企業(yè)所得稅案例分析與計(jì)算解讀.doc

1、一、企業(yè)所得稅案例分析題1、某市一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品為高端墻體涂料，適用企業(yè)所得稅稅率 25%?213 年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:（ 1）全年直接銷售涂料取得銷售收入 8000 萬元(不含用于對(duì)外投資的部分)，企業(yè)全年涂料銷售成本 4800 萬元(不含對(duì)外投資的部分)。（ 2）2 月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批涂料用于投資，同期同類售價(jià)為 200 萬元，貨物成本為 130 萬元。（ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100 萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。（ 4）1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120 萬元，企

2、業(yè)將折舊費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用中進(jìn)行扣除。（5）企業(yè) 213 年度準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為47.1萬元；發(fā)生的銷售費(fèi)用為 1800萬元(其中廣告費(fèi)為 1500萬元)；管理費(fèi)用為 800 萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 90萬元)；（ 6）財(cái)務(wù)費(fèi)用為 360 萬元，其中，由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，該公司向其母公司借款 2000 萬元，且母公司為其擔(dān)保向其他企業(yè)借款 1000 萬元，使用期限均為 6個(gè)月(213 年 6月 1日-11 月 30 日)，企業(yè)提供的金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率證明注明的年利率 6%，共支付利息 90 萬元。假設(shè)該公司 213 年全年各月的所有者權(quán)益為 600 萬元。本年度該公司無其他

3、關(guān)聯(lián)方借款,企業(yè)不能提供相關(guān)資料證明交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。（ 7）已計(jì)入成本?費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為 400 萬元(屬于合理范圍)，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6 萬元?職工福利費(fèi) 60 萬元?職工教育經(jīng)費(fèi) 15 萬元。（ 8）對(duì)外轉(zhuǎn)讓涂料的專利技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700 萬元，相配比的成本?費(fèi)用為 100 萬元(收入?成本?費(fèi)用均獨(dú)立核算)。（ 9）6月，企業(yè)從國內(nèi)購入 2臺(tái)環(huán)境凈化監(jiān)測(cè)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 500 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 85 萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計(jì)提折舊，殘值率 8%，相關(guān)折舊已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。（ 10

4、）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括:通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款 130 萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰 6萬元。（ 11）12 月 20 日，取得到期的國債利息收入 90 萬元。（ 12）10 月，該企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700 萬元?全部負(fù)債為 3200 萬元?未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為 620 萬元?合并時(shí)該化工企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為 2500 萬元?該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行?假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債年利率為6%。1根據(jù)以上資料，回答下列問題:（ 1）該企業(yè) 213 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；（ 2）銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

5、（ 3）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 5）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 6）工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 8）環(huán)境保護(hù)設(shè)備折舊應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（ 9）該企業(yè)可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損；（ 10）213 年度應(yīng)納所得稅額?【答案解析】（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)：8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-800-360-130-6=1053.9(萬 元 )（2）銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額252 萬元?廣 告 宣 傳 費(fèi) 的 計(jì) 算 基 數(shù) =8000+2

6、00+120=8320(萬 元 )廣告宣傳費(fèi)扣除限額=8320 15%=1248(萬元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為 1500萬元，應(yīng) 該 調(diào) 增 所 得 額 252萬 元 (1500-1248)。（3）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額48.4萬元?招待費(fèi)扣除限額=8320 5=41.6萬元實(shí)際發(fā)生額的60%=9060%=54萬元，二者取其較低者，稅前允許扣除招待費(fèi)就是 41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額 48.4萬元(90-41.6)。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅18 萬元不得稅前扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息(1-標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例)關(guān) 聯(lián) 債 資 比 例 =(3000 6) (600 12)

7、=2.5因此，不得稅前扣除利息支出=90(1-2/2.5)=18萬元（5）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 9.53萬元（3.53+6）。捐 贈(zèng) 支 出 扣 除 限 額 =1053.9 12%=126.47(萬 元 )公益性捐贈(zèng) 130萬元，稅前允許扣除126.47萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額為3.53萬 元 (130-126.47)。工商行政罰款 6萬元，屬于行政性罰款，不得在稅前扣除?（6）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 9萬元（4+5）稅法允許扣的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=4002%=8( 萬元)，實(shí)際發(fā)生 6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；允許扣除的職工福利費(fèi)限額=40014%=56( 萬元)，實(shí)際發(fā)生額

