成本性態(tài)分析與本量利分析PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1 成本性態(tài)分析與本量利分析成本性態(tài)分析與本量利分析 2021-8-12 第三章第三章 成本習(xí)性與本量成本習(xí)性與本量 利分析利分析 第1頁/共128頁 2021-8-13 第一節(jié)第一節(jié) 成本習(xí)性與相關(guān)范圍成本習(xí)性與相關(guān)范圍 成本性態(tài)：成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量（業(yè)務(wù)總量）之間的依存關(guān)系。是指成本總額與產(chǎn)量（業(yè)務(wù)總量）之間的依存關(guān)系。 全部成本按其性態(tài)可全部成本按其性態(tài)可分為分為固定成本、變動成本和混合成本（半變動成本）三類。固定成本、變動成本和混合成本（半變動成本）三類。 目的：目的：從成本性態(tài)來分析成本，目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。從成本性態(tài)來分析成本，目的是

2、要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。 成本性態(tài)分析的成本性態(tài)分析的作用作用：有利于控制成本，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利：有利于控制成本，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利 第2頁/共128頁 2021-8-14 二、固定成本固定成本 （一）含義：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本。（一）含義：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本。 如折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)等。如折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)等。 第3頁/共128頁 2021-8-15 第4頁/共128頁 2021-8-16 第5頁/共128頁

3、2021-8-17 第6頁/共128頁 2021-8-18 第7頁/共128頁 2021-8-19 第8頁/共128頁 2021-8-110 第9頁/共128頁 2021-8-111 第10頁/共128頁 2021-8-112 第11頁/共128頁 2021-8-113 第12頁/共128頁 2021-8-114 一定期間固定成本的穩(wěn)定性是有條件的、相對的、是針對成本總額而言的。一定期間固定成本的穩(wěn)定性是有條件的、相對的、是針對成本總額而言的。 第13頁/共128頁 2021-8-115 第14頁/共128頁 2021-8-116 第15頁/共128頁 2021-8-117 第16頁/共128

4、頁 2021-8-118 第17頁/共128頁 2021-8-119 第18頁/共128頁 2021-8-120 第19頁/共128頁 2021-8-121 固定成本部分固定成本部分 變動成本部分變動成本部分 成本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 第20頁/共128頁 2021-8-122 成本成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 第21頁/共128頁 2021-8-123 第22頁/共128頁 2021-8-124 第23頁/共128頁 2021-8-125 第24頁/共128頁 2021-8-126 遞減曲線成本遞減曲線成本遞增曲線成本遞增曲線成本 相關(guān)范相關(guān)范 圍圍 相關(guān)范相關(guān)范 圍圍 第25頁/共128頁 2021-

5、8-127 第26頁/共128頁 2021-8-128 第27頁/共128頁 2021-8-129 第28頁/共128頁 2021-8-130 第29頁/共128頁 2021-8-131 第30頁/共128頁 2021-8-132 低高 低高 高低點業(yè)務(wù)量之差 高低點成本之差 xx yy b 第31頁/共128頁 2021-8-133 月份n123456 產(chǎn)量x(件)450300370530420650 混合成本y（ 元） 500033003700650052005800 例例1 第32頁/共128頁 2021-8-134 高 x 低 x 高 y 低 y =650件 =5800元 =300件

6、=3300元 /14. 7 300650 33005800 件元 b a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元 Y=a+bY=a+bx=1158+7.14x=1158+7.14x x 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為 第33頁/共128頁 2021-8-135 第34頁/共128頁 2021-8-136 第35頁/共128頁 2021-8-137 第36頁/共128頁 2021-8-138 bxayba x ax bb yxp a p p pp 值代入、將 值，、求 、任選一點，設(shè) 值、讀出 、劃線 、標(biāo)出散布圖 6 5

7、 4 3 2 1 第37頁/共128頁 2021-8-139 x y 0 . . . . . . . a 單位變動成本b= i i x nay 第38頁/共128頁 2021-8-140 7 50 350 月份月份 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 成本（元成本（元 ） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530 第39頁/共128頁 2021-8-141 在圖上讀出該直線的截距在圖上讀出該直線的截距a=100a=100， 在直線上任意取點在直線上任意取點P P，坐標(biāo)為（，坐標(biāo)為（7070，450450） 則則b=b=（450-100450-100）/7

