盈余公積信息失真的查證技巧

1、盈余公積信息失真的查證技巧 盈余公積信息失真的查證技巧 作者：未知（一）查證盈余公積的形成是否合法盈余公積是從企業(yè)稅后利潤中提取的積累資金。作為企業(yè)利潤分配的一項內(nèi)容，盈余公積的提取比例在一定程度上反映了企業(yè)的分配政策和再籌資政策。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)的不同，分別包括以下內(nèi)容：一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三項內(nèi)容；外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資三項內(nèi)容。1.查證一般企業(yè)和股份有限公司盈余公積的形成是否合法（1）查證法定盈余公積的提取是否合法。通過“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶、其他相關(guān)明細賬及

2、記賬憑證等進行以下查證：查證法定盈余公積的提取基數(shù)是否正確；查證法定盈余公積的提取比例是否符合公司法的規(guī)定（股份有限公司和有限責任公司應按當年稅后利潤的10比例提?。?；查證法定盈余公積提取的數(shù)額是否正確；查證當法定盈余公積累計額為公司注冊資本的50時，是否繼續(xù)提取。（2）查證任意盈余公積是否合法。企業(yè)是否提取任意盈余公積屬于企業(yè)自愿，而非法律強制。任意盈余公積是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已確定用途的積累資金，其數(shù)額應視企業(yè)的實際情況而定，其提取比例由股東大會決定。因此對任意盈余公積的提取是否合法，應通過“利潤分配提取任意盈余公積”明細賬戶、其他相關(guān)明細賬及記賬憑證等進行以下查

3、證：查證任意盈余公積的提取基數(shù)是否正確；查證任意盈余公積的提取比例是否符合股東大會的決定；查證任意盈余公積提取的數(shù)額是否正確。（73）查證法定公益金是否合法。法定公益金是指企業(yè)從稅后利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施支出的資金，根據(jù)公司法的規(guī)定，企業(yè)分配當年稅后利潤時，應按5至10的比例從稅后利潤中提取法定公益金（非公司制企業(yè)可以按照不超過提取法定盈余公積的比例提?。Ψǘü娼鸬奶崛∈欠窈戏?，通過“利潤分配提取法定公益金”明細賬戶、其他相關(guān)明細賬及記賬憑證等進行以下查證：查證法定公益金的提取基數(shù)是否正確；查證法定公益金的提取比例是否符合公司法5至10的規(guī)定；查證法定公益金提取的數(shù)額是否正確。

4、2.查證外商投資企業(yè)盈余公積的形成是否合法外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資。（1）儲備基金是外商投資企業(yè)按照特定的目的從稅后利潤中提留的利潤。因此，查證儲備基金的提取是否合法，應通過“利潤分配提取儲備基金”明細賬戶、其他相關(guān)明細賬及記賬憑證等進行以下查證：查證儲備基金的提留比例，是否不低于規(guī)定的稅后凈利潤（抵補累計虧損后）的10；查證儲備基金積累到注冊資本的50時是否不再提??；查證儲備基金提取的數(shù)額是否正確；查證中外合營、合作企業(yè)儲備基金的提留比例是否符合企業(yè)董事會的決定，其提取數(shù)額是否正確。（2）企業(yè)發(fā)展基金也是外商投資企業(yè)按照特定的目的從稅后利潤中提留的利潤。

5、因此，對企業(yè)發(fā)展基金的提取是否合法，應通過“利潤分配提取企業(yè)發(fā)展基金”明細賬戶、其他相關(guān)明細賬及記賬憑證等進行以下查證：查證企業(yè)發(fā)展基金的提取比例是否符合規(guī)定；查證企業(yè)發(fā)展基金的提取數(shù)額是否正確；查證中外合營、合作企業(yè)企業(yè)發(fā)展基金的提留比例是否符合企業(yè)董事會的決定，其提取數(shù)額是否正確。（3）利潤歸還投資，是中外合作經(jīng)營企業(yè)在雙方合作期間，可以按照有關(guān)規(guī)定以利潤先行歸還外方合作者的投資，再進行利潤分配。由于先行歸還的投資會減少企業(yè)的凈利潤，所以通過“利潤分配”賬戶進行核算，但它不屬于利潤分配，實際上是外方合作者出資額的遞減。但是，由于外方合作者不能因先行收回投資而改變在企業(yè)合同中原來所承擔責任的