8、60 萬元，超標(biāo)，所以職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額 4萬元；2允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=400 2.5%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生額 15 萬元，超標(biāo)，所以職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該調(diào)增應(yīng)稅所得額 5 萬元?（7）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 550 萬元?技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 500 萬元以內(nèi)的，免征所得稅，超過 500萬元的部分，減半征稅 ?調(diào)減所得額 =500+10050%=550(萬元)（ 8）環(huán)境保護(hù)設(shè)備折舊應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為 23 萬元環(huán)境保護(hù)設(shè)備折舊應(yīng)調(diào)整金額，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的折舊：500 (1-8%) 5 2=46( 萬 元 )當(dāng)年所得稅允許的折舊=500 (1-8%)102=23(萬元)

9、所以，環(huán)境保護(hù)設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增46-23=23(萬元)。（ 9）企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率。(5700-3200)6%=150(萬元 )（10）213 年度該企業(yè)應(yīng)納所得稅額:105.96萬元1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=623.83(萬 元 )應(yīng) 納 企 業(yè) 所 得 稅 額 =623.83 25%-500 10%=105.96(萬 元 )2、金派公司是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)，2008 年 1月成立

10、，增值稅一般納稅人?2010年被認(rèn)定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2012 年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:（ 1）銷售藥品 100 萬箱，不含稅售價(jià)每箱 120 元，銷售成本每箱 60 元?其中，以直接收款方式銷售 45萬箱；以預(yù)收款方式銷售 50萬箱；12月以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 5萬箱，未收到代銷清單?以上藥品均已發(fā)出。（2）稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)稅金及附加是 250 萬元?(各項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉及的稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)稅金及附加不再單獨(dú)計(jì)算)。（ 3 ） 發(fā) 生 銷 售 費(fèi) 用 3000 萬 元 ， 其 中 全 年 實(shí) 際 支 出 的 廣 告 費(fèi) l500 萬 元 ( 注 : 上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費(fèi)

11、200 萬元)；支付給藥品招標(biāo)中介代理機(jī)構(gòu)傭金 80 萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，簽訂代理合同確認(rèn)的收入為 1250 萬元。（ 4）發(fā)生管理費(fèi)用 1200 萬元，其中，1 月 1 日以經(jīng)營租賃方式租入辦公設(shè)備使用，租期 2年，一次性支付租金 10 萬元，計(jì)入管理費(fèi)用；依法提取環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 40萬元。（ 5）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 萬元，其中 1 月 1 日向關(guān)聯(lián)方 A 公司(非金融企業(yè))借款 1000萬元，期限 2年，2012年支付當(dāng)年利息 60 萬元，借款利率與同期銀行利 率 一 致 ? 關(guān) 聯(lián) 方 債 資 比 例 為 4:l，關(guān) 聯(lián) 方 的 實(shí) 際 稅 負(fù) 低 于 該 公 司 實(shí) 際 稅 負(fù)

12、 ，未 能提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)證明資料。（ 6）7月 1日以經(jīng)營租賃方式出租機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期 2年，一次性收取租金 20 萬元，企業(yè)選擇按租賃期限均勻計(jì)入收入。接 受捐贈(zèng)試驗(yàn)設(shè)備 1臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格為 20萬元，增值稅 3.4 萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)等支出 5萬元。3（ 7）4月向 B公司提供一項(xiàng)制藥專有技術(shù)使用權(quán)，取得收入 100 萬元；（ 8）向境內(nèi) C 公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定的制藥專有技術(shù)權(quán)，取得收入 1200 萬元，其中包含原材料一批，公允價(jià)值 200 萬元，增值稅 34 萬元，成本 140 萬元?該專有技術(shù)賬面價(jià)值為 400 萬元(與計(jì)稅成本一致，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的相