8、0=5/70=5（元（元/ /件）件） 將將a=100a=100，b=5b=5代入直線方程代入直線方程 得出混合成本的性態(tài)模型：得出混合成本的性態(tài)模型： y=100+5xy=100+5x . . . . a . . 0 20 40 60 80 100 X 產(chǎn)量（件產(chǎn)量（件 ） 600 500 400 300 200 100 a=100 p(70,450) y=100+5x 第40頁/共128頁 2021-8-142 時期時期 間接成本間接成本 機(jī)時數(shù)機(jī)時數(shù) 1 1 2 107 62 2 107 62 2 2 040 62 2 2 040 62 3 2 916 120 3 2 916 120 4

9、 2 322 71 4 2 322 71 5 1 896 50 5 1 896 50 6 2 471 95 6 2 471 95 7 3 105 142 7 3 105 142 8 2 316 86 8 2 316 86 第41頁/共128頁 2021-8-143 第42頁/共128頁 2021-8-144 第43頁/共128頁 2021-8-145 第44頁/共128頁 2021-8-146 回歸直線法的計算公式回歸直線法的計算公式 如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)系，則它們之間的關(guān)系可用下式表示：如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)系，則它們之間的關(guān)系可

10、用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表總成本，代表總成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表單位變動成本，代表單位變動成本，x x代表業(yè)務(wù)量。利用這個方程，就可認(rèn)識和掌握成本在一定條件下的增減變動趨勢代表業(yè)務(wù)量。利用這個方程，就可認(rèn)識和掌握成本在一定條件下的增減變動趨勢, ,公式為：公式為： 第45頁/共128頁 2021-8-147 a,b的公式為： 另外，求出b后，a還可以這樣求解 第46頁/共128頁 2021-8-148 Y=a+bx 對兩邊求和： xbnay 對兩邊同乘x: 2 bxaxxy 再求和： 2 xbxaxy xbnay 2 xbxaxy 解

11、得： n xby a xxn yxxyn b 22 相關(guān)系數(shù)： yynxxn yxxyn 2222 （0，1） 第47頁/共128頁 2021-8-149 月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy 14505000225000020250025000000 230033009900009000010890000 33703700136900013690013690000 45306500344500028090042250000 54205200218400017640027040000 66505800377000042250033640000 合計272029500 140080001309

12、200152510000 月份n123456 業(yè)務(wù)量x450300370530420650 混合成本y500033003700650052005800 n xby a 87.1135 6 272034. 829500 xxn yxxyn b 22 34. 8 2720272013092006 295002720140080006 解解 Y=a+bx=1135.84+8.34x 第48頁/共128頁 2021-8-150 （二）工業(yè)工程法（二）工業(yè)工程法 （工程研究法工程研究法 ） 1 1基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并

13、在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。它逐項研究決定成本高低的每個因素?；驹恚核怯晒こ碳夹g(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。它逐項研究決定成本高低的每個因素。 第49頁/共128頁 2021-8-151 第50頁/共128頁 2021-8-152 第51頁/共128頁 2021-8-153 第52頁/共128頁 2021-8-154 第53頁/共128頁 2021-8-155 第54頁/共128頁 2021-8-156 第55頁/共128頁 20

14、21-8-157 （三）賬戶分類法（三）賬戶分類法 （1 1）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。 （2 2）優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。）優(yōu)缺點：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成

15、本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。 第56頁/共128頁 2021-8-158 第57頁/共128頁 2021-8-159 （四）契約檢查法（合同認(rèn)定法）（四）契約檢查法（合同認(rèn)定法） （1 1）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動成本。）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動成本。 （2 2）適用性

16、：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。 第58頁/共128頁 2021-8-160 第59頁/共128頁 2021-8-161 第60頁/共128頁 2021-8-162 第61頁/共128頁 2021-8-163 p一、

17、本量利分析的基本含義一、本量利分析的基本含義 （一）本量利分析概念：（一）本量利分析概念： 量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。 也將本量利分析簡稱為也將本量利分析簡稱為CVPCVP分析分析 是以成本性態(tài)分析為基

18、礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的資料是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的資料 3.2 3.2 本、量、利本、量、利 分析分析 第62頁/共128頁 2021-8-164 1.1.成本性態(tài)分析前提成本性態(tài)分析前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本 性態(tài)模型已建立。性態(tài)模型已建立。 2.2.相關(guān)范圍假設(shè)前提相關(guān)范圍假設(shè)前提 假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)

19、范圍內(nèi)變動。假定固假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固 定成本在定成本在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量 變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍” 內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。 3.3.變動成本計算前提變動成本計算前提 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、 直接人工、變動制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)直接人工、變動制造費(fèi)用，而所有固定成

