稅法增值稅案例

1、含稅與不含稅換算的情況歸納(l)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；(2)普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；(3)價(jià)稅合并收取的金額；(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；(5)包裝物押金一般為含稅收入；(6)建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）1 一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(1)基本公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率(2)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率） 、2特殊銷售方式下銷售額的確定（關(guān)鍵是計(jì)稅銷售額的確定）(l)采取折扣方式銷售貨物。 (2)采取以舊換新方式銷售貨物。以舊換新方式是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，有償收回同類舊貨的行為

2、。案例1-7以舊換新銷售電器的處理- 某商城以舊換新銷售5臺(tái)電冰箱，新冰箱每臺(tái)零售價(jià)3000元，舊冰箱每臺(tái)作價(jià)100元，每臺(tái)冰箱收取差價(jià)2900元，- 則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅的銷項(xiàng)稅=3000 x5(1+17%) x17% =2179. 49(元) 案例1-8以舊換新銷售金銀首飾的處理某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0. 25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0. 03萬元。則，增值稅的銷項(xiàng)稅= 2000 x 0.03(1 +17%)x17% =8. 7（萬元）。(3)采取以物易物方式銷售

3、貨物。(4)采取還本銷售方式銷售貨物。(5)銷售已使用過固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅：-2008年12月3 1以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月3 1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)納稅額=銷售額(1 +4%)x4% x50%案例1-9納稅人銷售2009年前購人使用設(shè)備的處理某銷售值一般納稅人（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)氾因）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款360 000元，增值稅61 200元。2009年4月出售開具普通發(fā)票，

4、票面額361 920元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：361 920(1+4%)x4% x 50%=6 960(元) 。案例l -10納稅人銷售2009年購入使用設(shè)備的處理增值稅一般納稅人銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款360 000元，增值稅61 200元，2009年4月出售開具普通發(fā)票，票面額361 920元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：361 920(1+ 17%)x17% =52 586. 67（元）。案例1 -11納稅人銷售2009年購人使用小轎車的處理某增值稅一般納稅人2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發(fā)票注明價(jià)款360 000元，增值稅6

5、1 200元，2009年5月出售開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓，票面額361 920，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車行為應(yīng)應(yīng)納稅：361 920(1+4%)x4%x50%= 6960（元）。4進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算案例1 -12進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算某增值稅一般納稅人向甲公司購進(jìn)甲貨物100件，金額為1萬元，但該增值稅一般納稅人實(shí)際上要付給對方是10 000 + 10 000 x 17%（假設(shè)增值稅率為17%）=1.17（萬元）。這1 700元增值稅對該公司來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。若該增值稅一般納稅人把購進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給乙公司，取得銷售額1. 5萬元，該增值稅人一般納稅人要向乙公司收取的乙產(chǎn)品貨款是15 000

6、+ 15 000 x 17% = 17 550（元），因?yàn)橐夜具@時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向該增值稅一般納稅人支付2 550元的增值稅款，這就是該增值稅一般納稅人的“銷項(xiàng)稅”。(3)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，照支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為買價(jià)，并按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率免稅農(nóng)產(chǎn)品指那些由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，這里所說的免稅是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時(shí)候，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專

7、用發(fā)票。收購者按規(guī)定計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款的1 3%計(jì)算抵準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。案例i -13收購免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率的計(jì)算某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款700 000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記賬采購成本是多少？解析：可抵扣稅額為為：700 000 x 130-/0 = 91 000（元） 采購成本為：700 000 -91 000 =609 000（元）南千取消了農(nóng)業(yè)稅因此出現(xiàn)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅即為煙葉稅，則煙葉買價(jià)為發(fā)票注明的價(jià)款和煙葉稅之和。 煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款x(1+10%) 煙葉稅應(yīng)納稅

8、額=煙葉收購金額x稅率(20%) 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）x扣除率(1 3%) 公式合并成：準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=煙葉收購價(jià)款x(1+10%)x(1+20%)x13% =煙葉收購價(jià)款x 17. 16%案例1-14收購免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率的計(jì)算某卷煙廠2009年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款150萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為是多少？解析：煙葉收購金額= 150 x (1 + 10070)= 165（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=165 x20% =33（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅= (165 +33) x13% =25. 74（萬元）

9、。如果該納稅人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付了價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅，則煙葉收購成本=實(shí)際收購價(jià)款+實(shí)際價(jià)外補(bǔ)貼+實(shí)際煙葉稅計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅(4)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題。案例1-15運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)3000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2400元、建設(shè)基金240元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)300元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？ 解析：抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：(2400 +240) x7%= 184。8（元）記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)用為：3000 184. 8 = 2815. 2（元）按規(guī)定對運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和建設(shè)基金金額的7%

10、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。案例1 -16運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款2 100 000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)42000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=2 100 000 x 13%+42 000 x7% =275 940元.5不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅暫行條例規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：，(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目