13、關(guān)資料已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。以上業(yè)務(wù)均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。針對(duì)上述資料，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，回答下列問題:（ 1）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅收入總額為多少萬元？（2）該企業(yè)2012年度作為計(jì)算廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)為多少萬元 ？（ 3）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計(jì)為多少萬元？（ 4）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計(jì)為多少萬元？（ 5）該企業(yè) 2012 年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅是多少萬元？【答案解析】（1）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅收入總額為 12328.4萬元。 銷 售 貨 物 收 入 =(45+50) 120=11400(萬 元 )根據(jù)

14、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008 875 號(hào))第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?”12 月委托代銷 5 萬箱藥品，因未收到代銷清單不確認(rèn)收入?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入為 100 萬元?4 月向 B公司提供一項(xiàng)制藥專有技術(shù)使用權(quán)取得收入 100 萬元，應(yīng)計(jì)入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?材料銷售收入為 200萬元?國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2009212 號(hào))第二條第一款規(guī)定:“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備?儀器?零部件?原材料等非技術(shù)性收入?”

15、因此業(yè)務(wù)（8）中隨專有技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓的原材料應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入? 捐 贈(zèng) 收 入 =20+3.4=23.4(萬 元 )接受捐贈(zèng)確認(rèn)的所得只包括貨物的價(jià)款和增值稅，不包括運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)? 出 售 無 形 資 產(chǎn) 收 益 =(1200-200)-400=600(萬 元 )國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2009212 號(hào))第二條第一款規(guī)定:“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓沒備?儀器?零部件?原材料等非技術(shù)性收入? ”其他收入為 5萬元?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函 201079 號(hào))第一條規(guī)定

16、:“根據(jù)實(shí)施條倒第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資4產(chǎn)?包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以一次性確認(rèn)收入，也可以按照收入與費(fèi)用配比原則，分期確認(rèn)收入?企業(yè)選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)計(jì)入 2012 年收入的租金收入 =202612=5(萬元) 收 入 總 額 =11400+100+200+23.4+600+5=1

17、2328.4(萬 元 )（2）該企業(yè) 2012年度作為計(jì)算廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)為11705萬元 。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入?其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)?廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)：11400+100+200+5=11705(萬 元 )（3）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計(jì)為52.5萬元財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200929 號(hào))第一條第二款規(guī)定:“其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其

18、雇員?代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額?”該企業(yè)支付給藥品招標(biāo)中介代理機(jī)構(gòu)傭金，可在按所簽訂合同確認(rèn)的收入金額的 5%以內(nèi)扣除?傭金扣除限額:12505%=62.5(萬元)，實(shí)際支付傭金 80 萬元，應(yīng) 當(dāng) 納 稅 調(diào) 增 =80-62.5=17.5(萬 元 ) ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除?”該企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除?可扣除的租賃費(fèi)為:10 2=5( 萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增=10-5=5( 萬元)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)

19、定:“企業(yè)依照法律?行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)?生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?”企業(yè)依法提取環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 40 萬元，準(zhǔn)予扣除，無需納稅調(diào)整?根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除 ?根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法第八十五條，不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息(1- 標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比例)?其中:標(biāo)準(zhǔn)比例為財(cái)稅2008121號(hào) 規(guī) 定 的 比 例 ， 其 他 企 業(yè) 為 2:l? 根 據(jù) 第 八 十 八 條 ， 不 得 扣 除 利 息 支

20、 出5分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除，但關(guān)聯(lián)方 A公司實(shí)際稅負(fù)低于金派公司，因此超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出仍然不能扣除?不得扣除利息支出=601-2(4 1)=30(萬元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增 30 萬元納 稅 調(diào) 增 合 計(jì) =17.5+5+30=52.5(萬 元 )（4）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計(jì)為750 萬元。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知(財(cái)稅200972號(hào))第一條規(guī)定:“對(duì)化妝品制造?醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予

