其他業(yè)務(wù)收入與其他其他業(yè)務(wù)收入與其他 業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除 主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括 無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn) 輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。輸

18、等非工業(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。 其他業(yè)務(wù)收支的核算包括其他業(yè)務(wù)收入的核其他業(yè)務(wù)收支的核算包括其他業(yè)務(wù)收入的核 算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。 2021-7-1224 （一）其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。 企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）額） （二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而 發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

19、 貸：包裝物、累計(jì)折舊、原材料、貸：包裝物、累計(jì)折舊、原材料、 銀行存款等銀行存款等 2021-7-1225 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1226 營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及 附加附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主 營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N 稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、 資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 2021-7-1227 ( (一）一般商品購銷業(yè)務(wù)

20、的帳務(wù)處理一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例例1.1.某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100100件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)600600元，單位成本元，單位成本420420元。元。 貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)500500元，貨款未收。增值稅率元，貨款未收。增值稅率17%17%， 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅140140元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加6060元。元。 (1) (1)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,700 70,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

21、應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 10,200) 10,200 銀行存款銀行存款 500 500 (2) (2)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)稅金結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)稅金 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 42,000 42,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 42,000 42,000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 200 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 140 140 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 60 60 2021-7-1228 ( (二二) )現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理 例例2.2.某公司銷售一批商品某公司銷售一批商品5,0005,000件，增值稅專

22、件，增值稅專 用發(fā)票注明售價(jià)用發(fā)票注明售價(jià)40,00040,000元，增值稅元，增值稅6,8006,800元。元。 根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件 是是2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定計(jì)算折扣時(shí)不考。假定計(jì)算折扣時(shí)不考 慮增值稅。慮增值稅。 (1) (1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46,80046,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40,00040,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 6,8006,800 (2) (2)若購貨方若購貨方2020天內(nèi)付款天內(nèi)

23、付款 借：銀行存款借：銀行存款 46,40046,400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46,80046,800 2021-7-1229 ( (三三) )銷售折讓的帳務(wù)處理銷售折讓的帳務(wù)處理 例例3. 3. 某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上 注明售價(jià)為注明售價(jià)為60,00060,000元，增值稅額元，增值稅額10,20010,200元。元。 貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格 上給予上給予5%5%的折讓。的折讓。 (1) (1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70,20

24、070,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,00060,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 10,20010,200 (2) (2)發(fā)生銷售折讓時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3,0003,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 510510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3,5103,510 (3) (3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 66,69066,690 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66,69066,690 2021-7-1230 ( (四四) )商品銷售退回的帳

25、務(wù)處理商品銷售退回的帳務(wù)處理 例例4.4.南洋公司銷售商品一批，售價(jià)南洋公司銷售商品一批，售價(jià)10,00010,000元，增值稅額元，增值稅額1,7001,700 元，成本元，成本7,0007,000元。買方付款時(shí)享受折扣元。買方付款時(shí)享受折扣100100元。該批商品因元。該批商品因 存在嚴(yán)重質(zhì)量問題而被全部退回。存在嚴(yán)重質(zhì)量問題而被全部退回。 (1) (1)銷售商品時(shí)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11,700 11,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,000 10,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1,700) 1,700 (2) (2

26、)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7,000 7,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7,000 7,000 2021-7-1231 (3)(3)收回貨款時(shí)收回貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 11,600 11,600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11,70011,700 (4)(4)銷售退回時(shí)銷售退回時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10,00010,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 1,7001,700 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 銀行存款銀行存款 11,60011,600 借：

27、庫存商品借：庫存商品 7,000 7,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 7,0007,000 2021-7-1232 ( (五五) )分期收款銷售的帳務(wù)處理分期收款銷售的帳務(wù)處理 例5.企業(yè)銷售一臺(tái)大型設(shè)備，采用分期收款 結(jié)算方式。價(jià)款100 000元，增值稅率17%， 分四次收款，每期收款比例為40%，20%， 20%，20%.該臺(tái)設(shè)備成本為80 000元。 (1) (1) 發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品, , 設(shè)置設(shè)置 發(fā)出商品發(fā)出商品 帳戶反映帳戶反映 借借: : 發(fā)出商品發(fā)出商品 80 000 貸貸: : 庫存商品庫存商品 80 000 (2) (2) 按合同約定收款日期按合同約定收款日期收

