應收及預付款項培訓教材

1、第三章第三章 應收及應收及 預付款項預付款項 第三章第三章 應收和預付款項應收和預付款項 教學目的：教學目的：本章主要講述應收票據(jù)、本章主要講述應收票據(jù)、 應收賬款、預付賬款和其他應收款等應收賬款、預付賬款和其他應收款等 業(yè)務的核算方法。通過本章的學習，業(yè)務的核算方法。通過本章的學習， 使學生使學生了解了解有關債權的概念和內容，有關債權的概念和內容， 熟悉熟悉其核算的相關規(guī)定，其核算的相關規(guī)定，熟練掌握熟練掌握有有 關債權的賬務處理方法。關債權的賬務處理方法。 教學內容：教學內容： 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他

2、應收款 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬準備壞賬準備 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 一、應收票據(jù)的概述一、應收票據(jù)的概述 （一）應收票據(jù)的性質與分類（一）應收票據(jù)的性質與分類 1.1.應收票據(jù)的性質應收票據(jù)的性質 應收票據(jù)應收票據(jù) 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式，是指企業(yè)以商業(yè)匯票結算方式， 在商品交易和債權債務結算過程中收到商業(yè)匯票在商品交易和債權債務結算過程中收到商業(yè)匯票 所形成的債權。所形成的債權。 “應收票據(jù)應收票據(jù)” ” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、賬戶核算企業(yè)因銷售商品、 產品、提供勞務等而收到的產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票，包括銀行，包括銀行 承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。承兌匯票和商業(yè)承兌匯

3、票。其他票據(jù)如支票、銀其他票據(jù)如支票、銀 行本票、銀行匯票均不通過本賬戶核算。行本票、銀行匯票均不通過本賬戶核算。 （二）應收票據(jù)的分類（二）應收票據(jù)的分類 1 1、按是否帶息分為、按是否帶息分為 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額 加上應付利息向承兌人或被背書人支付票款的票加上應付利息向承兌人或被背書人支付票款的票 據(jù)。據(jù)。 即：即：票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票據(jù)面值向是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票據(jù)面值向 收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

4、收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 即：即：票據(jù)到期值票據(jù)面值。票據(jù)到期值票據(jù)面值。 在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價，即在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價，即 企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的票面票面 價值入賬價值入賬。 但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末，按應但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末，按應 收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息， 計提的利息應增加應收票據(jù)（或應收利息）計提的利息應增加應收票據(jù)（或應收利息） 的賬面余額的賬面余額。 2 2、按承兌人不同分為、按承兌人不同分為 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 是指由付款人簽發(fā)并承兌，

5、或由收款人是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人 簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。 承兌人：承兌人：付款人付款人 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款 人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行 承兌的票據(jù)。承兌的票據(jù)。 承兌人：承兌人：銀行銀行 何謂何謂“承兌承兌”？ （1）承兌是指匯票付款人承諾在到期日支 付匯票金額的一種票據(jù)行為。 （2）承兌是一種票據(jù)行為，一種附屬票據(jù) 行為，須先有出票，然后才有承兌，并且， 要以匯票原件為行為對象，持票人須憑票 提示承兌，付款人須在該票正面簽章準予

6、承兌。 3 3、按票據(jù)是否帶追索權分：、按票據(jù)是否帶追索權分： 帶追索權的商業(yè)匯票帶追索權的商業(yè)匯票 不帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票 【多選題】 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ） A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票 C銀行本票 D銀行匯票 【答案】AB 二、應收票據(jù)的計價二、應收票據(jù)的計價 計價：計價：不帶息的不帶息的面值入賬面值入賬 帶息的帶息的面值面值+ +利息利息 在我國，商業(yè)匯票的有效期較短（不在我國，商業(yè)匯票的有效期較短（不 超過超過6 6個月），利息金額相對來說數(shù)額個月），利息金額相對來說數(shù)額 不大，用現(xiàn)值記賬過于煩瑣。因此，不大，用現(xiàn)值記賬過于煩瑣。因此， 應收票據(jù)一般按面值

7、計價。即應收票據(jù)一般按面值計價。即企業(yè)收企業(yè)收 到應收票據(jù)時，不論該票據(jù)是否帶息，到應收票據(jù)時，不論該票據(jù)是否帶息， 都應按照票據(jù)的面值入賬都應按照票據(jù)的面值入賬。 應收票據(jù)到期日的確定 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6 個月。票據(jù)到期日的確定一般有兩種情況： （1）按月份定期。按月份定期的應收票 據(jù)應以到期月份與出票日相同的那一天為到 期日。 （2）按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應收票 據(jù)應從出票起按實際經歷天數(shù)計算。通常出 票日和到期日，只能計算其中的一天，即 “算頭不算尾算頭不算尾”或“算尾不算頭算尾不算頭”。 （1 1）按月計算）按月計算 （不考慮實際天數(shù)對月對日）（不考慮實際天數(shù)對月對日

