第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)

1、現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 第三章 現(xiàn)金和短期債權(quán) 第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表 上的反映上的反映 現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、 具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換 媒介。媒介。 會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫(kù)存現(xiàn)金（）和庫(kù)存現(xiàn)金（cash on hand），）， 一般設(shè)一個(gè)一般設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)賬戶，也可另設(shè) “銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為在資產(chǎn)負(fù)債表中

2、通常合并為“現(xiàn)金現(xiàn)金”一一 項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。 現(xiàn)金的范圍包括：現(xiàn)金的范圍包括： 1、硬幣（、硬幣（coins） 2、紙幣（、紙幣（paper money） 3、活期存款（、活期存款（demand deposit） 4、支票（、支票（check or cheque） 5、銀行本票（、銀行本票（cashiers check） 6、銀行匯票（、銀行匯票（bank draft） 不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目： 1、臨時(shí)借條、臨時(shí)借條 2、遠(yuǎn)期支票（、遠(yuǎn)期支票（post-dated check） 3、已指定用途的現(xiàn)金、已指定用途的現(xiàn)金 4、退票（、退

3、票（returned items，RT） 5、停業(yè)銀行中的存款等、停業(yè)銀行中的存款等 銀行透支（銀行透支（overdraft，OD），列作流動(dòng)），列作流動(dòng) 負(fù)債。負(fù)債。 二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制 （一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的定義：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的定義： 內(nèi)部控制（內(nèi)部控制（internal controls）是指管理）是指管理 當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn) 其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù) 資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、 確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完

4、整、及時(shí)編制確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制 可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)施的管理政可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)施的管理政 策和控制程序。策和控制程序。 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為： 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù) 活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完 整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保 證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定 和實(shí)施的政策與程序。和實(shí)施的政策與程序。 （二）內(nèi)部控制的基本原則（二）內(nèi)部控制的基本原則（P91） 1、人員

5、合理分工（內(nèi)部牽制制度）、人員合理分工（內(nèi)部牽制制度） 2、合理授權(quán)（、合理授權(quán)（appropriate authorization） 3、不相容職責(zé)分離、不相容職責(zé)分離 會(huì)計(jì)職能與經(jīng)營(yíng)職能分離、會(huì)計(jì)職能與資會(huì)計(jì)職能與經(jīng)營(yíng)職能分離、會(huì)計(jì)職能與資 產(chǎn)的保管職能分離、業(yè)務(wù)的授權(quán)與資產(chǎn)保管分產(chǎn)的保管職能分離、業(yè)務(wù)的授權(quán)與資產(chǎn)保管分 離、會(huì)計(jì)責(zé)任的分離。離、會(huì)計(jì)責(zé)任的分離。 4、憑證和記錄、憑證和記錄 5、內(nèi)部與外部審計(jì)、內(nèi)部與外部審計(jì) （三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 基本要求：基本要求： 1、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開；、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開； 2、將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開；、將

6、現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開； 3、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天存入銀行；、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天存入銀行； 4、所有的現(xiàn)金支出，超過(guò)一定限額都應(yīng)使、所有的現(xiàn)金支出，超過(guò)一定限額都應(yīng)使 用支票；用支票； 5、對(duì)零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；、對(duì)零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金； 6、定期編制銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表。、定期編制銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表。 具體措施：（具體措施：（P92） 1、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù) 2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù) 付款憑單（付款憑單（voucher）：是一種授權(quán)付）：是一種授權(quán)付 款憑證。不論何種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都要款憑證。不論何種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都要 填制付款憑單。出納部門只能對(duì)已經(jīng)批填制付款憑

7、單。出納部門只能對(duì)已經(jīng)批 準(zhǔn)付款的憑單付款準(zhǔn)付款的憑單付款。 三、零用現(xiàn)金三、零用現(xiàn)金 零用現(xiàn)金（零用現(xiàn)金（petty cash），也稱），也稱“定額定額 備用金備用金”（imprest cash） 定額備用金制度：定額備用金制度： 零用現(xiàn)金在使用后憑報(bào)銷憑證予以補(bǔ)足定額。零用現(xiàn)金在使用后憑報(bào)銷憑證予以補(bǔ)足定額。 賬務(wù)處理程序：賬務(wù)處理程序： 1、零用現(xiàn)金的設(shè)置、零用現(xiàn)金的設(shè)置 借：零用現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2、零用現(xiàn)金的使用、零用現(xiàn)金的使用 不記賬不記賬 3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報(bào)銷時(shí)）、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報(bào)銷時(shí)） 借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金