28、取第一期價(jià)款收取第一期價(jià)款 借借: : 銀行存款銀行存款 46 800 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)_ _應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800 (3) (3) 按營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的比例按營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的比例, , 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借借: : 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸貸: : 發(fā)出商品發(fā)出商品 32 000 2021-7-1233 ( (六六) )代銷商品的帳務(wù)處理代銷商品的帳務(wù)處理 1. 視同買斷視同買斷 指由委托方和受托方簽訂協(xié)議， 委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售 價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之 間的差額歸受托方所有。 例

29、6. A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價(jià)款100 000元， 該批商品的實(shí)際成本為55 000元，增值稅率17%。假定年 度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā) 票，發(fā)票上注明：售價(jià)100 000元，增值稅17 000元。乙 公司實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)120 000元。增值稅20 400元。 A公司：公司： (1)(1)A公司將商品交付公司將商品交付B公司代銷時(shí)公司代銷時(shí) 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 000 2021-7-1234 (2)(2)A公司收到代銷清單時(shí)公司收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款BB

30、公司公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品 55 000 (3)(3)A公司實(shí)際收到匯款時(shí)公司實(shí)際收到匯款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款BB公司公司 117 000 B公司：公司： (1)(1)收到收到A公司代銷商品時(shí)公司代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100 000 2021-7-1235 (2)(2)B公司實(shí)際銷售時(shí)公司實(shí)際銷售時(shí) 借：

31、銀行存款借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) ) 20 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：受托代銷商品受托代銷商品 100 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) ) 17 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款A(yù)公司公司 117 000 (3)(3)按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給A公司時(shí)公司時(shí) 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款A(yù)公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 2021-7-1236 2.

32、收取手續(xù)費(fèi) 指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)， 對受托方而言實(shí)際上是勞務(wù)收入。 例7.接上例，代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按100 000元價(jià)格將上 述商品出售，A公司按售價(jià)的8%支付B公司手續(xù)費(fèi)。 A公司： (1)A公司將商品交付B公司代銷時(shí) 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 55 000 55 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 000 55 000 (2)A公司收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款B公司公司 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 100 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) 17 000) 1

33、7 000 2021-7-1237 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi) 8 000 8 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款B公司公司 8 000 8 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：委托代銷商品 55 000 (3)收到B公司匯來的貨款凈額(117 000-8 000)=109 000元 借：銀行存款借：銀行存款 109 000 109 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款B公司公司 109 000 109 000 B公司： (1)收到A公司代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 100 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100 000 100

34、 000 2021-7-1238 (2)B公司實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 117 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款A(yù)公司公司 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷銷) 17 000) 17 000 （3 3）収到增值稅專用發(fā)票是：）収到增值稅專用發(fā)票是： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 17 000) 17 000 貸：應(yīng)付帳款A(yù)公司 17 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000 100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100 000 100 000 (3)歸還A公司貨款

35、并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款A(yù)公司公司 117 000 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 109 000 109 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 8 000 8 000 2021-7-1239 (七)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1.完工百分比法的運(yùn)用 當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以 前年度已確認(rèn)的收入 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度- 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 完工進(jìn)度根據(jù)交易的性質(zhì)，采用以下三種方法來確定（1） 已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總 量的比例；（3）已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 例8.宏觀公司于20

36、08年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安 裝期3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 220 000元，實(shí)際發(fā)生成本140 000元，估計(jì)還回發(fā)生成本 60 000元。 2021-7-1240 1.確定勞務(wù)完成程度 140 000（140 000+60 000）=70% 應(yīng)確認(rèn)的收入=300 00070%-0=210 000 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=200 00070%-0=140 000 2.會(huì)計(jì)分錄 （1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000 （2）預(yù)收帳款 借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收帳款 220 000 （3）確認(rèn)收入 借：預(yù)