8、） 利息利息= =票面金額票面金額月數(shù)月數(shù)月利率月利率 如：如：20072007年年1111月月3030日簽發(fā)、期限日簽發(fā)、期限3 3個月的個月的 票據(jù)，則票據(jù)，則到期日為到期日為20082008年年2 2月月2929日。日。 如：如：20082008年年2 2月月2929日簽發(fā)、期限日簽發(fā)、期限5 5個月的票個月的票 據(jù)，則據(jù)，則到期日為到期日為20082008年年7 7月月3131日。日。 （2 2）按日計算）按日計算（考慮實際天數(shù)）（考慮實際天數(shù)） 利息利息= =票面金額票面金額票據(jù)天數(shù)票據(jù)天數(shù)日利率日利率 注意：票據(jù)天數(shù)的計算方法注意：票據(jù)天數(shù)的計算方法： “算頭不算尾算頭不算尾”或或

9、“算尾不算頭算尾不算頭” 即：即：出票日期出票日期和和到期日期到期日期只能算一天只能算一天 例題：華聯(lián)公司收到一張例題：華聯(lián)公司收到一張3 3月月8 8日簽發(fā)的面值日簽發(fā)的面值 為為5000050000元、利率為元、利率為8%8%、9090天到期（天到期（6 6月月6 6日日 到期）的商業(yè)匯票，計算到期日和到期值。到期）的商業(yè)匯票，計算到期日和到期值。 采用采用“算頭不算尾算頭不算尾”方法計算天數(shù)。方法計算天數(shù)。 3 3月月2424天（天（3 3月月8 8日日3131日）日）+ 4+ 4月月3030天天+ 5+ 5月月3131 天天+6+6月月5 5天天=90=90天天 采用采用“算尾不算頭算

10、尾不算頭”方法計算天數(shù)。方法計算天數(shù)。 3 3月月2323天（天（3 3月月9 9日日3131日）日）+ 4+ 4月月3030天天+ 5+ 5月月3131 天天+6+6月月6 6天天=90=90天天 到期值到期值=50000+=50000+（50000 50000 8% 8% 360360天天 9090 天）天）=51000=51000（元）（元） 算頭不算尾算頭不算尾 算頭算頭 8-317-189-16 14天天 7-31 31天天15天天 不算尾不算尾 算尾不算頭算尾不算頭 8-317-189-16 13天天 7-31 31天天16天天 5 5月月2 2日出票日出票3 3個月到期，則到期日

11、為個月到期，則到期日為8 8月月2 2日日-對日計算對日計算 1 1月月3131日簽發(fā)日簽發(fā)1 1個月到期，則到期日為個月到期，則到期日為2 2月月2828日日-月末簽發(fā)例月末簽發(fā)例 外外7 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日天到期，求到期日 【例例1 1】一張商業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，6 6月月8 8日出票，日出票，9 9月月6 6 日到期，計算票據(jù)天數(shù)。日到期，計算票據(jù)天數(shù)。 6 6 月月 23 23 天天 7 7 月月 31 31 天天 8 8 月月 31 31 天天 9 9 月月 5 5 天天 共共 90 90 天天 【例例2 2】 一張商業(yè)匯票，一張商業(yè)匯票，19951

12、995年年2 2月月1 1日日 出票，期限出票，期限100100天，計算票據(jù)到期日天，計算票據(jù)到期日. . 2 2 月月 28 28 天天 3 3 月月 31 31 天天 4 4 月月 30 30 天天 5 5 月月 11 11 天天 （100 100 天天 8989天）天） 所以，所以， 5 5月月1212日到期日到期。 【例例3 3】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 00010 000元，年利元，年利 率率4 %4 %，為期，為期6060天。計算應收利息和到期值。天。計算應收利息和到期值。 應收利息應收利息 = 10 000= 10 0004 %4 %36036060 60 = = 66

13、.67 66.67（元）（元） 到期值到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67= 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元）（元） 【例例4 4】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 00010 000元，年利率元，年利率 4 %4 %，為期三個月。計算應收利息和到期值。，為期三個月。計算應收利息和到期值。 應收利息應收利息 =10 000=10 0004 %4 %12123 =1003 =100（元）（元） 到期值到期值 = 10 000 + 100 = 10 100= 10 000 + 100 = 10 100（元）（元） 【例例5 5】 一張匯票，面

14、值一張匯票，面值8 0008 000元，月利率元，月利率 3.9 3.9 ，為期，為期150150天。計算應收利息和到期天。計算應收利息和到期 值。值。 應收利息應收利息 = 8 000= 8 0003.9 3.9 3030150150 = = 156 156（元）（元） 到期值到期值 = 8 000 + 156 = 8 156= 8 000 + 156 = 8 156（元）（元） 【例例6 6】 一張匯票，面值一張匯票，面值10 00010 000元，月利率元，月利率 3.5 3.5 ，3 3月月5 5日出票，日出票，8 8月月1010日到期。計算票日到期。計算票 據(jù)天數(shù)、應收利息和到期值。

