產(chǎn)品變動成本差異管理論文

1、產(chǎn)品變動成本差異管理論文 產(chǎn)品變動成本差異包括直接材料差異、直接人工差異和變動制造費用差異。對于產(chǎn)品變動成本差異的分析，目前使用的是標準成本分析法，然而，標準成本分析法只能計算出產(chǎn)品變動成本差異的絕對數(shù)，因此它為企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和成本控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數(shù)雙因素分析法，一方面，可以分析產(chǎn)品變動成本的總差異，不僅能夠計算出產(chǎn)品變動成本差異的絕對數(shù)，而且能夠計算出產(chǎn)品變動成本差異的相對數(shù)；另一方面，還可以分析產(chǎn)品變動成本的平均差異。因此，它可以為企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和成本控制提供更加全面、更加完整的信息。 一、產(chǎn)品變動成本差異的標準成本分析法 根據(jù)標準成本分析法，產(chǎn)品變動成本

2、差異的計算公式為： 變動成本差異=數(shù)量差異價格差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）標準價格（實際價格-標準價格）實際數(shù)量 二、產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法 1、產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法的基本原理和模型 指數(shù)因素分析法的基本原理是將總指數(shù)分解成各構成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測定某一因素變動對總指數(shù)或總指標的影響程度和影響方向，若干因素指數(shù)乘積等于總量指標變動的總指數(shù)，若干因素影響值之和等于總量指標之差。從實質上看，標準成本分析法把產(chǎn)品變動成本總差異分為數(shù)量差異與價格差異這兩種類型，其理論根據(jù)是數(shù)量和價格這兩個因素的共同變動導致變動成本偏離標準而產(chǎn)生產(chǎn)品變動成本差異，這說

3、明標準成本分析法的理論基礎是指數(shù)雙因素分析法。事實上，指數(shù)雙因素分析法比標準成本分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一，分析產(chǎn)品變動成本的總差異，不僅能夠計算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價格差異的絕對數(shù)，而且能計算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價格差異的相對數(shù)，而標準成本分析法只能計算出產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異與價格差異的絕對數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過調(diào)整價格指標和數(shù)量指標來調(diào)整成本差異指標，制定出適合企業(yè)實際的目標成本控制計劃，使產(chǎn)品成本有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標準成本分析法對企業(yè)目標成本控制計劃的制定沒有多大幫助，它容易使企業(yè)僅以標準成本為目標，缺乏超越

4、標準，增加有利差異的動力；其三，分析產(chǎn)品變動成本的平均差異，并可以計算出由于成本結構變化而產(chǎn)生的結構性差異與由于成本水平變化而產(chǎn)生的水平性差異的相對數(shù)與絕對數(shù)，而標準成本分析法無此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計算過程比標準成本分析法方便、易懂。 限于篇幅，本文僅通過分析產(chǎn)品變動成本總差異來對產(chǎn)品變動成本差異的指數(shù)雙因素分析法和標準成本分析法進行比較。在指數(shù)雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動成本差異分析模型有個體現(xiàn)象成本差異分析模型與總體現(xiàn)象成本差異分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型。為了建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型，我們把產(chǎn)品變動成本的實際成本與標準成本之比作為成本差

5、異總指數(shù)，并用q1來統(tǒng)一表示本期材料實際用量、人工實際工時和變動制造費用實際產(chǎn)量所耗實際工時，p1來統(tǒng)一表示本期材料實際價格、人工實際工資率和變動制造費用實際分配率，q0來統(tǒng)一表示材料標準用量、人工標準工時和變動制造費用實際產(chǎn)量應耗標準工時，p0來統(tǒng)一表示材料標準價格、人工標準工資率和變動制造費用標準分配率。這樣，總體現(xiàn)象成本差異分析模型為： 相對數(shù)：成本差異總指數(shù)=數(shù)量差異指數(shù)價格差異指數(shù)，即 q1p1/q0p0=（q1p0/q0p0）（q1p1/q1p0）(1) 絕對數(shù)：成本總差異=數(shù)量差異價格差異，即 q1p1-q0p0=（q1p0-q0p0）（q1p1-q1p0）(2)2、產(chǎn)品變動成本

6、差異指數(shù)雙因素分析法的應用 由于實際工作中通常是多種材料、多個等級工資率、多種制造費用生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現(xiàn)象成本差異分析模型在分析多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產(chǎn)品變動成本差異中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個等級工資率、多種制造費用情況下的產(chǎn)品變動成本差異分析例題的基本資料請參見羅飛教授所著成本會計一書中第194199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.成本會計，高等教育出版社，2004）。在羅飛教授所著成本會計一書中，由于使用的是標準成本分析法，因此，該例題只計算出了產(chǎn)品變動成本總差異、產(chǎn)品變動成本數(shù)量差異和價格差異的相對數(shù)。本文利

7、用指數(shù)雙因素分析法，根據(jù)模型(1)、模型(2)，可以為該例題計算出直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異的相對數(shù)和絕對數(shù)如表1所示： 表1產(chǎn)品變動成本差異分析表 差異項目相對數(shù)(%)絕對數(shù)(元) 由于實際用量對標準用量的偏離產(chǎn)生的差異105.53%1700 由于實際價格對標準價格的偏離產(chǎn)生的差異101.31%425 直接材料成本總差異106.92%2125 由于實際工時對標準工時的偏離產(chǎn)生的差異109.64%1480 由于實際工資率對標準工資率的偏離產(chǎn)生的差異101.22%206 直接人工成本總差異110.98%1686 由于實際工時對標準工時的偏離產(chǎn)生的差異97.83%-600

8、 由于實際分配率對標準分配率的偏離產(chǎn)生的差異101.48%400 變動制造費用總差異99.28%-200 根據(jù)表1中的計算結果和指數(shù)雙因素分析法的基本原理，可進一步得出產(chǎn)品變動成本差異的分析結論為：由于直接材料實際用量比標準用量增加,使直接材料成本產(chǎn)生了5.53%，即1700元的不利差異，而由于直接材料實際價格比標準價格上升，使直接材料成本產(chǎn)生了1.31%，即425元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產(chǎn)品的直接材料成本產(chǎn)生了6.92%，即2125元的不利差異；由于直接人工實際工時比標準工時增加，使直接人工成本產(chǎn)生了9.64%，即1480元的不利差異，而由于直接人工實際工資率比標準工資率上升，使直接人工成本產(chǎn)生了1.22%，即206元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產(chǎn)品的直接人工成本產(chǎn)生了10.98%，即1686元的不利差異；由于實際工時比標準工時減少，使變動制造費用產(chǎn)生了2.17%，即600元的有利差異，而由于實際分配率比標準分配率上升，使變動制造費用產(chǎn)生了