37、收帳款 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000 2021-7-1241 例9.某咨詢公司于2008年4月1日與可戶簽 訂一項(xiàng)咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期二年， 咨詢費(fèi)300 000元，可戶分三次支付。第一 次在項(xiàng)目開始時(shí)支付。第二次在項(xiàng)目中期支 付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本 為180 000，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì) 發(fā)生變化。發(fā)生的成本（假定為咨詢?nèi)藛T工 資）資料如下（此項(xiàng)勞務(wù)按時(shí)間比例確定勞 務(wù)的完成程度） 1. 1 9 9 8 年 發(fā) 生 成 本 時(shí)： 借： 勞 務(wù) 成 本 7 0 0 0

38、 0 貸： 應(yīng) 付 工 資 7 0 0 0 0 預(yù) 收 帳 款 時(shí)： 借： 銀 行 存 款 1 0 0 0 0 0 貸： 預(yù) 收 帳 款 1 0 0 0 0 0 2021-7-1242 1.2008年發(fā)生成本時(shí)：年發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 70 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000 預(yù)收帳款時(shí)：預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 100 000 12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完工程度=9/24=37.5% 確認(rèn)的收入=300 00037.5-0=112 500 結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180 00037.5-0=6

39、7 500 借：預(yù)收帳款 112 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500 2021-7-1243 2.2009年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 90 000 貸：應(yīng)付工資 90 000 預(yù)收帳款時(shí)：預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 00 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 100 000 12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完工程度=21/24=87.5% 確認(rèn)的收入=300 00087.5%-112 500=150 000 結(jié)轉(zhuǎn)的成本=180 00087.5%-67 500=90 000 借：預(yù)收帳款 1

40、50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000 2021-7-1244 3.2010年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 20 000 貸：應(yīng)付工資 20 000 預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收帳款 100 000 4月1日確認(rèn)剩余收入時(shí)： 借：預(yù)收帳款 37 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500 接轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 500 2021-7-1245 例10.A公司于2009年11月受托為B公司培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn) 期半年，11月初開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B公

41、司分兩 次支付培訓(xùn)費(fèi)80 000元，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付50%，剩余 款項(xiàng)在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 B公司已于11月5日預(yù)付第一期 款項(xiàng)。A公司至1999年12月31日發(fā)生培訓(xùn)成本50 000元，A 公司得知B公司經(jīng)營不好，后一次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回沒 有把握。 (1)2009年11月5日，收到50%培訓(xùn)費(fèi)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 40 000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 40 000 40 000 (2)A公司發(fā)生培訓(xùn)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本（等）借：勞務(wù)成本（等） 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (等等) 50 000) 50 000 (3)2009年12月31日

42、 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款BB公司公司 40 000 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 000 2021-7-1246 例例11. A11. A企業(yè)企業(yè)20062006年出租包裝物，取得租金年出租包裝物，取得租金 收入收入200200元，包裝物成本元，包裝物成本150150元元( (假定包裝物假定包裝物 成本在出租時(shí)一次轉(zhuǎn)入銷售成本成本在出租時(shí)一次轉(zhuǎn)入銷售成本) )。租金收。租金收 入存入銀行。入存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 200 借

43、：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 150 150 貸：包裝物貸：包裝物 150 150 2021-7-1247 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1248 銷售費(fèi)銷售費(fèi) 用用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由 企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售 部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、部門人員薪酬、差

44、旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、 修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 2021-7-1249 例例6.6.企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)：企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)： (1)(1)支付運(yùn)輸費(fèi)用支付運(yùn)輸費(fèi)用500500元，裝卸費(fèi)用元，裝卸費(fèi)用1,2001,200元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1,700 1,700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,700 1,700 (2)(2)支付產(chǎn)品廣告費(fèi)支付產(chǎn)品廣告費(fèi)80,00080,000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 80

45、,000 80,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80,000 80,000 (3)(3)根據(jù)工資單應(yīng)付銷售部門人員工資根據(jù)工資單應(yīng)付銷售部門人員工資7,2007,200元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 7,200 7,200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7,200 7,200 2021-7-1250 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1251 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理指企業(yè)行政管理部門為組織和管理 經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)

46、費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴 訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用 稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技 術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞 賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其 他管理費(fèi)用。他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 2021-7-12