15、據(jù)天數(shù)、應收利息和到期值。 票據(jù)天數(shù)票據(jù)天數(shù) = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158158 應收利息應收利息 = 10 000= 10 0003.5 3.5 3030158158 = = 184.33 184.33（元）（元） 到期值到期值 = = 10 000 + 184.33 = 10 184.33 10 000 + 184.33 = 10 184.33 （元）（元） 二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算 1 1、使用的賬戶、使用的賬戶 設置設置“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶。賬戶。 核算內容：核算內容：

16、用來核算應收票據(jù)的取得及用來核算應收票據(jù)的取得及 收回情況。收回情況。 該賬戶屬該賬戶屬資產類資產類賬戶。賬戶。 借方：借方：登記取得票據(jù)的票面價值及計提的登記取得票據(jù)的票面價值及計提的 利息。利息。 貸方：貸方：登記收回或轉讓票據(jù)的票面價值和登記收回或轉讓票據(jù)的票面價值和 應計利息。應計利息。 借方余額：借方余額：表示企業(yè)持有的尚未到期的商表示企業(yè)持有的尚未到期的商 業(yè)匯票的票面價值和應計利息。業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 按應收票據(jù)的種類設置明細賬，進行明細按應收票據(jù)的種類設置明細賬，進行明細 核算。核算。 應收票據(jù)應收票據(jù) （1 1）收到票據(jù)時）收到票據(jù)時 （1 1）票據(jù)到期時）票據(jù)到期

17、時 （2 2）計息時）計息時 （2 2）票據(jù)轉讓時）票據(jù)轉讓時 尚未到期的票據(jù)尚未到期的票據(jù) 2 2、取得應收票據(jù)、取得應收票據(jù) 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 【例例3131】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關收到應收票據(jù)的 業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）向萬達公司銷售產品一批，價款60 00060 000元元， 增值稅10 20010 200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌 匯票一張，金額共計70 20070 200元： 借：應收票據(jù) 70 20070 200 貸：主營業(yè)務收入 60 00060 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10 20010 200 （2）原

18、向康益公司銷售產品的應收貨款共計58 58 500500元（其中產品價款50 00050 000元，增 值稅8 5008 500元），經雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式 結算，并收到銀行承兌匯票一張： 借：應收票據(jù) 58 50058 500 貸：應收賬款 58 50058 500 （1）A公司2011年4月1日向B公司賒銷一批產品，貨 款為1 000 000元，適用的增值稅稅率為17%。則A 公司編制如下會計分錄： 借：應收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000 習題習題3-13-1 | （2）4月10日，A公司收到B公司寄來的

19、一張4個月到期的 不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為1 170 000元，抵付產品貨 款。 A公司應編制如下會計分錄： 借：應收票據(jù) 1 170 000 貸：應收賬款 1 170 000 | （3）8月10日，A公司上述應收票據(jù)到期收回票面金額1 170 000元存入銀行。 A公司應作如下會計處理： 借：銀行存款 1 170 000 貸：應收票據(jù) 1 170 000 （二）、應收票據(jù)的到期（二）、應收票據(jù)的到期 銀行承兌匯票：銀行承兌匯票： 一般能及時收款，因為承兌人為銀行。一般能及時收款，因為承兌人為銀行。 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票： 及時收款時：及時收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票

20、據(jù)貸：應收票據(jù) 付款人賬面資金不足銀行退票付款人賬面資金不足銀行退票 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （三）、應收票據(jù)的背書轉讓（三）、應收票據(jù)的背書轉讓 1 1、什么是背書、什么是背書 是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人 稱為稱為背書人背書人。接受轉讓票據(jù)的人稱為。接受轉讓票據(jù)的人稱為 被背書人被背書人。 票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或超過提票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或超過提 示付款期的，不準背書轉讓。示付款期的，不準背書轉讓。 凡是經過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款 人不能償付時，背書人負有連帶付款的責 任。 2 2、票據(jù)轉讓賬務處理、票據(jù)轉讓賬務

21、處理 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓，在取得所需物資時企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓，在取得所需物資時 借：原材料借：原材料品名品名 （采購成本）（采購成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）（稅）（稅） 借（或貸）：銀行存款借（或貸）：銀行存款 （差（差 額）額） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)單位單位 （面值）（面值） 如有差額，借記或貸記如有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 例：例：企業(yè)采購材料一批，貨款為企業(yè)采購材料一批，貨款為10 00010 000元、元、 增值稅款為增值稅款為1 7001 700元，將一張不帶息票據(jù)背書元，將一張不帶息票據(jù)背書