8、的增、減和撤銷、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷 5、現(xiàn)金的溢缺、現(xiàn)金的溢缺 通過(guò)通過(guò)“現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺”（cash short and over）賬戶核算）賬戶核算 四、銀行往來(lái)調(diào)節(jié)四、銀行往來(lái)調(diào)節(jié) （一）銀行結(jié)單（一）銀行結(jié)單 又稱又稱“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”（bank statement） 銀行每月編制，供存款企業(yè)對(duì)賬用。銀行每月編制，供存款企業(yè)對(duì)賬用。 其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因： 1、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤 2、未達(dá)賬項(xiàng)，有、未達(dá)賬項(xiàng)，有4種情況種情況 （1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入 如：在途存款（如：在途存

9、款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出 如：未兌現(xiàn)支票（如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check） （3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入 銀行貸項(xiàng)通知（銀行貸項(xiàng)通知（credit memorandum， CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企）：銀行代收到期的本票、匯票、企 業(yè)存款利息等業(yè)存款利息等 （4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出 銀行借項(xiàng)通知（銀行借項(xiàng)通知（debit memorandum， DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non- suffi

10、cient funds，NF）、銀行扣收的服）、銀行扣收的服 務(wù)費(fèi)（務(wù)費(fèi)（service charge，SC）、透支利）、透支利 息等息等 （二）銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表（二）銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表（bank reconciliation statement） 目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行 存款實(shí)存數(shù)。存款實(shí)存數(shù)。 調(diào)節(jié)方法：調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、 減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯(cuò)誤，從而得減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯(cuò)誤，從而得 出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債 表現(xiàn)金中的銀行存款部分。表現(xiàn)

11、金中的銀行存款部分。 （三）調(diào)整現(xiàn)金賬（三）調(diào)整現(xiàn)金賬 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)在一）：指企業(yè)在一 年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項(xiàng)年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項(xiàng) 債權(quán)。一般包括：債權(quán)。一般包括： 1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收員工欠款 4、應(yīng)計(jì)未收款、應(yīng)計(jì)未收款 一、應(yīng)收賬款及其控制一、應(yīng)收賬款及其控制 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Accounts receivable）：指）：指 企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的 客戶所欠的款項(xiàng)。又稱客戶所欠的款項(xiàng)。又稱“商

12、業(yè)應(yīng)收款商業(yè)應(yīng)收款” （trade receivable） 控制措施：控制措施： 1、對(duì)客戶償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和、對(duì)客戶償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和 判斷判斷 2、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失 壞賬或呆賬（壞賬或呆賬（Bad debts or uncollectible accounts） 壞賬損失（壞賬損失（Loss on bad debts） 應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額 二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù) 處理處理 （一）商品交易的有關(guān)條件（一）商品交易的有關(guān)條件 1、商業(yè)折扣（、商業(yè)折扣（ Trade discount ） 指從企業(yè)商品價(jià)

13、目單上規(guī)定的價(jià)格中扣指從企業(yè)商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣 減的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)表示。減的一定數(shù)額。通常用百分?jǐn)?shù)表示。 2、現(xiàn)金折扣（、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ） 指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日 償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)待。償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)待。 現(xiàn)金折扣包括：現(xiàn)金折扣包括： 清償期限，即信用期限（清償期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（折扣期限（discount period） 表示方式：表示方式：2/10，n/30 應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶： 售方：銷貨折扣（售方：銷貨折扣（Sales discount）