21、在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?”廣告費(fèi)支出扣除限額=1170530%=3511.5(萬元)，實(shí)際支出1500萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費(fèi) 200 萬元，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減 200 萬元。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征?減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?”國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函2009212 號(hào))第二條第一款規(guī)定:“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算 :技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技

22、術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備?儀器?零部件?原材料等非技術(shù)性收入?不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢?技術(shù)服務(wù)?技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?”技 術(shù) 轉(zhuǎn)讓 所 得=(1200-200)-400=600(萬 元 )應(yīng) 當(dāng) 納稅 調(diào) 減=500+(600-500) 50%=550(萬 元 )納稅調(diào)減金額合 計(jì) =200+550=750(萬 元 )（5）該企業(yè)2012 年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅是 161.14萬 元 。會(huì)計(jì)利潤(rùn)：=12328.4-60 (45+50) -140-250-3000-1200-300=1738.4(

23、萬 元 )應(yīng) 納 稅 所 得 額 =1738.4+52.5-750=1040.9(萬 元 )企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定:“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征?減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?”國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題6的通知(國稅函2010157 號(hào))第一條第三款規(guī)定:“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)

24、施條例第八十六條?第八十七條?第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅”本題嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算，申報(bào)表主表第 26 行應(yīng)納稅所得額=1040.90 萬元，包括按照 25%稅率征稅的納稅調(diào)減后技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =600-500-(600-500)50%=50( 萬元) ，因此，應(yīng)享受高新技術(shù)企業(yè)減免稅額優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額=990.9萬元，減免的所得稅額=990.9010%=99.09(萬元 ) ?應(yīng) 納 企 業(yè) 所 得 稅 =1040.9 25%-990.9 10%=161.14(萬

25、 元 )4、稅務(wù)人員依法對(duì)市區(qū) XX 房地產(chǎn)開發(fā)公司 2011 年度企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅的情況進(jìn)行稅務(wù)檢查?2011 年度該企業(yè)的經(jīng)營資料如下:（ 1）2011 年開發(fā)新樓盤，目前公司在開發(fā)項(xiàng)目為 A 小區(qū)，A 小區(qū)相關(guān)資料如下:2010 年以出讓方式取得市區(qū)某塊土地用于開發(fā)，占地面積為 4 萬平方米，地價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi) 5800 萬元?（ 2）分為兩期開發(fā)，其中第一期為住宅樓，占地面積為 3 萬平方米，開發(fā)期為 1 年，已經(jīng)在 2011 年取得預(yù)售許可證，截止 2011 年底已經(jīng)銷售 90%并取得竣工證明，銷售收入共計(jì) 96000 萬元?（ 3）稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)與第一期住宅樓相關(guān)

26、的如下信息: 2011年8 月，該房地產(chǎn)企業(yè)以每套75 萬元的價(jià)格將第一期住宅樓中的10 套兩室一廳的住房銷售給營銷業(yè)績(jī)突出的職工，每套房屋的建造成本價(jià)為 85萬元，同類房屋的市場(chǎng)售價(jià)為 145萬元，企業(yè)按照 75萬元/套的價(jià)格計(jì)入了當(dāng)期的銷售收入中?企業(yè)賬面記載的相關(guān)開發(fā)成本如下:( 單位:萬元)項(xiàng) 目支出合計(jì)土地使用權(quán)成本4350土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)14350前期工程費(fèi)3350建筑安裝工程費(fèi)13550基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)3500公共配套設(shè)施費(fèi)1200開發(fā)間接費(fèi)用75007利息支出865合 計(jì)48665上 表 中，借款從銀行借入，利息支出 865 萬元，其中超過貸款期限的利息支出為 115 萬元，企業(yè)

27、選擇按照實(shí)際利息計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目?期間費(fèi)用:銷售費(fèi)用 1200 萬元，其中廣告費(fèi) 1000 萬元；管理費(fèi)用 1500 萬元(含印花稅)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 890.5 萬元? 2011年預(yù)繳的相關(guān)稅金如下:營 業(yè) 稅：4800( 萬元)城 市 維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：480( 萬元)土 地 增值 稅 ： 1920(萬 元 )企 業(yè) 所得 稅 ： 3600(萬 元 )此 外 ，企業(yè)預(yù)售第二期住房，收到價(jià)款 1200萬元。土地增值稅預(yù)征率2%，當(dāng)?shù)匚赐旯ら_發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為 20%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（ 1）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳的營業(yè)稅金及附加(不考慮地方教育附加費(fèi) ) ；（