22、 轉讓，票面額轉讓，票面額12 00012 000元，同時收到差額款元，同時收到差額款300300 元，存入銀行。元，存入銀行。 借：原材料借：原材料 1010 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 7001 700 銀行存款銀行存款 300300 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 1212 000 000 （四）、應收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）、應收票據(jù)的貼現(xiàn) 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出 現(xiàn)資金短缺，可以現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向持未到期的商業(yè)匯票向 其開戶銀行申請貼現(xiàn)其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。，以便獲得

23、所需資金。 1 1、什么是應收票據(jù)貼現(xiàn)、什么是應收票據(jù)貼現(xiàn) 是指持票人因急需資金，將未到期的商是指持票人因急需資金，將未到期的商 業(yè)票據(jù)背書后轉讓給銀行，銀行受理后，業(yè)票據(jù)背書后轉讓給銀行，銀行受理后， 扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后， 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。 將票據(jù)轉讓給將票據(jù)轉讓給 銀行銀行 目的： 取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系 出票日出票日 到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)期間票據(jù)期間 貼現(xiàn) 2 2、貼現(xiàn)金額的計算方法、貼現(xiàn)金額的計算方法

24、 （1 1）貼現(xiàn)所得金額的計算）貼現(xiàn)所得金額的計算 貼現(xiàn)所得金額（貼現(xiàn)款）貼現(xiàn)所得金額（貼現(xiàn)款）= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值 - - 貼息貼息 （2 2）票據(jù)到期值的計算）票據(jù)到期值的計算 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +利息利息 利息利息= =面值面值年利率年利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù) 對于不帶息票據(jù)來說，到期值就是面值。對于不帶息票據(jù)來說，到期值就是面值。 （3 3）貼息的計算）貼息的計算 貼息貼息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率/360/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)計算方法：貼現(xiàn)天數(shù)計算方法： “算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭” 貼現(xiàn)日至票

25、據(jù)到期日實際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1-1 貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例：貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例： 1 1月月3131日簽：日簽：3030天票據(jù)，到期日為天票據(jù)，到期日為3 3月月2 2日日 （注：（注：2 2月份為月份為2828天）天） 貼現(xiàn)天數(shù)的計算貼現(xiàn)天數(shù)的計算 計算方法之一：不算頭，算尾計算方法之一：不算頭，算尾 2 2月月1010日貼現(xiàn)日貼現(xiàn) 貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)天數(shù)為2020天（天（2 2月月1818天天+3+3月月2 2天）天） 計算方法之二：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天計算方法之二：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天 數(shù)數(shù)-1-1 （2 2月月1919天天+3+3月月2 2天）天）-1=20-1=20天天

26、2010.1.31 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 5% 出票日出票日 到期日到期日 2009.12.312010.5.31 900 000 4% 到期值到期值=900 000=900 000（1+4%1+4% 5/125/12）=915 000(=915 000(元元) ) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=915 000 =915 000 5% 5% 4/12=15 250(4/12=15 250(元元) ) 貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=915,000-15=915,000-15，250=899 750(250=899 750(元元) ) （二）應收票據(jù)貼現(xiàn)賬務處理（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)賬務處理 （1 1）不帶息的）不帶息的 貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時：

27、借：銀行存款（面值借：銀行存款（面值- -貼息）（即實際貼息）（即實際 收到的貼現(xiàn)款）收到的貼現(xiàn)款） 財務費用（貼息）財務費用（貼息） 貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） （2 2）帶息的）帶息的 貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（到期值借：銀行存款（到期值- -貼息）貼息） 財務費用（貼息）（貼息利息時）財務費用（貼息）（貼息利息時） 貸：應收票據(jù)（面值貸：應收票據(jù)（面值+ +利息）利息） 財務費用（利息）（貼息利息時）財務費用（利息）（貼息利息時） 【例例3232】20092009年4 4月1 1日，甲公司銷售一批商品給乙公司， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款4040萬元，增值稅銷

28、項 稅額為6.86.8萬元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面 值為46.846.8萬元，期限為6 6個月20092009年6 6月1 1日，甲公司因急需 流動資金，經與中國銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行， 銀行支付4242萬元的貼現(xiàn)款，但甲公司對此票據(jù)的如期償還不 承擔連帶責任。甲公司的賬務處理如下: （1）4 4月1 1日銷售實現(xiàn)時： 借：應收票據(jù)乙公司 468 000468 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000400 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 00068 000 （2）6 6月1 1日取得貼現(xiàn)款時： 借：銀行存款 420 000420 000 財務費用 48

29、 00048 000 貸：應收票據(jù)乙公司 468 000468 000 例：例：企業(yè)于企業(yè)于2 2月月1010日（日（2 2月份為月份為2828天）將簽天）將簽 發(fā)的承兌日為發(fā)的承兌日為1 1月月3131日，期限為日，期限為9090天，面天，面 值為值為5000050000元，利率為元，利率為9.6%9.6%，到期日為，到期日為5 5 月月1 1日的銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)日的銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)，銀行規(guī) 定的月貼現(xiàn)率為定的月貼現(xiàn)率為0.6%0.6%。（票據(jù)利息按日（票據(jù)利息按日 計算）計算） 票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=50000=500009.6%9.6%9090360= 1200360