11、）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。案例1-17不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)2009年業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證）： 購入一批原材料用于生產(chǎn)，價(jià)款1ooooo元，增值稅17000元； 外購一批床單用于職工福利，價(jià)款5000元，增值稅850元； 外購一批涂料用于裝修辦公室，價(jià)款25000元，增值稅4250元； 外購一批食品用于交際應(yīng)酬，價(jià)款1500元，增值稅255元；外購一批辦公用品用于管理部門使用，價(jià)款2000元，增值稅340元。則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅= 17000 +340 = 17340（元）。

12、案例i -18非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)算某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本30000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=30000 x 17% =5100（元）。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。案例1-19非正常損失在產(chǎn)品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本70000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=70000 x 60% x 17%=7140（元）。(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(5)第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物薛酉輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人

13、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(6)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(7)一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。6增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)關(guān)于“當(dāng)期”的概念。關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和

14、增值稅發(fā)票開具時(shí)限相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念，有必備的條件：(2)幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則：扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定。一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。：扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第一，一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。第二，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額

15、不足抵扣的稅務(wù)處理。我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，因此在企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)大量貨物時(shí)，其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，從而出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后有剩余的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。案例1-21進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，計(jì)算其應(yīng)納增值稅額：(1) 銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不合稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5. 85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29. 25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率

16、為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。(4)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10. 2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。(5)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的200-/0用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。根據(jù)上述資料計(jì)算增值稅額如下：(1)銷項(xiàng)稅額= 80 x17% +5. 85(1+17%)x 17% -14.45（萬元）（2)銷項(xiàng)稅額=29.25(1+17%) x17%=4. 25（萬元）(3)銷項(xiàng)稅額=20 x(1+1

17、0%)x17%=3. 74（萬元）(4)進(jìn)項(xiàng)稅額=10. 2 +6 x7% =10. 62（萬元）(5)進(jìn)項(xiàng)稅額= (30 x 13%+5 x70%x(1- 20%)二3.4（萬元）則該企業(yè)2009年2月份應(yīng)繳納的增值稅額為：14. 45 +4. 25 +3. 74 10. 62 -3. 4 = 8. 42(萬元)案例l -22進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1. 8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)

18、輸費(fèi)1. 3萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）根據(jù)上述資料，應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：(l)進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=l x (1 +15%) x500 x17% =97.75（萬元）(2) 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額= (400 +2) x1.8(1+17% )x17%=105. 1385（萬元）(3) 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=97. 75 + 9 x7% +1. 3 x7% =94. 471（萬元）(4) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅=105. 1385 - 94. 471 = 10. 6675（萬元）案例1-23進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年4月初留

19、抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 購入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價(jià)款10000元，稅款1700元；(2)3個(gè)月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；(3)從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元；4)從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認(rèn)證；(5)購買建材一批用于修繕倉庫，價(jià)款20000元，稅款3400元；(6)零售日用商品，取得含稅收入150000元(7)將2個(gè)月前購入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不合稅銷售價(jià)格30000元：(8)外購電腦20

20、臺(tái)，取得增值稅發(fā)票，每臺(tái)不合稅單價(jià)6000元，購入后5臺(tái)辦公使用，5臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)，另10臺(tái)全部零售，零售價(jià)每臺(tái)8000元。假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，要求計(jì)算：(1) 當(dāng)期全部可從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）；(2) 當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅；(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。根據(jù)上述資料，應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：(1) 當(dāng)期購進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額=1700 + 1500 x 13% +900 +6000 x 20 x 17%= 23195（元）糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=5220(1-13%)x 13% =780（元）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=23195 -780 +2000（上期留抵）= 244

21、15（元）(2) 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=150000 + 8000 x(10 +5)(1+ 17%)x 17% + 30000 x17% = 44330. 77 (元 )(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 44330. 77 24415 = 19915. 77（元） 例6-7a公司和b公司均是增值稅一般納稅人，a公司2009年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向b公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款（不舍稅）1 200萬元，生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購入價(jià)（不合稅）600萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬元。計(jì)算a公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額= 1 200 +468 (1+1

22、7%) x 1 7%- 600 x 1 7%=170（萬元）例6-8某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售收入為321. 7萬元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5. 9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15. 82萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。解析除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷售時(shí)并入銷售額計(jì)征增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(321. 7 +5.9) (1 + 17%) x17% =47. 6（萬元）例6 -9某企業(yè)以“買二贈(zèng)一”的方式銷售貨物，2009年6月銷售甲商品80件，每件售價(jià)（含稅）4 095元， 同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件（乙商品

23、不合稅單價(jià)為1 800元件）。甲乙商品適用稅率均為17 c70。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。解析 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額= 4 095 (1+ 17%) x 80 x 17% +1 800 x40 x 17%=47 600 +12 240 =5. 984 (萬元)例6 -10某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10 000元，稅額為1 700元， 另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2 000件，不合增值稅銷售價(jià)格分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件