14、 買方：購(gòu)貨折扣（買方：購(gòu)貨折扣（Purchases discount） 3、交貨條件、交貨條件 明確運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有兩種方式：明確運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有兩種方式： 起運(yùn)站交貨（起運(yùn)站交貨（F.O.B. shipping point） 到達(dá)站交貨（到達(dá)站交貨（ F.O.B. destination） F.O.B（free on board） 運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付、貨到付費(fèi)運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付、貨到付費(fèi) 應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶： 銷貨運(yùn)費(fèi)（銷貨運(yùn)費(fèi)（Freight out） 條條 件件買買 方方賣賣 方方 起運(yùn)站交貨，起運(yùn)站交貨， 運(yùn)費(fèi)預(yù)付運(yùn)費(fèi)預(yù)付 負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi) 起運(yùn)站交貨，起運(yùn)站交貨

15、， 貨到付費(fèi)貨到付費(fèi) 負(fù)擔(dān)并支付運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)并支付運(yùn)費(fèi) 到達(dá)站交貨，到達(dá)站交貨， 運(yùn)費(fèi)預(yù)付運(yùn)費(fèi)預(yù)付 負(fù)擔(dān)并支付運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)并支付運(yùn)費(fèi) 到達(dá)站交貨，到達(dá)站交貨， 貨到付費(fèi)貨到付費(fèi) 代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi) （二）退貨與折讓貨款（二）退貨與折讓貨款 設(shè)設(shè)“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”（Sales returns and allowances）賬戶）賬戶 （三）商品銷售的賬務(wù)處理（三）商品銷售的賬務(wù)處理 有兩種方法可供選擇：有兩種方法可供選擇： 1、總價(jià)法、總價(jià)法 將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款作為應(yīng)收賬款將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款作為應(yīng)收賬款 的入賬金額。的入賬金額。 （1）賒銷商品時(shí)：）賒銷商品時(shí)： 借：

16、應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 客戶客戶 （總價(jià)）（總價(jià)） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）運(yùn)費(fèi)的處理）運(yùn)費(fèi)的處理 代買方墊運(yùn)費(fèi)：代買方墊運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)： 借：銷貨運(yùn)費(fèi)借：銷貨運(yùn)費(fèi) 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買方墊付承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買方墊付 借：銷貨運(yùn)費(fèi)借：銷貨運(yùn)費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）退貨及折讓）退貨及折讓 借：銷貨退回及折讓借：銷貨退回及折讓 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銷貨折扣銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （5）超過(guò)折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)）超

17、過(guò)折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銷貨凈額（銷貨凈額（Net sales） “銷貨折扣銷貨折扣”和和“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”是是 “銷貨銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期 的銷貨凈額，計(jì)算公式：的銷貨凈額，計(jì)算公式： 銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓 銷貨折扣）銷貨折扣） 銷貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （Operating expenses）中的銷貨費(fèi)用）中的銷貨費(fèi)用 （Selling expenses） 2、凈價(jià)法、凈價(jià)法 將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款作為應(yīng)收賬款將扣減現(xiàn)金折扣后的

18、價(jià)款作為應(yīng)收賬款 的入賬金額。的入賬金額。 （1）賒銷商品時(shí)：）賒銷商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （凈價(jià)）（凈價(jià)） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）折扣期內(nèi)收到貨款）折扣期內(nèi)收到貨款 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）超過(guò)折扣期收到貨款）超過(guò)折扣期收到貨款 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 其他收入其他收入 三、壞賬損失的處理三、壞賬損失的處理 （一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（Direct write-off method） 當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無(wú)法收回時(shí)，將發(fā)生的當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無(wú)法收回時(shí)，將發(fā)生的 壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入“壞賬費(fèi)壞賬費(fèi) 用用”

19、（bad debts expense）賬戶。）賬戶。 借：壞賬費(fèi)用借：壞賬費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi) 用中的銷貨費(fèi)用。用中的銷貨費(fèi)用。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則； 導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合 穩(wěn)健原則。穩(wěn)健原則。 （二）備抵法（二）備抵法（Allowance method） 1、原理、原理 期末，對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無(wú)法收回期末，對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無(wú)法收回 的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整