6、規(guī)定，因此，在會計處理上不宜直接反映為“實收資本”的減少，而是要為它開設(shè)一個對抵科目“已歸還投資”，單獨列示在資產(chǎn)負債表中。查證利潤歸還投資是否合法，應通過“已歸還投資”、“利潤分配利潤歸還投資”明細賬戶、其他相關(guān)明細賬及文件、資料、記賬憑證等進行以下查證：中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資在合同中是如何規(guī)定的；企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤是否正確無誤；計算歸還投資的比例、金額與合同規(guī)定是否相符；付款方式、幣種是否符合合同規(guī)定。（二）查證盈余公積的使用是否合法盈余公積是從企業(yè)稅后利潤中提取的積累資金，屬于企業(yè)留存收益中指定專門用途的積累資金。所謂專門用途是指這部分凈利潤不能再分配給投資者，而是要用

7、于法律、公司章程或股東會議指定的方面。由于各種不同形式的盈余公積，在其使用上有著各自不同的規(guī)定，因此對各種形式盈余公積使用的查證，在內(nèi)容和方法上也各有所異。1.查證一般企業(yè)和股份有限公司盈余公積使用是否合法（1）法定盈余公積按規(guī)定主要可用于三個方面：一是彌補虧損；二是轉(zhuǎn)增資本；三是分派股利。因此，對盈余公積在彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利等三個方面的使用是否合法應進行以下查證：彌補虧損的查證。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損應由企業(yè)自行彌補，彌補渠道：其一是用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限不得超過五年；其二是用以后年度的稅后利潤彌補，如果企業(yè)超過稅法規(guī)定的稅前利潤彌補期限，其未彌補完的以前年度虧損，

8、可用稅后利潤彌補；其三是用盈余公積彌補。對以“盈余公積法定盈余公積”彌補虧損的查證，應注意的問題是：用法定盈余公積彌補虧損是否由董事會提議，并經(jīng)股東大會批準的；用法定盈余公積彌補虧損的賬務處理是否符合規(guī)定，由于企業(yè)未彌補的虧損表現(xiàn)為“利潤分配”賬戶借方余額，因此企業(yè)是否先將用于彌補虧損的法定盈余公積轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，再通過“利潤分配”賬戶彌補虧損的。轉(zhuǎn)增資本（股本）的查證。企業(yè)將法定盈余公積轉(zhuǎn)為資本或股本時，只影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益的總額。對以“盈余公積法定盈余公積”轉(zhuǎn)增資本（股本）的查證，應注意的問題是：一般企業(yè)的轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)股東大會做出決議；是否辦理了增資手續(xù)，如到

9、工商行政管理部門申請辦理注冊資金變更等手續(xù)。股份有限公司的轉(zhuǎn)增股本，是否經(jīng)股東大會做出決議；是否辦理了增資手續(xù)；用法定盈余公積派送新股時，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額如有差額，是否計入“資本公積股票溢價“賬戶。分派股利的查證。對企業(yè)用法定盈余公積分派現(xiàn)金股利或股票股利的查證，應注意的問題是：用法定盈余公積分派股利是否經(jīng)股份有限公司股東大會做出決議；用法定盈余公積分派股票股利增加的股本是否辦理了增資手續(xù)；分派股票股利的每股面值與派送價格之差是否計入“資本公積股本溢價”。（2）任意盈余公積。其用途與法定盈余公積完全一致，其轉(zhuǎn)增資本（股本）及分派股利，在賬務處理上與用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本

10、）、與用法定盈余公積分派股利完全相同。因此，對其查證不再重述。（3）法定公益金。按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施，對其實際發(fā)生的支出是否合法應進行以下查證：企業(yè)有無違反規(guī)定，為職工修建、購建住房提供資金的問題；取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有的住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整期初未分配利潤造成的負數(shù)，是否按規(guī)定用公益金作了彌補，或公益金不足是否依次用盈余公積、資本公積進行彌補；有些企業(yè)在法定公益金項下列入其他非法開支，如為職工發(fā)放獎金、實物以及購建非職工集體福利設(shè)施等，這些通過查閱有關(guān)明細賬、調(diào)閱記賬憑證及原始憑證即可發(fā)現(xiàn)。2.查證外商投資企業(yè)盈余公積使用是否合法（1）儲備基金。按規(guī)定主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本