30、= 1200 （元（元 ） 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= 50000+1200= 51200= 50000+1200= 51200（元）（元） 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= 80= 80天（采用不算頭方法，即天（采用不算頭方法，即2 2月從月從 1111日開始計算）日開始計算） （注：（注：2 2月月1818天天+3+3月月3131天天+4+4月月3030天天+5+5月月1 1天天=80=80 天）天） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 51200= 512000.6%0.6%303080= 819.280= 819.2（元）（元） 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款= 51200 = 51200 819.2 = 50380.8 819.2 =

31、50380.8 （元）（元） 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 50 380.8 50 380.8 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 5050 000 000 財務費用財務費用 380.8380.8 第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 一、應收賬款性質與范圍一、應收賬款性質與范圍 應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中， 由于銷售商品、材料或提供勞務等，而應向由于銷售商品、材料或提供勞務等，而應向 購買方或勞務接受方收取的款項及代墊的運購買方或勞務接受方收取的款項及代墊的運 雜費。主要包括：出售的產品、商品、材料、雜費。主要包括：出售的產品、商品、材料、 提供的勞

32、務等向有關債務人收取的價款及代提供的勞務等向有關債務人收取的價款及代 購貨方墊付的運雜費等。購貨方墊付的運雜費等。 確認確認: :收入實現(xiàn)的時間收入實現(xiàn)的時間 計量計量: :按實際發(fā)生額記帳按實際發(fā)生額記帳. .但需考慮折扣。但需考慮折扣。 二、二、應收賬款的計價應收賬款的計價 一般按實際發(fā)生額入賬一般按實際發(fā)生額入賬，其入賬價值包括：，其入賬價值包括： 銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅、以及銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅、以及 代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在實際工作中，在確認應收賬款入賬價值時在實際工作中，在確認應收賬款入賬價值時 還應考慮的兩個因素：

33、還應考慮的兩個因素：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 1 1 【單選單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值某企業(yè)銷售商品一批，增值 稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為6060萬元，適用萬元，適用 的增值稅稅率為的增值稅稅率為1717，為購買方代墊運雜，為購買方代墊運雜 費費2 2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的 應收賬款為應收賬款為( )( )萬元。萬元。 A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2 【答案答案】D D 2 2 【多選多選】下列各項中，構成應收賬款下列各項中，構成應收賬款 入賬價值的有入賬價值的

34、有( )( ) A. A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款確認商品銷售收入時尚未收到的價款 B.B.增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 C.C.代購貨方墊付的運雜費代購貨方墊付的運雜費 D.D.銷售貨物發(fā)生的廣告費銷售貨物發(fā)生的廣告費 【答案答案】ABCABC （一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣（是一種最長見的促銷手段）（是一種最長見的促銷手段） 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品價是指企業(yè)為促進銷售而在商品價 格上給予的扣除。格上給予的扣除。 商業(yè)折扣是確定實際銷售價格的一種手段，商業(yè)折扣是確定實際銷售價格的一種手段，不需不需 在買賣雙方任何一方的賬上反映在買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)

35、，因此，企業(yè)應應 收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售 價確定價確定。即商業(yè)折扣對會計核算不產生影響。即商業(yè)折扣對會計核算不產生影響。 如：（如：（1 1）銷售量越多，價格越低。（）銷售量越多，價格越低。（2 2）過季商品）過季商品 打折等。打折等。 原理：銷售越多，折扣越多。原理：銷售越多，折扣越多。 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期 限內付款，而向債務人提供的債務扣除。限內付款，而向債務人提供的債務扣除。 表示方法：表示方法：如如2/102/10、1/201/20

36、、N/30N/30。其內容分別為。其內容分別為 1010天內付款給予天內付款給予2%2%的折扣、二十天內付款給予的折扣、二十天內付款給予1%1% 的折扣、三十天內付款無折扣。的折扣、三十天內付款無折扣。 如果發(fā)生現(xiàn)金折扣，應收賬款入賬金額有兩種不如果發(fā)生現(xiàn)金折扣，應收賬款入賬金額有兩種不 同的計算方法，即同的計算方法，即總價法和凈價法?？們r法和凈價法。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣收款時確認折扣收款時確認折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 單選題：單選題： 某企業(yè)2007年1月10 13銷售產品一批，銷 售收入為20000元；，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 為“210，120，n30”，適用

37、的增值 稅率為17。該企業(yè)1月26日收到該筆款項 時，應給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。 假設現(xiàn)金折扣不涉及稅金。 A0 B200 C468 D234 答案：B 總價法總價法 總價法總價法是按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為是按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為 應收賬款的入賬價值。應收賬款的入賬價值。 現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款才現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款才 能予以確認能予以確認。在這種方法下，銷售方把給。在這種方法下，銷售方把給 予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用， 會計上作為會計上作為財務費用財務費用處理。處理。 總價法較好地反映企業(yè)銷售過程，但可能總