20、分錄，記入分錄，記入“壞賬費(fèi)用壞賬費(fèi)用”賬戶；賬戶； 同時(shí)，將估計(jì)的壞賬損失記入一專設(shè)的同時(shí)，將估計(jì)的壞賬損失記入一專設(shè)的 “備抵壞賬備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷 賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減 應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末估計(jì)壞賬損失時(shí)：）期末估計(jì)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬費(fèi)用借：壞賬費(fèi)用 貸：備抵壞賬貸：備抵壞賬 （2）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無(wú)）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無(wú) 法收回時(shí)：法收回時(shí)： 借：備抵壞賬借：備抵壞賬 貸：應(yīng)收

21、賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 （3）已注銷壞賬的收回。應(yīng)作兩筆分錄：）已注銷壞賬的收回。應(yīng)作兩筆分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：備抵壞賬貸：備抵壞賬 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 3、優(yōu)點(diǎn)：、優(yōu)點(diǎn)： 壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期， 符合配比原則；符合配比原則； 防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方 余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng) 收賬款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；收賬款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則； 當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞

22、賬時(shí)，不會(huì)影響這一 期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分 錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。 4、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法 有三種方法：有三種方法： （1）銷貨百分比法（）銷貨百分比法（percentage of sales） 按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期 壞賬費(fèi)用壞賬費(fèi)用 百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定 將估計(jì)的壞賬費(fèi)用全額入賬將估計(jì)的壞賬費(fèi)用全額入賬 缺點(diǎn)：忽略了當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)缺點(diǎn)：忽略了當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng) （2）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 按按“應(yīng)收賬

23、款應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百賬戶期末余額的一定百 分比估計(jì)分比估計(jì)“備抵壞賬備抵壞賬”賬戶期末余額賬戶期末余額 百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定 壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬備抵壞賬” 調(diào)整前的余額情況來(lái)確定：調(diào)整前的余額情況來(lái)確定： 若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金 額為兩者的差額；額為兩者的差額； 若為借方余額，則入賬金額為兩者之合若為借方余額，則入賬金額為兩者之合 （3）賬齡分析法（）賬齡分析法（Aging of accounts） 根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短 來(lái)估

24、計(jì)壞賬。來(lái)估計(jì)壞賬。 步驟：步驟： 對(duì)賒欠期進(jìn)行分組；對(duì)賒欠期進(jìn)行分組； 編制賬齡分析表（編制賬齡分析表（aging schedule） 擬定各組估計(jì)壞賬百分比擬定各組估計(jì)壞賬百分比 編制壞賬損失估算表編制壞賬損失估算表 賬務(wù)處理同（賬務(wù)處理同（2） 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)是一種由出票人簽名，無(wú)條件地承票據(jù)是一種由出票人簽名，無(wú)條件地承 諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收 款人的書面憑證?？钊说臅鎽{證。 流通證券（流通證券（negotiable instruments） 應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable） 一、應(yīng)收票據(jù)的種類

25、一、應(yīng)收票據(jù)的種類 （一）本票和匯票（一）本票和匯票 1、本票（、本票（Promissory note） 又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方式又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方式 作出的無(wú)條件承諾，由出票人簽發(fā)，約作出的無(wú)條件承諾，由出票人簽發(fā)，約 定即期或在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款定即期或在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款 項(xiàng)付給指定收款人或持票人。項(xiàng)付給指定收款人或持票人。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 涉及兩方：出票人（付款人、債務(wù)人）；涉及兩方：出票人（付款人、債務(wù)人）； 持票人（收款人、債權(quán)人）持票人（收款人、債權(quán)人） 可轉(zhuǎn)讓：背書（可轉(zhuǎn)讓：背書（endorse） 2、匯票（、匯票（draft or bill

26、of exchange ） 是由銷貨人開給購(gòu)貨人，指令其于某一是由銷貨人開給購(gòu)貨人，指令其于某一 確定日期、一定地點(diǎn)、支付一定金額給確定日期、一定地點(diǎn)、支付一定金額給 第三者或持票人的票據(jù)。第三者或持票人的票據(jù)。 分類：分類： 國(guó)內(nèi)匯票、國(guó)外匯票；國(guó)內(nèi)匯票、國(guó)外匯票； 即期匯票（即期匯票（demand draft）、定（遠(yuǎn)）、定（遠(yuǎn)） 期匯票（期匯票（time draft） 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 涉及三方：出票人（債權(quán)人）；付款人涉及三方：出票人（債權(quán)人）；付款人 （債務(wù)人）；收款人（債務(wù)人）；收款人 必須由付款人承兌（必須由付款人承兌（acceptance） 我國(guó)：我國(guó)： 商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票