20、本（包括固定制造費(fèi) 用）均計入期間成本，按貢獻(xiàn)式計算程序確定營業(yè)利潤。用）均計入期間成本，按貢獻(xiàn)式計算程序確定營業(yè)利潤。 4.4.線性關(guān)系前提線性關(guān)系前提 假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定 成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷 售量成正比例變動。售量成正比例變動。 5.5.產(chǎn)銷平衡前提產(chǎn)銷平衡前提 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn) 銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。銷平衡

21、，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。 6.6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷 售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu) 不變?yōu)榍疤帷２蛔優(yōu)榍疤帷?7.7.息稅前利潤前提息稅前利潤前提 假定計算利潤以息稅前利潤為前提。假定計算利潤以息稅前利潤為前提。 第63頁/共128頁 2021-8-165 第64頁/共128頁 2021-8-166 第65頁/共128頁 2021-8-167 （四）（四）本量利分析意義本量利

22、分析意義 利用數(shù)字模型和圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因素之間規(guī)律性聯(lián)系利用數(shù)字模型和圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因素之間規(guī)律性聯(lián)系 。 能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進(jìn)行經(jīng)營決策提供必需的資料。能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進(jìn)行經(jīng)營決策提供必需的資料。 第66頁/共128頁 2021-8-168 第67頁/共128頁 2021-8-169 第68頁/共128頁 2021-8-170 單位變動成本單位售價 銷售利潤固定成本 銷售量 2.損益方程式的變形形式 單位變動成本 銷售量 銷售利潤固定成本 單價 銷售量 銷售利潤固定成本 單價單位變動成本 固定成本=

23、（單價-單位變動成本）銷售量-銷售利潤 第69頁/共128頁 2021-8-171 第70頁/共128頁 2021-8-172 單位變動成本單價 所得稅率 稅后利潤 固定成本 銷售量 1 第71頁/共128頁 2021-8-173 第72頁/共128頁 2021-8-174 第73頁/共128頁 2021-8-175 第74頁/共128頁 2021-8-176 2.2.邊際貢獻(xiàn)的計算：邊際貢獻(xiàn)的計算： 單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益：單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益： 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益= =銷售單價單位變動成本銷售單價單位變動成本 全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額）：全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額）：

24、 全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益= =全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動成本全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動成本 貢獻(xiàn)毛益越大越好，在訂價貢獻(xiàn)毛益越大越好，在訂價決策決策中，首先保證貢獻(xiàn)毛益不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊訂價中，貢獻(xiàn)毛益保持正數(shù)是接受與否的底線。中，首先保證貢獻(xiàn)毛益不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊訂價中，貢獻(xiàn)毛益保持正數(shù)是接受與否的底線。 第75頁/共128頁 2021-8-177 第76頁/共128頁 2021-8-178 在產(chǎn)品銷售過程中，一定量的品種貢獻(xiàn)毛益首先是

25、用來彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：在產(chǎn)品銷售過程中，一定量的品種貢獻(xiàn)毛益首先是用來彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況： (1) (1) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。 (2) (2) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益小于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)就要發(fā)生虧損。當(dāng)提供的品

26、種貢獻(xiàn)毛益小于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)就要發(fā)生虧損。 (3) (3) 當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益大于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)將會盈利。當(dāng)提供的品種貢獻(xiàn)毛益大于所發(fā)生的固定成本總額時，企業(yè)將會盈利。 因此，品種貢獻(xiàn)毛益的實質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種貢獻(xiàn)毛益才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。因此，品種貢獻(xiàn)毛益的實質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種貢獻(xiàn)毛益才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。 第77頁/共128頁 2021-8-179 邊際貢獻(xiàn)方程邊

27、際貢獻(xiàn)方程 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)= =銷售單價單位變動成本銷售單價單位變動成本 利潤利潤= =銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本 = =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本 = =銷售量銷售量單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本 銷售量銷售量= =（固定成本（固定成本+ +銷售利潤）銷售利潤）/ /單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)= =（固定成本（固定成本+ +銷售利潤）銷售利潤）/ /銷售量銷售量 第78頁/共128頁 2021-8-180 第79頁/共128頁