38、價法較好地反映企業(yè)銷售過程，但可能 會因客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應收賬款和會因客戶享受現(xiàn)金折扣而高估應收賬款和 銷售收入。銷售收入。 我國會計制度規(guī)定，企業(yè)使用總價法計量我國會計制度規(guī)定，企業(yè)使用總價法計量 應收賬款的價值。應收賬款的價值。 注意事項：注意事項： 應收賬款按全額入賬應收賬款按全額入賬 現(xiàn)金折扣部份作為銷售折扣，不調整現(xiàn)金折扣部份作為銷售折扣，不調整 增值稅。增值稅。 給予客戶的現(xiàn)金折扣計入給予客戶的現(xiàn)金折扣計入“財務費用財務費用” 即按全額計入即按全額計入“應收賬款應收賬款”賬戶，收到賬戶，收到 款時，優(yōu)惠部分計入款時，優(yōu)惠部分計入“財務費用財務費用”借借 方。方。 具體法如下：

39、具體法如下： 銷售時：銷售時： 借：應收賬款（全額）借：應收賬款（全額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 按期收到款項時：按期收到款項時： 借：銀行存款（實收）借：銀行存款（實收） 財務費用（折扣部份）財務費用（折扣部份） 貸：應收賬款（全額）貸：應收賬款（全額） 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 （一）使用賬戶（一）使用賬戶 設置設置“應收賬款應收賬款”賬戶。該賬戶屬資產類賬賬戶。該賬戶屬資產類賬 戶，用來反映應收賬款的形成及收回情況。戶，用來反映應收賬款的形成及收回情況。 借方登記借方登記發(fā)生的應收而為收回的債權金額，發(fā)生

40、的應收而為收回的債權金額， 貸方登記貸方登記收回的債權金額，收回的債權金額， 借方余額借方余額表示尚未收回的債權金額。表示尚未收回的債權金額。 企業(yè)按債務人的單位名稱或個人姓名設置明企業(yè)按債務人的單位名稱或個人姓名設置明 細賬。細賬。 應收賬款應收賬款 發(fā)生時發(fā)生時 收回時收回時 尚未收回尚未收回 的應收賬款的應收賬款 二、應收賬款的核算：二、應收賬款的核算： （一）應收銷貨款：（一）應收銷貨款： 1. 1. 銷售商品或提供勞務時：銷售商品或提供勞務時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2. 2.

41、 收回應收賬款時：收回應收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 （二）應收代墊費用：（二）應收代墊費用： 1. 1. 企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費 時：時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2. 2. 收回代墊費用時：收回代墊費用時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 （三）現(xiàn)金折扣銷售：（三）現(xiàn)金折扣銷售： 1 1. . 銷售方：（按全價反映）銷售方：（按全價反映） （1 1）賒銷時：）賒銷時： 借：應收賬款借：應收賬款單位單位 （合計）（合計） 貸：主營

42、業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （總價）（總價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額（總稅）（總稅） （2 2）在折扣期內收款時，給予對方的現(xiàn)金折）在折扣期內收款時，給予對方的現(xiàn)金折 扣作為財務費用：扣作為財務費用： 借：銀行存款借：銀行存款 （實收款）（實收款） 財務費用財務費用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)）（折扣數(shù)） 貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 （原（原 數(shù)）數(shù)） 借：應收賬款借：應收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 000 10 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）1 700

43、1 700 銀行存款銀行存款 1 0001 000 收到款項時：收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 12 70012 700 貸：應收賬款貸：應收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700 發(fā)票金額發(fā)票金額代墊運費代墊運費+ + 無折扣無折扣 例題例題 某企業(yè)于某企業(yè)于3 3月月1 1日銷售一批商品給上海公司，售價日銷售一批商品給上海公司，售價10 00010 000元，元， 增值稅增值稅1 7001 700元，另以銀行存款代墊運費元，另以銀行存款代墊運費1 0001 000元，貨已發(fā)出，元，貨已發(fā)出， 賬款未收。賬款未收。 應收賬款的核算應收賬款的核算 3 按折扣后的凈額確認銷

44、售收入按折扣后的凈額確認銷售收入 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 銷售時：銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 90 00090 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅 15 30015 300 收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 105 300105 300 貸：應收賬款貸：應收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300 例題例題 某公司向廣州公司銷售一批商某公司向廣州公司銷售一批商 品，價目表上標明售價為品，價目表上標明售價為 100 000100 000元，由于是批量銷售，企業(yè)經予