47、52 例例7.7.企業(yè)本月某報(bào)銷日發(fā)生如下報(bào)銷事項(xiàng)：企業(yè)本月某報(bào)銷日發(fā)生如下報(bào)銷事項(xiàng)： 退休職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)退休職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)1,2001,200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2,3002,300元，支付審計(jì)費(fèi)用元，支付審計(jì)費(fèi)用4,0004,000元，董事張某元，董事張某 的差旅費(fèi)的差旅費(fèi)1,5001,500元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 1,200 1,200 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2,300 2,300 審計(jì)費(fèi)審計(jì)費(fèi) 4,000 4,000 董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi) 1,500 1,500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 9,0009,000 2021-7-1253 一一 二二 三三 四四

48、 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1254 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入 固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益） 以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相企業(yè)取得的利息收入

49、，其數(shù)額與利息支出相 比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算， 應(yīng)抵減利息支出，應(yīng)抵減利息支出， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021-7-1255 例例8. 8. 企業(yè)本月發(fā)生以下與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)企業(yè)本月發(fā)生以下與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè) 務(wù)：務(wù)： (1)(1)支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)與印刷費(fèi)支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)與印刷費(fèi)50,00050,000元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 50,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000 (2)(2)預(yù)提本月借款利息預(yù)提本月借款利息2,4002,400元。元。 借：財(cái)務(wù)

50、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 2,400 2,400 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2,4002,400 (3)(3)收到銀行通知，存款利息收到銀行通知，存款利息600600元已入賬。元已入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 600 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 600600 (4)(4)支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)8080元。元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080 2021-7-1256 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1257 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

51、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持 有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資 產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 在建工程在建工程減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、 工程物資

52、工程物資減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等 2021-7-1258 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至 到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又 得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)， 按恢復(fù)增加的金額，按恢復(fù)增加的金額， 借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 持有至到期投資減值準(zhǔn)備等持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資企業(yè)計(jì)提的長期股權(quán)投資減

53、值準(zhǔn)備、固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資 減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn) 備，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，備，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提， 不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。 2021-7-1259 例例9. 9. 企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)：企業(yè)本月發(fā)生以下與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的業(yè)務(wù)： (1)12 (1)12月末，應(yīng)收賬款余額為月末，應(yīng)收賬款余額為100,000100,000元，按元，按1%1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50,000 50,000

54、 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50,000 50,000 (2)12 (2)12月末，存貨賬面余額為月末，存貨賬面余額為26,40026,400元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為 27,00027,000元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸科目貸 方余額為方余額為1,0001,000元。元。1212月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600600元。元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 600 600 (3)12 (3)12月末，固定資產(chǎn)賬面余額為月末，固定資產(chǎn)賬面余額為200,000200,

55、000元，可收回金額元，可收回金額 為為198,000198,000元，以前未發(fā)生減值。元，以前未發(fā)生減值。1212月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備準(zhǔn)備2,0002,000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2,000 2,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2,000 2,000 2021-7-1260 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1261 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn) 以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于以

56、及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于 公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 若資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確若資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確 認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益， 借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確若資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確 認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。 2021-7-1262 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1263 投資凈損益投資凈損益 投資凈損益

57、投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。是投資收益與投資損失的差額。 投資收益指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)取得投資收益指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)取得 的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成 本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項(xiàng)對外本的差額）；投資損失指企業(yè)從事各項(xiàng)對外 投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的 收入小于其成本的差額）。投資收益大于投收入小于其成本的差額）。投資收益大于投 資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資 凈損失。凈損失。 2021-7-1264 一一 二二 三三 四四

58、 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1265 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 的差額。的差額。 營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收營業(yè)外收入指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收 入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰 款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時(shí)，款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時(shí)， 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支營業(yè)外支出指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支 出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出

59、售出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售 的凈損失，以及非常損失、對外捐贈(zèng)支出、的凈損失，以及非常損失、對外捐贈(zèng)支出、 賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支 出時(shí)，出時(shí)， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目 2021-7-1266 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 十一十一 十二十二 2021-7-1267 利潤總額利潤總額 利潤總額利潤總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利指企業(yè)在繳納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利 潤。潤。 2021-7-1268 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 一一 二二 2021-7-1269 所

60、得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤中扣除的所 得稅費(fèi)用，包括得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用和和遞延所得遞延所得 稅費(fèi)用稅費(fèi)用（或收益）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)（或收益）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng) 付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。 采用應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用； 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi) 用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債 務(wù)法。 2021-7-1270 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 費(fèi)用費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用指按