酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨

1、.酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(一)一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類不管是經(jīng)營餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買回來適合自己經(jīng)營特性的必要用品用具。如果經(jīng)營旅店，那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應(yīng)配上電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營餐館，那么應(yīng)該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關(guān)烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營的是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機(jī)、烹調(diào)用具和各種酒類；如果經(jīng)營的是茶館，那么應(yīng)置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應(yīng)有空調(diào)、電風(fēng)扇。這些，都是在開業(yè)前所必須購置的。在會計上，對這些可以為企業(yè)提供服務(wù)的統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體按照

2、服務(wù)的時間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等。1、固定資產(chǎn)：（1）新企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確了固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。同時規(guī)定：某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（2）固定資產(chǎn)與用品用具固定資產(chǎn)：在本章一開始就介紹了，服務(wù)業(yè)中把購置的、為顧客服務(wù)的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是依照它們在服務(wù)過程中是提供長期服務(wù)還是短期服務(wù)

3、。但是在購置時，它們卻具有相同的記賬特點。如餐館在開業(yè)之前要購置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購置這些設(shè)備時，還會有些運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生，核算的記錄是將所有購置的設(shè)備和用具按成本價記賬。如果發(fā)生有安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，分得清品種的，記錄到這項設(shè)備的賬戶上，然后將購置回的資產(chǎn)與用品用具按單價再區(qū)分，看是記錄在固定資產(chǎn)賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開業(yè)時同樣要購置必需的設(shè)備，如桌椅床、電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，在購置時核算記賬的方法同餐館一樣。一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計入當(dāng)期費(fèi)用中。而對于用品用具，會計核算

4、中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品”賬戶中。可按價值高低和使用時間長短分為兩種方法攤銷計入當(dāng)期費(fèi)用，即像價值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時一次攤銷記入當(dāng)期費(fèi)用中；桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當(dāng)期費(fèi)用。2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當(dāng)天采購當(dāng)天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。存貨被當(dāng)天耗用：肉

5、禽蛋菜、雞魚鴨肉等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立存貨采購、詢價、出入庫管理制度，不論是哪種存貨，購入時均作為存貨辦理驗收入庫手續(xù)。對于采購后即被直接領(lǐng)用的材料，在辦理驗收入庫同時辦理出庫手續(xù)。通過固定資產(chǎn)和存貨的記賬，可以看出一個規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費(fèi)用的形式進(jìn)入到盈虧的核算中。但是，先通過固定資產(chǎn)和存貨賬面上進(jìn)行記錄有兩個好處：一是可以使經(jīng)營過程中計算盈虧更加準(zhǔn)確和合理。如果開業(yè)時購置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開業(yè)時全部計入銷售費(fèi)用，在賬上就表現(xiàn)出開業(yè)后很長一段時間全都是虧損，沒有盈利，這就不真實。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷記錄，使公司

6、的財產(chǎn)更加安全，做到財產(chǎn)物資有登記、領(lǐng)用有記錄，避免浪費(fèi)、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購置和領(lǐng)用的相關(guān)制度及記賬的原因所在。二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算 （一）酒店餐飲業(yè)的存貨按其來源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；2、在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；5、庫存商品：企業(yè)購入準(zhǔn)備銷售給顧客的煙、酒、日用品等。（二）原材料的核算存貨核算可按實際成本計價也可按計劃成本計價。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實際成本計價。1、原材

7、料的分類和計價（1）原材料的分類原材料的品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用不同，可以分以下三類：原料及主要材料。它是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；燃料。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務(wù)、日常維修、勞動保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。（2）原材料的計價餐飲企業(yè)對外購的原材料，應(yīng)以在采購過程中實際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實際成本應(yīng)由含稅價格和采購費(fèi)用兩部分組成。含稅價格。原材料的含稅價格由

8、買價和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價是指購進(jìn)材料時專用發(fā)票上列明的原材料款。同時增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價稅合計。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進(jìn)材料。商品時發(fā)生的增值稅是價外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進(jìn)材料時取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價格入賬。普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價格。采購費(fèi)用。由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和稅金組成。2、原料

9、及主要材料的核算（1）原料及主要材料購進(jìn)的核算酒店餐飲業(yè)購進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報價并報經(jīng)同意后辦理采購手續(xù)。購進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財會部門入賬；另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗收，經(jīng)填寫“人庫單”后交財會部門入賬。企業(yè)支付原材料價款和采購費(fèi)用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運(yùn)到驗收入庫時，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。【例1】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購冬菇10