28、 2）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進(jìn)行清算時(shí)需要補(bǔ)繳的土地增值稅；（ 3）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè) 2011 年需要繳納的企業(yè)所得稅；（ 4）計(jì)算每位低價(jià)購房員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?(假設(shè)企業(yè)職工每月工資高于 3500 元，個(gè)人所得稅按 2011 年 9月 1日后的最新政策計(jì)算)【答案解析】（1）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)該房地產(chǎn)企業(yè)低價(jià)向職工銷售住房，應(yīng)該按照同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格繳納營業(yè)稅；應(yīng)該補(bǔ)繳營業(yè)稅：(145-75) 10 5%=35( 萬 元 )補(bǔ)繳城建稅及教育費(fèi)附加35（ 7%+3%）3.5 （萬元）該企業(yè)以預(yù)售方式銷售第二期住房時(shí)，應(yīng)該在收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)，因此

29、該企業(yè) 2011 年第二期住宅樓應(yīng)該繳納營業(yè)稅 60 萬元（1200 5%），應(yīng)預(yù)繳土地增值稅 24 萬元（12002%），應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加60（ 7%+3%）6（萬元）?（2）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進(jìn)行清算時(shí)需要補(bǔ)繳的土地增值稅 第 一 期 住 宅 樓 銷 售 90%， 應(yīng) 稅 收 入 =96000+(145-75) 10=96700(萬 元 )扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目數(shù)額備注83/4 ，分期開發(fā)，每一期為一個(gè)清算對(duì)象，本題住宅樓及配5800 3/4 套設(shè)施為第一個(gè)清算對(duì)象?住取得土地使用權(quán)所支付的金額宅樓二為第二個(gè)清算對(duì)象?90%=391590%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地使用權(quán)成

30、本?土地征用及拆遷補(bǔ)償14350 90%=12915費(fèi)(1)90% 為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的房地產(chǎn)開發(fā)成本?(2)房地產(chǎn)開發(fā)成前期工程費(fèi)3350 90%=3015不含利息費(fèi)用，因?yàn)橥恋卦鲋当窘ㄖ惭b工程費(fèi)13550 90%=12195稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)3500 90%=3150發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至公共配套設(shè)施費(fèi)1200 90%=1080財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除?開發(fā)間接費(fèi)用7500 90%=6750合 計(jì)39105利息支出865-115(1)已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本90%=675的利息支出 865 萬元，應(yīng)調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除?(2)用(3915+39105)其

31、他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用超過貸款期限的利息支出5%=2151115萬元不得扣除?與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營業(yè)稅?城建稅?教育4800+480+35+3.5補(bǔ)繳的稅金也允許扣除相關(guān)的稅金費(fèi) 附 加=5318.5其他扣除項(xiàng)目(3915+39105)20%=8604合 計(jì)59768.5 增 值 額 =96700-59768.5=36931.5(萬 元 ) 增 值 率 =36931.5/59768.5=61.79%適用稅率為 40%，速算扣除系數(shù)為 5% 土 地 增 值 稅 =36931.5 40%-59768.5 5%=11784.18(萬 元 )應(yīng) 補(bǔ) 繳 土 地 增 值 稅 =11784.18-1920=9864.