24、60元明顯偏低且無正當(dāng)理由；(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3a牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3a牌外套尚未投放市場，沒有同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本600元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。解析(1)銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額=1 700 +234(1+17%) x17%=0. 1734（萬元）（2)銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額=200 +180 +(200 +180) 2 x2 000 x 17%=19. 38（萬元）(3) 3a牌外套增值稅銷項(xiàng)稅額=300 x600 x(1+10%) x17% =3，366（萬元）(4) 當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=o、1734 + 19. 38 +3. 366

25、 = 22. 9194（萬元）例6 -12某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，：2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1) 月初外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，中下旬因管理不努，造戍該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成l4損失；(2) （2外購的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無法分開核算；(3) (3)銷售應(yīng)稅貨物取得不舍增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析(1)外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24 -244 =24 -6 =18。（萬元）(2)銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

26、額：20 -20 x300 (700 +300) =14（萬元）(3) 當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18 +14 =32（萬元）例6-13某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17% , 2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1) 銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不舍稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸靜收入11. 7萬元：(2) (2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元；(3) (3)將試制的啪一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)的基建工程，成本價(jià)為40萬元，成本利潤率為1 0%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；(4) 銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，

27、開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1. 04萬元；每輛摩托車的原值每輛0. 9萬元；(5) 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅奴o 套真10元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；(6) 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)，尹50一20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納增，值稅稅額。解析 (1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=160 x17% +11. 7(1+17%) x 17 %=28，9（萬元）(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅

28、額=58. 5 (1 +17% ) x17% =8.5（萬元）(3) 自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=40 x (1+ lo%) x17% =7. 48（萬元）(4)銷售使用過的摩托車的銷項(xiàng)稅額=1.04(1+4%) x4% x50%x5=0. 1（萬元）(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20. 4 +6 x7% =20. 82（萬元）(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= (60 x13% +10 x7%) x（1 -20%)=6. 8（萬元）(7)應(yīng)納增值稅稅額=28. 9 +8. 5+7，48+0，1-20.82-6，8 =17. 36（萬元）例6 -14某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生

29、下列購銷業(yè)務(wù)： (1)零售a型熱水器300臺(tái)，每臺(tái)3 000元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；(2)采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)2 800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場零售單價(jià)200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；(3)收取客戶購買20臺(tái)a型熱水器的預(yù)付款40 000元，均已開具普通發(fā)票，每臺(tái)3 000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶交貨；(4) 將本商場自用2年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160 000元，已提折舊30 000元，以每輛140 000元的價(jià)格售出；(5) 銷售給某單位熱水器10臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)注明價(jià)款26 000（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)注明價(jià)款2

30、7 000元）；(6) 購進(jìn)b型熱水器100臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200 000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；(7) 進(jìn)電視機(jī)150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300 000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；囚質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購進(jìn)電視機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2 000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票；(8)購進(jìn)a型熱水器20臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420 000元，貨款已付；(9)為某服裝廠代銷服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價(jià)1 17元，共計(jì)1 000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5% （按不舍稅價(jià)計(jì)算）；該商場每件服裝實(shí)際零售價(jià)15

31、0元，本月實(shí)際銷售800件并將代銷清單返給光明服裝廠，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解析 (1) 收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(3 000 +200) x300 (1+ 17%) x 17% =139 487. 18（元）(2) 實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，且應(yīng)按視同銷售貨物處理，應(yīng)繳納增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(2 800 xl00 +200 x50) (1+17%) x17% =42 136. 75（元）(3) 收取預(yù)付款，且已開具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶交貨，但銷售應(yīng)予確認(rèn)。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=3 000 x20(1+17%

32、) x17%=8 717. 95（元）(4) 商場自用2年的小汽車售出，銷售價(jià)格未超過賬面原值，不繳納增值稅。(5) 銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=27 000 x170-/o =4 590（元）(6)購進(jìn)b型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。， 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=200 000 x.170-/0 =34 000（元）(7)囚質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=300 000 x 17% -20 x2 000 x 17% =44 200（元）(8)購進(jìn)a型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅

33、額=420 000 x 17% =71 400（元）(9)代銷服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額= 117 (1+17%) x 800 x 17% = 13 600（元）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=150 (1+ 1.7c-/o) x800 x17% =17 435. 9（元）商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額- 139 487. 18 +42 136. 75 +8 717. 95 +4 590 + 17 435. 9 44 200 34 000 -71 400， -13 600=49 167. 78 (元 )（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例6 -15某商場是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，該商場取得零售收入總額18. 54萬元，還銷售了舊貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.2萬元，原值4萬元。計(jì)算該商場當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。解析 (1)零售收入應(yīng)納增值稅稅額=18. 54(1+3%) x3% =0. 54