28、2021-8-181 第80頁/共128頁 2021-8-182 第81頁/共128頁 2021-8-183 第82頁/共128頁 2021-8-184 第83頁/共128頁 2021-8-185 第84頁/共128頁 2021-8-186 第85頁/共128頁 2021-8-187 第86頁/共128頁 2021-8-188 盈虧臨界點盈虧臨界點表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式 盈虧臨界點盈虧臨界點銷售量銷售量 盈虧臨界點盈虧臨界點銷售額銷售額 保本銷售額銷售單價保本銷售額銷售單價保本銷售量保本銷售量 公式法 圖解法 第87頁/共128頁 2021-8-189 單位變動成本單價 固定成本 ）盈虧臨界點銷量（

29、數(shù)量 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本 銷售收入 變動成本 固定成本 盈虧臨界點銷售額 1 變動成本率 固定成本 1 貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 （1）盈虧臨界點的計算（）盈虧臨界點的計算（公式法公式法） 第88頁/共128頁 2021-8-190 例例 假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價為假設(shè)甲產(chǎn)品單位售價為1010元，單位產(chǎn)品的變動成本為元，單位產(chǎn)品的變動成本為6 6元，固定成本總額元，固定成本總額20002000元，則元，則: : 盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量=2000=2000 (10 -6) =500( (10 -6) =500(件件) ) 盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額 =2000 =2000 (1-6 (

30、1-6 10) =2 000 10) =2 000 40%=5 000(40%=5 000(元元) ) 以上計算結(jié)果表明，該企業(yè)的銷售量要達(dá)到以上計算結(jié)果表明，該企業(yè)的銷售量要達(dá)到500500件，或者銷售收入要達(dá)到件，或者銷售收入要達(dá)到5 000 5 000 元才能不盈不虧。元才能不盈不虧。 第89頁/共128頁 2021-8-191 第90頁/共128頁 2021-8-192 盈虧平衡圖盈虧平衡圖 第91頁/共128頁 2021-8-193 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖 第92頁/共128頁 2021-8-194 2.多品種保本點的計算：多品種保本點的計算： 全部產(chǎn)品總銷售額 該產(chǎn)品

31、銷售額 品總銷售額的比重某產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn) 品銷售額的比重）該產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)（某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 固定成本總額 綜合保本點銷售額 品總銷售額的比重該產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)綜合的保本點銷售額某產(chǎn)品保本點銷售額 第93頁/共128頁 2021-8-195 【例例】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售單價分別為某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售單價分別為2020元、元、1010元、元、1515元，元， 單位變動成本分別為單位變動成本分別為1515元、元、7 7元、元、9 9元，固定成本總額為元，固定成本總額為16 00016 000元，預(yù)計銷售量為甲元，預(yù)計銷

32、售量為甲 產(chǎn)品產(chǎn)品1 0001 000件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品5 0005 000件、丙產(chǎn)品件、丙產(chǎn)品2 0002 000件。件。 第94頁/共128頁 2021-8-196 根據(jù)提供的資料：根據(jù)提供的資料： 計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品=(20=(201 000)1 000)(20(201 000 + 101 000 + 105 000+155 000+152 000)2 000)100 % = 20 % 100 % = 20 % 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品= (10= (105 000)5 000)(20(201 000 + 101

33、000 + 105 000+155 000+152 000)2 000)100 % = 50 % 100 % = 50 % 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品= (15= (152 000)2 000)(20(201 000+l01 000+l05 000+155 000+152 000)2 000)100% =30%100% =30% 第95頁/共128頁 2021-8-197 計算企業(yè)綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。計算企業(yè)綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。 甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率= (20 -15) = (20 -15) 2020100% = 25%100% = 25% 乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率= (10 -7)

34、 = (10 -7) 1010100% = 30%100% = 30% 丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率= (15 -9) = (15 -9) 1515100% =40%100% =40% 綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=25%=25%20%+30%20%+30%50%+40%50%+40%30%=32% 30%=32% 第96頁/共128頁 2021-8-198 計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。 綜合的盈虧臨界點銷售額綜合的盈虧臨界點銷售額= 16 000= 16 00032% =50 000 (32% =50 000 (元元) .) . 計

35、算各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額。計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額。 甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額甲產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額= 50 000= 50 00020%= 10 000(20%= 10 000(元元) ) 乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額乙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額= 50 000= 50 00050% =25 000(50% =25 000(元元) ) 丙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額丙產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額= 50 000= 50 00030%=15 000(30%=15 000(元元) ) 上述計算結(jié)果表明，該企業(yè)總的銷售收入要達(dá)到上述計算結(jié)果表明，該企業(yè)總的銷售收入要達(dá)到50 00050 000元，其中甲產(chǎn)