32、18(萬 元 )（ 3）計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè) 2011 年需要繳納的企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅前扣除的成本：3915+39105+865 90%=43798.5(萬 元 )在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(萬 元 )期間費(fèi)用納稅調(diào)整:9廣告費(fèi)限額 =（ 96700+1200） 15%=14685(萬元 ) ，據(jù)實(shí)扣除。業(yè) 務(wù) 招 待 費(fèi) 限 額 =（ 96700+1200） 0.5%=489.5(萬 元 ) ，890.5 60%=534.3(萬元 ) ， 納 稅 調(diào) 增 =890.5-489.5=401(萬 元 )可 扣 除

33、的 期 間 費(fèi) 用 =1200+1500-401=2299(萬 元 )未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利額：1200 20% 240 （ 萬 元 ）應(yīng) 納 稅 所 得 額 =96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82(萬 元 )應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：33649.82 25% 3600=4812.46(萬 元 )（4）計(jì)算每位低價(jià)購房員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資?薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算個(gè)稅按照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算?其中“差價(jià)部分”，是指職工實(shí)際支付的購房

34、價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額?857510（萬元）10 10000 12=8333.33 ， 適 用 于 20%的 稅 率 ?555的速算扣除數(shù)?每位低價(jià)購房員工應(yīng)納個(gè)稅 =100000 20%-555=19445( 元 )5、某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì)，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，注冊(cè)登記地在市區(qū)，假定 2012 年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開采原煤 13000噸，不含稅收入 15000萬元，銷售成本 6580萬元。（ 2）轉(zhuǎn)讓開采專利技術(shù)所有權(quán)取得收入 650 萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用 300 萬元。（ 3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入

35、 300 萬元；（ 4）取得國債利息收入 130 萬元。（ 5）購進(jìn)原材料共計(jì) 3000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額 510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì) 230 萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票。（ 6）銷售費(fèi)用 1650 萬元，其中廣告費(fèi) 1400 萬元。（ 7）管理費(fèi)用 1232 萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 120 萬元，技術(shù)研發(fā)費(fèi)用 280 萬元，計(jì)提環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 100 萬元。（ 8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 280 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 1000 萬元所支付的年利息 120 萬元；從金融企業(yè)取得同類貸款 800 萬元，支付年利息 46.40萬元（不考慮資本化問題）。（9）計(jì)入成本?費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理

36、工資820萬元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)16.4萬元(取得工會(huì)專用收據(jù))?職工福利費(fèi) 98 萬元?職工教育經(jīng)費(fèi) 25 萬元。（ 10）營業(yè)外支出 500 萬元，其中含通過當(dāng)?shù)毓嫘陨鐣?huì)團(tuán)體向希望工程捐款 100 萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰 50 萬元；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬 元 ?10其他相關(guān)資料:上述銷售費(fèi)用?管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；原煤資源稅 5元/噸；上年廣告費(fèi)用稅前扣除余額 380 萬元；企業(yè) 2012 年應(yīng)繳納的增值稅 2026.96 萬元?要求:根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)(計(jì)算金額單位萬元，精確到小數(shù)

37、點(diǎn)后兩位):（ 1）計(jì)算企業(yè) 2012 年應(yīng)繳納的資源稅；（ 2）計(jì)算企業(yè) 2012 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅?城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(含地方教育附加費(fèi))；（ 3）計(jì)算企業(yè) 2012 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?【答案解析】（1） 企 業(yè) 2012年 應(yīng) 繳 納 的 資 源 稅 ： 13000 5/10000=6.50(萬 元 )（2） 企 業(yè) 2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：3003%=9( 萬元 )（3） 企 業(yè) 2012年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(含地方)：(2026.96+9) (7%+3%+2%)=244.32(萬 元 )（4） 企 業(yè) 2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：5278.18萬 元15

38、000-6580+650-300+300+130-244.32-9-6.50-1650-1232-280-500=5278.18(萬 元 )（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：廣 告 宣 傳 費(fèi) 扣 除 限 額 =(15000+300) 15%=2295(萬元)，本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用 1400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295-1400=895(萬 元 )上年結(jié)余廣告費(fèi)用 380萬元，可以在本年稅前扣除?廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所 得 額380 萬元。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：48萬元扣 除 限 額 ： (15000+300) 5 =76.5萬 元 120 60%=72( 萬 元 )