27、和銀行承商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承 兌匯票兩種。兌匯票兩種。 （二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)二）附息票據(jù)和不附息票據(jù) 1、附息票據(jù)、附息票據(jù) 2、不附息票據(jù)、不附息票據(jù) 適用范圍：適用范圍： 過(guò)期應(yīng)收賬款過(guò)期應(yīng)收賬款 賒銷價(jià)值較高的商品賒銷價(jià)值較高的商品 二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算 （一）票據(jù)到期日（一）票據(jù)到期日 1、若干月到期：與出票同一日、若干月到期：與出票同一日 2、若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不、若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不 算頭算頭 （二）票據(jù)利息（二）票據(jù)利息 利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票面利率票面利率時(shí)間時(shí)間 一年按一年按360天算天算 三

28、、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 （一）應(yīng)收票據(jù)的取得（一）應(yīng)收票據(jù)的取得 通常按面值入賬通常按面值入賬 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（銷貨）貸：應(yīng)收賬款（銷貨） （二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn) 1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 （三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor） 1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收

29、票據(jù) 利息收益利息收益 （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)（貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀）：將票據(jù)背書后向銀 行取得現(xiàn)金。行取得現(xiàn)金。 1、計(jì)算步驟：、計(jì)算步驟： 計(jì)算貼現(xiàn)期（計(jì)算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù) 計(jì)算到期值（計(jì)算到期值（maturity value） 計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds） 實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 或有負(fù)債

30、（或有負(fù)債（contingent liability） 專設(shè)專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notes receivable discounted），是），是“應(yīng)收票應(yīng)收票 據(jù)據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶。的抵銷（備抵）賬戶。 貼現(xiàn)實(shí)得款超過(guò)面值的部分，作為利息貼現(xiàn)實(shí)得款超過(guò)面值的部分，作為利息 收益；收益； 貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值的部分，作為利息貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值的部分，作為利息 費(fèi)用費(fèi)用 （1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) （2）票據(jù)到期償付票款，注銷或

31、有負(fù)債）票據(jù)到期償付票款，注銷或有負(fù)債 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （3）票據(jù)到期拒付）票據(jù)到期拒付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整（五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整 借：應(yīng)計(jì)利息收益借：應(yīng)計(jì)利息收益 貸：利息收益貸：利息收益 （六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示（六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)計(jì)利息收益應(yīng)計(jì)利息收益 企業(yè)應(yīng)收賬款化解的常見(jiàn)方式： 通過(guò)通過(guò)“ 債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為股，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為股

32、 權(quán)：權(quán)： l債務(wù)企業(yè)自身的股權(quán)債務(wù)企業(yè)自身的股權(quán) l債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán) lST洛玻以應(yīng)收賬款收購(gòu)兩個(gè)破產(chǎn)公司洛玻以應(yīng)收賬款收購(gòu)兩個(gè)破產(chǎn)公司 l洛玻集團(tuán)洛玻集團(tuán)洛玻礦產(chǎn)公司洛玻礦產(chǎn)公司 l青島太陽(yáng)玻璃實(shí)業(yè)公司青島太陽(yáng)玻璃實(shí)業(yè)公司沂南礦產(chǎn)公司沂南礦產(chǎn)公司 企業(yè)應(yīng)收賬款化解的常見(jiàn)方式： 通過(guò)資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)通過(guò)資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì) 資產(chǎn)：資產(chǎn)： l前提是應(yīng)收賬款質(zhì)量尚可，具有一定轉(zhuǎn)讓價(jià)前提是應(yīng)收賬款質(zhì)量尚可，具有一定轉(zhuǎn)讓價(jià) 值；值； l通常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生；通常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生； l甘長(zhǎng)風(fēng)甘長(zhǎng)風(fēng)甘肅長(zhǎng)風(fēng)信息科技（集團(tuán)）有限甘肅長(zhǎng)風(fēng)信息科技（