36、品的銷售達(dá)到元，其中甲產(chǎn)品的銷售達(dá)到10 00010 000元，乙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到元，乙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)到25 00025 000元，丙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá)元，丙產(chǎn)品的銷售收入要達(dá) 15 00015 000元才可以保本。元才可以保本。 第97頁/共128頁 2021-8-199 3.3.同盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo)同盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo) 達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率、安全邊際和銷售利潤等。達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率、安全邊際和銷售利潤等。 （1 1）達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率）達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率 所謂達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率，是指盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完的銷售量。所謂達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率，是指

37、盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完的銷售量。 盈虧臨界點的作業(yè)率盈虧臨界點的作業(yè)率= =盈虧臨界點的銷售量盈虧臨界點的銷售量正常開工的銷售量正常開工的銷售量 1-1-盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率 = = 安全邊際率安全邊際率 安全邊際率安全邊際率+ +盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=1=1 第98頁/共128頁 2021-8-1100 【例例】 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為1010元，單位變動成本為元，單位變動成本為6 6元，固定成本總額為元，固定成本總額為2 0002 000元。該種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量為元。該種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量為500500件

38、，企業(yè)正常開工完成的銷售量為件，企業(yè)正常開工完成的銷售量為625625件。達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率可計算如下件。達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率可計算如下: : 達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率=500=500625625100% =80%100% =80% 它說明，該企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到它說明，該企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到80%80%以上，否則就會發(fā)生虧損。這個指標(biāo)對安排生產(chǎn)有一定的指導(dǎo)意義以上，否則就會發(fā)生虧損。這個指標(biāo)對安排生產(chǎn)有一定的指導(dǎo)意義 第99頁/共128頁 2021-8-1101 （2 2）安全邊際與安全邊際率：）安全邊際與安全邊際率： 第100頁/共128頁 2

39、021-8-1102 安全邊際率安全邊際率 安全邊際率安全邊際量（額）安全邊際率安全邊際量（額）/ /現(xiàn)有或預(yù)計銷量（額）現(xiàn)有或預(yù)計銷量（額） 安全邊際率安全邊際率=1-=1-盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率 因為只有盈虧臨界點以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計算：因為只有盈虧臨界點以上的銷售額（即安全邊際部分）才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計算： 銷售利潤安全邊際銷售量銷售利潤安全邊際銷售量單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 銷售利潤率安全邊際率銷售利潤率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 第101頁/共128頁 2021-8-1103

40、安全邊際應(yīng)用分析安全邊際應(yīng)用分析 安全邊際量或安全邊際額的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。很顯然上述指標(biāo)屬于絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。安全邊際量或安全邊際額的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。很顯然上述指標(biāo)屬于絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。 同樣地，安全邊際率數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營也就越安全。同樣地，安全邊際率數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營也就越安全。 安全性經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)安全性經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn) 安全邊安全邊 際率際率 10%10%以下以下 10%-20%10%-

41、20% 20%-30%20%-30% 30%-40%30%-40% 40%40%以上以上 安全程安全程 度度 危危 險險值得注值得注 意意 比較安比較安 全全 安安 全全很安全很安全 第102頁/共128頁 2021-8-1104 安全邊際的舉例安全邊際的舉例 假定某企業(yè)的盈虧臨界點的銷售量為假定某企業(yè)的盈虧臨界點的銷售量為2 0002 000件，單位售價為件，單位售價為1010元，預(yù)計的銷售量可達(dá)到元，預(yù)計的銷售量可達(dá)到3 0003 000件，則該企業(yè)的件，則該企業(yè)的 安全邊際安全邊際=3 000-2 000=1 000(=3 000-2 000=1 000(件件) ) 或或=3 000=3

42、 00010-20 000=10 000(10-20 000=10 000(元元) ) 安全邊際率安全邊際率=1 000=1 0003 000=33.33% 3 000=33.33% 或或=10 000=10 00030 000=33.33% 30 000=33.33% 第103頁/共128頁 2021-8-1105 (3)(3)銷售利潤率銷售利潤率 銷售利潤率（又稱凈利率）是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)。屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。銷售利潤率（又稱凈利率）是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)。屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率