45、元，由于是批量銷售，企業(yè)經予10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣， 該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價款為90 00090 000元，增值稅元，增值稅15 15 300300元，貨已發(fā)出，款項未元，貨已發(fā)出，款項未收。收。 折后價折后價 總價法總價法 按折扣前的凈額確認收入按折扣前的凈額確認收入 凈價法凈價法 按折扣后的凈額確認收入按折扣后的凈額確認收入 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 某企業(yè)向從化公司銷售一批產品，發(fā)票上價款某企業(yè)向從化公司銷售一批產品，發(fā)票上價款50 00050 000 元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，付款條件是元，付款條件是2/102/10、1/20

46、1/20、N/30N/30。編制。編制 相關分錄如下：相關分錄如下： 例題例題 銷售時：銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款從化公司從化公司 58 50058 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）8 5008 500 若從化公司在若從化公司在1010天內付款：天內付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 33057 330 財務費用財務費用 1 1701 170 貸：應收賬款貸：應收賬款從化公司從化公司 58 50058 500 若從化公司在若從化公司在2020天內付款天內付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57

47、 91557 915 財務費用財務費用 585585 貸：應收賬款貸：應收賬款從化公司從化公司 58 50058 500 3030天內付款呢？天內付款呢？ 【例例3333】A A公司向甲企業(yè)銷售商品一批，售價 80 00080 000元，增值稅率為17%17%，商業(yè)折扣為10%10%，貨 款尚未收到，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。A A公司 應做如下會計處理： 借：應收賬款甲企業(yè) 84 24084 240 貸：主營業(yè)務收入 72 00072 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12 24012 240 A A公司收到款時： 借：銀行存款 84 24084 240 貸：應收賬款甲企業(yè) 84 2408

48、4 240 【例例3434】A A公司向乙企業(yè)賒銷一批商品，售價500 000500 000 元，增值稅稅率為17%17%，付款條件是“2/102/10，N/30N/30”。采 用“總價法”進行會計核算（按不含稅金額折扣）。 （1）賒銷時： 借：應收賬款乙企業(yè) 58 50058 500 貸：主營業(yè)務收入 500 000500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 00085 000 （2）1010日內收款時： 借：銀行存款 575 000575 000 財務費用現(xiàn)金折扣 10 00010 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 585 000585 000 （3）第2525日收款時： 借：銀行存款

49、 585 000585 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 585 000 585 000 課堂練習課堂練習 銀河公司：銀河公司： 1.向向A公司銷售產品，售價公司銷售產品，售價10000元，銀河元，銀河 公司給予公司給予A公司公司10商業(yè)折扣，增值稅率商業(yè)折扣，增值稅率 17。 2. 如果上例銷售的現(xiàn)金折扣條件為如果上例銷售的現(xiàn)金折扣條件為“1/20， N/30”，在在20天內收到貨款，采用總價法核算天內收到貨款，采用總價法核算 收到的應收賬款。收到的應收賬款。 1.借：應收賬款借：應收賬款A公司公司 10530 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增

50、值稅（銷項稅）1530 2.借：銀行存款借：銀行存款 10424.7 財務費用財務費用 105.3 貸：應收賬款貸：應收賬款 10530 10000（110） 9000 9000171530 稅法承認商業(yè)折扣稅法承認商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣105301 105.3 收回凈額收回凈額10530105.3 或或10530（11） 10424.7 第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款及其他應收款預付賬款及其他應收款 一、預付賬款一、預付賬款 （一）預付賬款的內容（一）預付賬款的內容 1 1、含義、含義 預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定， 預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付預先以貨

51、幣資金或以貨幣等價物支付 供應單位的貨款。供應單位的貨款。 （二）、與應收賬款的異同點：（二）、與應收賬款的異同點： （1 1） 相同點相同點都代表的是企業(yè)的債權。都代表的是企業(yè)的債權。 （2 2） 不同點不同點 預付賬款產生于購貨活動，代表的是預付賬款產生于購貨活動，代表的是 收貨的權利；收貨的權利； 應收賬款產生于銷貨活動；代表的是應收賬款產生于銷貨活動；代表的是 收款的權利。收款的權利。 （3 3）預付款項不多的企業(yè)，也可直接計入）預付款項不多的企業(yè)，也可直接計入 應付賬款借方，不設預付賬款。應付賬款借方，不設預付賬款。 【單選】預付款項情況不多的企業(yè)，可以 不設置“預付賬款”科目，預付

52、貨款時， 借記的會計科目是（） A.應付賬款 B.應收賬款 C.其他應收款 D.其他應付款 【答案】A （三）、使用的賬戶（三）、使用的賬戶 設置設置“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 核算內容：核算內容：反映和監(jiān)督預付賬款的增減反映和監(jiān)督預付賬款的增減 變動情況。變動情況。 借方：借方：登記預付的款項和補付的款項。登記預付的款項和補付的款項。 貸方：貸方：登記收到采購貨物時按發(fā)票金額登記收到采購貨物時按發(fā)票金額 沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余而沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余而 退回的款項。退回的款項。 期末余額：期末余額：一般在借方，反映企業(yè)實際一般在借方，反映企業(yè)實際 預付的款項。預付的款項