39、應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額=120-72=48(萬 元 )（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：62 萬元金融機(jī)構(gòu)年利率=46.40 800 100%=5.8%非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息=1000 5.8%=58(萬 元 )財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額=120-58=62(萬 元 )（ 8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)?職工福利費(fèi)?職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：稅前扣除限額:工會(huì)經(jīng)費(fèi)=820 2%=16.4(萬元)和實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)=820 2.5%=20.50(萬元)小于實(shí)際發(fā)生 25 萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增 加 25-20.5=4.5(萬 元 ) ；福利費(fèi)用=

40、820 14%=114.8(萬元)大于實(shí)際發(fā)生98 萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；綜上，應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額 4.5萬元?11（9）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：捐 贈(zèng) 限 額 =5278.18 12%=633.38(萬 元 )向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 100 萬元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不用調(diào)整；行政罰款 50 萬元不得稅前扣除，要全額調(diào)整；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬元不得稅前扣除，要全額調(diào)整；營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額 250 萬元?（10）企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)提的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金可以在稅前扣除，無須調(diào)整?本期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生 280 萬元，按規(guī)定加計(jì)

41、 50%扣除。企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額:5278.18-380+48+62+4.5+250-130-280 50%-(650-300)=4642.68(萬 元 )（11）企業(yè) 2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：1160.67萬元應(yīng) 納 所 得 稅 額 =4642.68 25%=1160.67(萬 元 ) ?6、市區(qū)某房地產(chǎn)企業(yè),2012年相關(guān)業(yè)務(wù)如下:（ 1）2012 年 1 月購買一塊 25000 平方米的土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),合同注明轉(zhuǎn)讓價(jià)款 700 萬元。（ 2）取得土地后,為開發(fā)上述土地,共支付土地征用費(fèi) 500 萬元,前期工程費(fèi)400 萬元,三通一平費(fèi)用 200

42、萬元。開始進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅占全部土地的 50%,其余土地開發(fā)鋼結(jié)構(gòu)為主體的寫字樓。（ 3）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅其他開發(fā)成本 240 萬元,同時(shí)為建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅支付借款利息 50 萬元,能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。寫字樓的其他開發(fā)成本為 1200 萬元,寫字樓借款的利息沒有辦法分?jǐn)偂?。普通?biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)成本及寫字樓的開發(fā)成本均不包括業(yè)務(wù)（2）的費(fèi)用】（4）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅11 月開發(fā)完成后當(dāng)年12 月銷售80%,取得收入1400萬元,20%分配給 10 名股東(假定同類型), 寫字樓當(dāng)年 7月底完工銷售了 50%,取得銷售收入 5000 萬元。已經(jīng)銷售部分全部簽訂了銷售合同。（ 5）當(dāng)年由于國家對(duì)

43、房產(chǎn)調(diào)控,寫字樓銷售受阻,公司決定將剩余的寫字樓從 8月 1日開始轉(zhuǎn)售為租,租賃合同明確,8-12月租金為 300萬元,將去年按規(guī)定購置的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備一并出租,取得收入100 萬元(去年購入該設(shè)備時(shí)取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款 100 萬元,已按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù))。出租的寫字樓和專用設(shè)備,按規(guī)定使用年限計(jì)提折舊 120 萬元,企業(yè)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。（ 6）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用(不含相關(guān)稅金440 萬元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60 萬元。銷售費(fèi)用 820 萬元,其中廣告費(fèi)用 600 萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50 萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 180 萬元。（ 7）當(dāng)年發(fā)生工資費(fèi)用 800 萬元,

44、實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi) 16 萬元、15 萬元、115 萬元,已經(jīng)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)已實(shí)際撥付并取得工會(huì)組織開具的收款收據(jù)。12(地方政府規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算均取最高比例,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為工資是合理的,企業(yè)所得稅中只考慮土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加)要求:根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定,回答下列問題。（ 1）計(jì)算 2012 年企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加。（ 2）計(jì)算 2012 年企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納土地增值稅。（ 3）計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（ 4）計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額。（ 5）計(jì)算該企業(yè) 2012 年應(yīng)

