外匯業(yè)務(wù)核算概述(一).doc

1、外匯業(yè)務(wù)核算概述 (一)一、外匯業(yè)務(wù)的范圍及意義外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。根據(jù)我國外匯管理條例的規(guī)定，我國的外匯包括外國貨幣、外匯支付憑證、外幣有價證券、特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產(chǎn)。外匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。目前銀行允許辦理的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務(wù)。外匯業(yè)務(wù)作為銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，是國

2、家開展對外政治、經(jīng)濟聯(lián)系的重要手段。銀行通過外匯業(yè)務(wù)的開辦，有利于擴大國際交往，促進國際貿(mào)易的發(fā)展：有利于引進外資和先進的技術(shù)設(shè)備；有利于與國際銀行業(yè)務(wù)接軌等；同時，還可擴大銀行的業(yè)務(wù)范圍和客戶面，促進海外分支機構(gòu)的建立，適應(yīng)各類客戶的需要。二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點外匯業(yè)務(wù)核算作為銀行會計的一個組成部分，有其自身的特點。主要表現(xiàn)在：（一）賬務(wù)記載上實行外匯分賬制銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)涉及到外幣與本幣之間的交易。本、外幣的貨幣單位既不相同，貨幣價值又不一致。因此銀行的外匯業(yè)務(wù)除以本幣為計量單位外，還要以外幣為計量單位，以核算和監(jiān)督各種不同幣種的外幣收、支，存的情況。為了適應(yīng)這種核算和監(jiān)督本、外幣資產(chǎn)負債

3、增減變化及其結(jié)果的需要，就必須采用專門的核算方法，即外匯分賬制對外匯業(yè)務(wù)進行核算。所謂外匯分賬制，又稱原幣記賬法，是指經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為計量單位， 對每種貨幣單位的收付， 各設(shè)置一套明細賬和總賬，平時將所收到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記載賬目、編制報表。外匯分賬制的內(nèi)容主要有以下幾點：1.以各種原幣分別設(shè)賬， 即人民幣與各種外幣分賬核算。所謂分賬，是指各種外幣都自成一套獨立的賬務(wù)系統(tǒng)，平時每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證，記載賬簿，編制報表，國內(nèi)銀行間進行外匯劃轉(zhuǎn)，也應(yīng)填制原幣報單，記原幣賬，如實反映各外幣的數(shù)量和價值。2.同一貨幣由于性質(zhì)不同， 有記賬外匯和現(xiàn)匯之分。

4、 記賬外匯，是根據(jù)兩國政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯。此種外匯不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國，只能用于支付協(xié)議規(guī)定的兩個國家之間貿(mào)易貨款、 從屬貧甲和雙方政府同意的其他付款?，F(xiàn)匯，是指在國際金融市場上可以自由買賣，在國際結(jié)算中廣泛使用，在國際上得到償付，并可以自由兌換成其他國家貨幣的外匯。記賬外匯和現(xiàn)匯是在不同的清算方式下分別使用的。由于它們的性質(zhì)不同，必須嚴格區(qū)分，分賬核算。3.年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。年終決算時， 各種分賬貨幣，應(yīng)分別編制各外幣和人民幣資產(chǎn)負債表。各外幣資產(chǎn)負債表應(yīng)按照年終決算牌價折合人民幣，然后與原人民幣資產(chǎn)負債表匯總合并成各貨幣合并

5、的資產(chǎn)負債表。外匯分賬制方法雖然復(fù)雜，但可以具體地、真實地反映各種外匯資金的增減變化及余額，便于外匯頭寸調(diào)撥，并能滿足國家對外匯資金管理的要求。（二）設(shè)制 “外匯買賣 ”賬戶這一特定會計科目“外匯買賣 ”科目的設(shè)置是由于外匯會計采用外匯分賬制所決定的。 依據(jù)復(fù)式記賬原理，為了保持賬務(wù)的平衡，凡因外匯業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的涉及到兩種或兩種以上貨幣相互兌換時， 必須通過 “外匯買賣 ”這個特定科目作為橋梁進行核算，在本幣賬和外幣賬上同時等值反映，既使人民幣賬和有關(guān)外幣賬符合復(fù)式信貸原理，實現(xiàn)各自的平衡，又使貨幣資金活動與人民幣資金運用情況有機地緊密聯(lián)系起來。在使用外匯買賣科目核算時應(yīng)掌握以下幾點內(nèi)容：1. 外“匯買賣 ”科目的內(nèi)容。外匯買賣科目是資產(chǎn)負債共同類科目。當(dāng)買入外匯時，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記外匯買賣科目（外幣） ；相應(yīng)付出人民幣時，借記外匯買賣科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。當(dāng)賣出外匯時，銀行借記外匯買賣科目