11、。因此，應對儲備基金的使用是否合法進行以下查證：儲備基金用于彌補虧損，是否經(jīng)過董事會做出決議；儲備基金用于轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)過董事會做出決議，是否經(jīng)原審批機構(gòu)批準，是否辦理了增資手續(xù)。（2）企業(yè)發(fā)展基金。按規(guī)定主要用于轉(zhuǎn)增資本和企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，因此，應對企業(yè)發(fā)展基金的使用是否合法進行以下查證：企業(yè)發(fā)展基金用于轉(zhuǎn)增資本，是否經(jīng)過董事會做出決議，是否經(jīng)原審批機構(gòu)批準，是否辦理了增資手續(xù)；企業(yè)發(fā)展基金用于生產(chǎn)發(fā)展，其購建固定資產(chǎn)部分，如屬于自營，應對這部分在建工程的成本是否真實、合法進行查證；如屬于外購不需安裝的固定資產(chǎn)，則應對其手續(xù)是否合法進行查證。同時應查明補充流動資金所設(shè)置的明細賬及賬務處理是否符

12、合規(guī)定。以下列舉實例說明資本公積及盈余公積信息失真的查證方法。案例一溢價發(fā)行股票，收入全部計入股本A股份有限公司溢價發(fā)行面值為6元的股票200萬股，每股以7元的價格發(fā)行，所得款項全部存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款14000000貸：股本? 14000000經(jīng)查證發(fā)現(xiàn)上述賬務處理的錯誤后，除建議有關(guān)部門嚴肅處理外，應及時糾正錯誤，認真進行賬務調(diào)整：借：股本2000000貸：資本公積股本溢價2000000案例二溢價發(fā)行股票，列作當期收益查賬人員審查A股份有限公司的股票發(fā)行業(yè)務，查明情況如下：A公司委托B證券交易所代理發(fā)行普通股100萬股，每股面值2元，根據(jù)股東大會決議和雙方簽訂的承銷合同，每

13、股發(fā)行價格為2.60元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的3；查賬人員審查該公司“股本”賬戶后，其余額為2000000元；審查“資本公積”賬戶，并無記錄，但其記賬憑證已經(jīng)找到，其會計分錄如下：借：銀行存款2522000貸：股本? 2000000本年利潤? 522000經(jīng)詢問A股份有限公司的會計主管人員情況并核實上述問題，其承認賬務處理違反了會計制度的規(guī)定，同意進行如下賬務調(diào)整：借：本年利潤522000貸：資本公積股本溢價522000案例三資本公積中列入非法開支查賬人員查閱A企業(yè)8月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額為84000元，之后進一步查閱“資本公積其他資本公積”明細賬，其中借方發(fā)生額84000元

14、的記賬憑證為第356號，隨即調(diào)閱該記賬憑證，其摘要為“見附件”，會計分錄為：借：資本公積84000貸：銀行存款84000經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)及1張轉(zhuǎn)賬支票存根。在詢問A企業(yè)會計主管人員有關(guān)這種列支的原因時，他們首先承認這種列支違反會計制度規(guī)定；客觀上的原因是醫(yī)藥費開支過大，入不敷出，但他們同意糾正并進行以下賬務調(diào)整：借：應付福利費84000貸：資本公積其他資本公積84000案例四罰款收入列作盈余公積查賬人員對A股份有限公司上年度的利潤分配合規(guī)性進行復查時，發(fā)現(xiàn)“盈余公積法定盈余公積”的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應計提的金額超出43000元。經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附原始憑證銀行收賬通知單，發(fā)現(xiàn)其為一筆43000元的罰款收入；經(jīng)詢問、要求再提供罰款依據(jù)時，A公司才提供一份未履行的合同及依此收取罰款的情況說明。查賬人員與A公司會計主管人員核實情況時指出，上述賬務處理不僅違反了會計制度而且也逃避了所得稅的繳納，因此應進行下列賬務調(diào)整并及時補交稅金：借：盈余公積法定盈余公積43000貸：以前年度損益調(diào)整? 43000同時應補交所得稅（該公司稅率為33）借：以前年度損益調(diào)整14190貸：應交稅金應交所得稅14190案例五違規(guī)將“盈余公積法定盈余公積”全部轉(zhuǎn)增股本A公司上年度期末的注冊資本為20