10、00千克，每千克30元，計貨款30000元，增值稅額為5100元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，采用托收承付結(jié)算。銀行轉(zhuǎn)來湘南土產(chǎn)品公司托收憑證，并附來專用發(fā)票聯(lián)及運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤后，當(dāng)即承付，作分錄如下：借：在途物資一一冬菇35250貸：銀行存款35250上述材料運(yùn)到，由倉庫驗收入庫，根據(jù)倉庫送來的入庫單，經(jīng)審核無誤后，作分錄如下：借：原材料原料及主要材料干貨類（冬菇）35250貸：在途物資冬菇35250“在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采購的尚未到達(dá)及雖已到達(dá)但尚未驗收入庫的在途材料。但飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清。為了簡化核算手續(xù)，大多可以直接在“原材料”酒店餐

11、飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(二)賬戶核算。酒店飲食服務(wù)業(yè)采購原材料，平時取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上列示的單價和金額是含稅單價和含稅金額?！纠?】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：向慶豐糧店購進(jìn)面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米1000千克，單價2.元，金額2000元；面粉500千克，單價1.5元，金額750元，貨款尚未支付。已驗收入庫，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)25元，作分錄如下：借：原材料原料及主要材料糧食類2775貸：應(yīng)付賬款慶豐糧店2750庫存現(xiàn)金25購進(jìn)河蝦取得普通發(fā)票，列明河蝦20千克，單價15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接

12、領(lǐng)用，作分錄如下：借：原材料原料及主要材料水產(chǎn)600貸：庫存現(xiàn)金600借：主營業(yè)務(wù)成本餐飲業(yè)務(wù)600貸：原材料原料及主要材料水產(chǎn)600“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料的實際成本，當(dāng)購進(jìn)原材料驗收入庫和原材料發(fā)生盤盈時，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤虧時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶除按材料類別設(shè)置二級賬戶進(jìn)行核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。原料及主要材料發(fā)出的核算生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編制填寫“領(lǐng)料單匯總表”交財會部門，財會部門據(jù)

13、以記賬，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目?！纠?】5月1日正保大酒店廚房領(lǐng)用大米150千克，單價2.00元，金額300元，作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本餐飲業(yè)務(wù)300貸：原材料原料及主要材料糧食類300如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù)，應(yīng)以倉庫保管員填寫的“原材料調(diào)撥單”作為調(diào)出依據(jù)。原料及主要材料存儲的核算這是指對購進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉儲階段進(jìn)行的核算。原料及主要材料儲存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)行的重要條件和開展業(yè)務(wù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。庫存原料及主要材料應(yīng)分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時記賬，一般每月盤點一次。發(fā)生原料及主要材料盤盈

14、、盤虧或毀損時，應(yīng)由倉庫保管員填寫“原材料盤點短缺（溢余）報告單”或“原材料報損單”報有關(guān)部門，在查明原因前，財會部門據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶?！纠?】5月28日，正保大酒店對庫存原料及主要材料盤點以后，送交財會部門的原材料盤點短缺（溢余）報告單如下表所示。品名計量單位單價（元）賬存數(shù)量實存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2.00500495510待查面粉千克1.5020020223待查合計103經(jīng)財會部門審核無誤后，據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流

15、動資產(chǎn)損溢10貸：原材料原料及主要材料糧食類10借：原材料原料及主要材料干菜類3貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3今查明盤缺的大米5千克系發(fā)料過程中的差錯，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：借：管理費(fèi)用存貨盤虧及毀損10貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢10今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬，作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3貸：管理費(fèi)用存貨盤虧及毀損3（4）發(fā)出原料及主要材料的計價企業(yè)購進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時的實際成本計價入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價往往有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時，可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和企業(yè)的具體情況，

16、在個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計價方法。計價方法一經(jīng)確定，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。個別計價法。它是以每一批原材料的實際進(jìn)價作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。其成本計算公式如下：原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量該批次原材料購進(jìn)單位成本采用個別計價法，在購進(jìn)原材料時，應(yīng)分別存放，以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計算該批原材料的實際成本。采用個別計價法計算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計算起來工作量很大，適用于單價較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時進(jìn)行。

17、加權(quán)平均法。它是在會計期末、按原材料在計算期內(nèi)的加權(quán)平均單價來計算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法，也稱全月一次加權(quán)平均法。其計算公式如下：加權(quán)平均單價=（期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額本期原材料盤虧金額）/（期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量本期原材料盤虧數(shù)量）本期原材料發(fā)出成本=本期原材料發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價在日常工作中，加權(quán)平均單價常常除不盡，計算的結(jié)果就會產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋在耗用成本中。原材料盤虧金額通常按期初結(jié)存單價計算。【例5】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料原料及主要材料糧食類（面粉）”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：

18、期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價2元。8月2日購進(jìn)300公斤，單價2.1元；8月15日購進(jìn)400公斤，單價2.05元；8月26日購進(jìn)200公斤，單價1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。8月25日盤虧15公斤。按加權(quán)平均法計算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本。加權(quán)平均單價=（5002+3002.1+4002.05+2001.98152）/（500+300+400+20015）=2.0332（元/公斤）期末原材料實際成本=4852.0332=986.10（元）本期發(fā)出原材料成本=5002+3002.1+4002.05+2001.98152986.