53、。 預付賬款預付賬款 （1 1）預付貨款時）預付貨款時 （1 1）收到貨物時）收到貨物時 （2 2）補付貨款時）補付貨款時 （2 2）退回多付貨款時）退回多付貨款時 已預付的貨款已預付的貨款 此項業(yè)務不多時，可并入此項業(yè)務不多時，可并入“應付賬款應付賬款”核核 算算 賬務處理：賬務處理： （1 1）付款項時，）付款項時， 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）收到貨物的會計處理）收到貨物的會計處理 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款 當預付貨款小于采購貨物所需支付的當預付貨款小于采購貨物所需支付的

54、 款項時，款項時，應將不足部分補付時：應將不足部分補付時： 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 當預付貨款大于采購貨物所需支付的當預付貨款大于采購貨物所需支付的 款項時，款項時，對收回的多余款項時：對收回的多余款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預付賬款貸：預付賬款 （四）預付賬款的核算（四）預付賬款的核算 【例例3535】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，A A公司為購買公司為購買 E E材料以銀行存款向該鋼廠預付材料以銀行存款向該鋼廠預付700700萬元貨款的萬元貨款的80%80%，計，計 560560萬元。萬元。 借：預付賬款借：預付賬款 5 6

55、00 0005 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 600 0005 600 000 若若A A公司收到該鋼廠發(fā)運來的公司收到該鋼廠發(fā)運來的E E材料，已驗收入庫。有關材料，已驗收入庫。有關 發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款700700萬元，增值稅率萬元，增值稅率119119 萬元，所欠款項以銀行存款付訖。萬元，所欠款項以銀行存款付訖。 （1 1）材料入庫時：）材料入庫時： 借：原材料借：原材料EE材料材料 7 000 0007 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 190 0001 190 000 貸：預付賬款貸：

56、預付賬款 8 190 0008 190 000 （2 2）補付貨款時：）補付貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 2 590 0002 590 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 590 0002 590 000 二、其他應收款二、其他應收款 （一）其他應收款的內容（一）其他應收款的內容 其他應收款其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、是指除應收賬款、應收票據(jù)、 應收股利、預付賬款、應收利息等以外的應收股利、預付賬款、應收利息等以外的 其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 其主要內容包括：其主要內容包括： (1)(1)應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財

57、產 等遭受意外損失而應向有關保險公司收取等遭受意外損失而應向有關保險公司收取 的賠款等。的賠款等。 (2)(2)應收的出租包裝物租金。應收的出租包裝物租金。 (3)(3)應向職工收取的各種墊付款項，應向職工收取的各種墊付款項， 如為職工墊付的水電費，應由職如為職工墊付的水電費，應由職 工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。 (4)(4)備用金，如向企業(yè)各有關部門撥備用金，如向企業(yè)各有關部門撥 出的備用金。出的備用金。 (5)(5)存出保證金，如租入包裝物支付存出保證金，如租入包裝物支付 的押金。的押金。 (6)(6)其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 單選題單選題

58、以下屬于其他應收款核算的有（以下屬于其他應收款核算的有（ ）。）。 A A、應收保險公司的理賠款、應收保險公司的理賠款 B B、存入保證金、存入保證金 C C、存出投資款、存出投資款 D D、應收代客戶墊付的運費、應收代客戶墊付的運費 答案：答案：A A （二）其他應收款的核算（二）其他應收款的核算 1 1、使用賬戶、使用賬戶 設置設置“其他應收款其他應收款”賬戶。該賬戶屬賬戶。該賬戶屬資資 產類產類。 借方：借方：登記發(fā)生的各種其他應收款。登記發(fā)生的各種其他應收款。 貸方：貸方：登記企業(yè)收到的款項和結轉情況。登記企業(yè)收到的款項和結轉情況。 余額：一般在借方余額：一般在借方，表示應收未收的其，

59、表示應收未收的其 他應收明細賬他應收明細賬按債務人設置按債務人設置 賬務處理賬務處理： 支付時支付時 借：其他應收款借：其他應收款對方對方 貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款） 收回時收回時 借：有關帳戶（管理費用等）借：有關帳戶（管理費用等） 貸：其他應收款貸：其他應收款對方對方 1、甲公司以銀行存款替副總經理墊付應由其個人負擔 的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應編制如下 會計分錄： （1）墊支時： 借：其他應收款借：其他應收款 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 （2）扣款時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 5 0005 000 貸：其他應

60、收款貸：其他應收款 5 0005 000 2、甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方 支付押金10 000元，應編制如下會計分錄： 借：其他應收款借：其他應收款存出保證金存出保證金 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000 3、承【2】租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到 出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應編 制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：其他應收款貸：其他應收款存出保證金存出保證金 10 00010 000 我們不與賴賬 的作生意！ 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬損失壞賬損失 壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能