45、繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚?）2012年企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加普通住宅轉(zhuǎn)讓收入：1400 80%1750 （萬元）普通住宅轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅金及附加1750 5%（ 1+7%+3%）96.25（萬元）寫字樓的營業(yè)稅金及附加=5O005%(1+7%+3%)=275(萬元)租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅金及附加（ 300+100） 5%（ 1+7%+3% ） 22 （ 萬 元 ）2012年企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加：96.25+275+22 393.25（ 萬 元 ）（ 2）計(jì)算 2012 年企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納土地增值稅。普通住宅：轉(zhuǎn)讓收入=1750( 萬元)注：分配給股東應(yīng)視同銷售地 價(jià) 款 =700 50%

46、 350（萬元）開 發(fā) 成 本 (500+400+200） 50%+240=790 (萬 元 )開 發(fā) 費(fèi) 用 =5O+(350+790) 5% lO7(萬 元 )_轉(zhuǎn)讓稅金：96.25 萬 元加計(jì)扣除(350+790)20% 228 （萬元）扣 除 項(xiàng) 目 金 額 350+790+lO7+96.25+228 1571.25 （ 萬 元 ）增 值 額 =1750-1571.25178.75 （萬元）增 值 率 178.75 1571.25 100% 11.38%增值率未超過20%，不繳納土地增值稅。寫字樓地 價(jià) 款 =7O0 5O% 5O%=175 （ 萬 元 ）開 發(fā) 成 本 =(500+4

47、00+200） 5O%+1200 5O%=875 （ 萬 元 )開 發(fā) 費(fèi) 用 (175+875) 10% l05( 萬 元 ）轉(zhuǎn)讓稅金：275萬 元加 計(jì) 扣 除 (175+875） 20% 210(萬 元 )扣除項(xiàng)目金額=175十875+lO5+275+2lO=164O(萬 元 )13增值額5000 1640 3360( 萬 元 )增值率336O 1640 100%=204.88%（萬元）土地增值稅336O 60% 1640 35%1442 （萬元）（3）計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。銷 售收 入 1750+5000+(300+100)7150 （萬元)業(yè) 務(wù)招

48、待費(fèi)扣除限額=7150 5=35.75 （萬元） 6O6O%36( 萬元)；所以招待費(fèi)稅前扣除 35.75萬 元 。廣 告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7150 15%=1072.5（萬元），實(shí)際發(fā)生額 650萬元，據(jù)實(shí)扣除。合 計(jì)可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)35.75+650=685.75(萬 元 )（4）計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額。職工福利費(fèi)扣除限額=8O014%112（萬元),小于實(shí)際發(fā)生額的115萬元，按照限額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8O02.5%20（萬元），實(shí)際發(fā)生15 萬元，準(zhǔn)予扣除 15 萬元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=8O02%16（萬元），實(shí)際發(fā)生 16 萬

49、元，據(jù)實(shí)扣除。工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額800+112+15+16943（萬元）（5）計(jì)算該企業(yè) 2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。自建出租的寫字樓,產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,僅就租賃收入計(jì)算企業(yè)所得稅;應(yīng)納稅所得額7150 （350+790+175+875)(地價(jià)款和開發(fā)成本）120（折舊 ）（ 96.25+275+1442+22）（ 稅 金 ）（ 440+820+l80）( 期 間 費(fèi) 用 ）+（ 60 35.75）（招待費(fèi)調(diào)增)+3(工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)增)=1592（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額1592 25%398（萬元）7 、某市居民企業(yè) 2O12 年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):（ 1）承擔(dān)建筑安裝勞務(wù),取得建筑收入 800 萬元、裝修收入 308萬元,發(fā)生建筑安裝勞務(wù)的直接成本費(fèi)用(不含職工工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))552.4萬 元 ;（ 2）企業(yè)擁有房產(chǎn)原值 355 萬元,1 月 1 日將原值 65 萬元的房屋出租,按照市場(chǎng)價(jià)格取得月租金 6萬元,租期 1年；4月 1日以原值 100 萬元的房產(chǎn)對(duì)外投資（會(huì)計(jì)上作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理）,協(xié)議作價(jià) 160 萬元（計(jì)