43、、權(quán)益凈利率。 銷售利潤率是指銷售利潤與銷售收入的比率。銷售利潤率是指銷售利潤與銷售收入的比率。 銷售利潤率可反映企業(yè)商品經(jīng)營的盈利能力。它受銷售價格、銷售成本費(fèi)用、銷售品種結(jié)構(gòu)和銷售稅金等因素影響。提高銷售利潤率，既要在生產(chǎn)領(lǐng)域降低成本、提高質(zhì)量，又要加強(qiáng)銷售工作，提高產(chǎn)品銷售率和銷售價格。該指標(biāo)的比值越高，說明商品經(jīng)營盈利能力越好。銷售利潤率可反映企業(yè)商品經(jīng)營的盈利能力。它受銷售價格、銷售成本費(fèi)用、銷售品種結(jié)構(gòu)和銷售稅金等因素影響。提高銷售利潤率，既要在生產(chǎn)領(lǐng)域降低成本、提高質(zhì)量，又要加強(qiáng)銷售工作，提高產(chǎn)品銷售率和銷售價格。該指標(biāo)的比值越高，說明商品經(jīng)營盈利能力越好。 第104頁/共128

44、頁 2021-8-1106 第105頁/共128頁 2021-8-1107 保利點的含義及其計算方法保利點的含義及其計算方法 保利分析狀態(tài)：保利分析狀態(tài)：實質(zhì)是逐一描述業(yè)務(wù)量、成本、單價、利潤等因素相對其他因素存在定量關(guān)系過程。實質(zhì)是逐一描述業(yè)務(wù)量、成本、單價、利潤等因素相對其他因素存在定量關(guān)系過程。 保利點含義保利點含義及計算及計算 ： 含義含義 計算計算 指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。 br TPa cmR TPa xpy c

45、m TPa bp TPa x 1 , , 貢獻(xiàn)邊際率 目標(biāo)利潤固定成本 保利量單價保利額 單位變動成本單價 目標(biāo)利潤固定成本 保利量 第106頁/共128頁 2021-8-1108 第107頁/共128頁 2021-8-1109 （2 2）成本與其他因素的關(guān)系）成本與其他因素的關(guān)系 為保證目標(biāo)利潤為保證目標(biāo)利潤 實現(xiàn)的實現(xiàn)的單位變動單位變動 成本成本 銷售收入固定成本銷售收入固定成本目標(biāo)利目標(biāo)利 潤潤 銷售銷售 量量 銷售額變動成本銷售額變動成本目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 銷售收入銷售收入貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 銷售收入銷售收入（變動成本率）（變動

46、成本率）目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際銷售量銷售量目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 （單價單位變動成本）（單價單位變動成本） 銷售量銷售量目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 為保證目標(biāo)利潤為保證目標(biāo)利潤 實現(xiàn)的實現(xiàn)的固定成本固定成本 第108頁/共128頁 2021-8-1110 （3 3）單價與其他因素關(guān)系）單價與其他因素關(guān)系 為保證目標(biāo)利為保證目標(biāo)利 潤實現(xiàn)的潤實現(xiàn)的單價單價 變動成本固定成本變動成本固定成本目標(biāo)利目標(biāo)利 潤潤 銷售銷售 量量 固定成本固定成本目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 銷售銷售 量量 + + 單位單位 變動變動 成本成本 單位變動成本單位單位變動成本單位目標(biāo)貢獻(xiàn)邊際目標(biāo)貢獻(xiàn)邊際 第109頁/共128頁

47、2021-8-1111 為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)實現(xiàn)的為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)實現(xiàn)的產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量 = 固定成本固定成本+目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 單價單價-單位變動成本單位變動成本 = 固定成本固定成本+目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) 目標(biāo)目標(biāo)銷售額銷售額（固定成本目標(biāo)利潤（固定成本目標(biāo)利潤)單位貢獻(xiàn)毛益率單位貢獻(xiàn)毛益率 第110頁/共128頁 2021-8-1112 （5 5）預(yù)測利潤）預(yù)測利潤 預(yù)計利潤預(yù)計利潤（單價單位變動成本）（單價單位變動成本）銷售量固定成本銷售量固定成本 銷售收入變動成本總額固定成本總額銷售收入變動成本總額固定成本總額 銷售收入銷售收入貢獻(xiàn)邊際率固定成本貢獻(xiàn)邊際率固定成本 （預(yù)計銷量保本銷量）（預(yù)計銷量保本銷量）單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn) （預(yù)計銷售額保本銷售額）（預(yù)計銷售額保本銷售額）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 預(yù)計銷售利潤率預(yù)計銷售利潤率貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率安全邊際率安全邊際率 第111頁/共128頁 2021-8-1113 第112頁/共128頁 2021-8-1114 第113頁/共128頁 2021-8-1115 第114頁/共128頁 2021-8-1116 第115頁/共128頁 2021-8-1117 敏感分析應(yīng)用廣泛，主要是在求得