19、10=1929.9（元）采用加權(quán)平均法計算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較準(zhǔn)確，但計算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進(jìn)貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進(jìn)行。企業(yè)無論采用哪一種方法來計算原料及主要材料發(fā)出成本，都要根據(jù)計算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會計分錄，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料原料及主要材料”科目。3、食品原材料清選整理（初加工）的核算酒店飲食企業(yè)購進(jìn)的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類、魚蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質(zhì)，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進(jìn)行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過泡發(fā)加工處理后才能使用。

20、清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，也可委托外單位進(jìn)行。（1）食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則因清選整理發(fā)生的損耗，酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(三)不作商品損耗處理，而計入清選整理后的凈料成本中。在清選整理過程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計入凈料成本中。因清選整理而使原材料發(fā)生等級、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價。清選整理后的余料、殘料、廢料等，應(yīng)作下腳料處理，不得計入清選整理后的凈料成本。（2）食品原材料清選整理的賬務(wù)處理企業(yè)可在“原材料食品原材料”二級明細(xì)賬下設(shè)“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。撥付原材料進(jìn)行清

21、選整理或購進(jìn)后直接交付整理時，借記“原材料食品原材料（清選戶）”科目，貸記“原材料食品原材料”或“銀行存款”科目?！纠?】正保大酒店餐廳某日購進(jìn)毛雞100只，重量200千克，單價10元，計款2000元。購進(jìn)后直接交付清選整理。財務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：原材料食品原材料（清選戶）2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000原材料清選完畢，應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價（即單位成本）。清選后凈料單價的計算應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行：原材料清選整理后，只有一種凈料，無可作價的下腳料，則其計算公式如下：凈料單價=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價的下腳料，則其計算公式如下：

22、凈料單價=（清選整理前原材料成本下腳料金額）/清選整理后凈料重量原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價沒有可供參考的成本資料，則其計算公式如下：凈料單價=（清選整理前原材料成本其他凈料成本之和）/該種凈料重量如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應(yīng)本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無可供參考的成本資料，則要分別計算其單位成本。在實際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購進(jìn)鮮活原材料的品種數(shù)量很多，對其清選整理后的凈料逐一過秤計量工作量大。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計算凈料的單位成本。A.成本系數(shù)法。它是指某種

23、原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計算公式為：成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本成本系數(shù)確定后，購進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計算。其計算公式為：某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本成本系數(shù)【例7】正保大酒店餐廳購進(jìn)毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。則毛鴨的凈料單位成本為10（= 400 40）元，成本系數(shù)為1.25（108）。假定某日又購進(jìn)該種毛鴨30千克，單價8.5元，則其凈料單位成本為：8.51.25=10.63（元）但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價格的變動及毛料的等級等因素，作適時

24、合理的調(diào)整。B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量確定出凈料率后，購進(jìn)原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：凈料重量=毛料重量凈料率凈料單位成本則用毛料購進(jìn)總成本除以凈料重量求得。其計算公式如下：凈料單位成本=毛料購進(jìn)總成本/凈料重量接上例，假定采用凈料率法計算凈料單位成本。則：該種毛鴨凈料率=40/5080%某日購進(jìn)30千克，單價8.5元時的毛鴨，其凈料單位成本計算如下：凈料重量= 30 80%=24（千克）凈料單位成本=（308.5）/24=10.63（元）對于泡發(fā)料，因經(jīng)過泡發(fā)過程，數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新

25、計算其單位成本。計算公式為：泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量如果泡發(fā)過程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。采用一定方法計算清選整理后材料的單位成本，便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”。財會部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料食品原材料（清選戶）”科目。3.原材料加工的核算飲食企業(yè)有時根據(jù)經(jīng)營服務(wù)的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原

26、材料”賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費(fèi)用，以及為加工原材料支付的往返的運(yùn)雜費(fèi)；貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶應(yīng)按加工原材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算。（1）撥付加工原材料的核算企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財務(wù)部門記賬，作會計分錄如下：借：委托加工物資（原材料委托加工原材料）貸：原材料類別（2）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計入委托加工材料的成本。支付時，作會

27、計分錄如下：借：委托加工物資（原材料委托加工原材料）貸：“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等（3）收回加工成品和退回多余材料的核算委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的驗收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無誤、驗收合格后，應(yīng)填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以驗收后交財務(wù)部門一聯(lián)記賬。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時作如下會計分錄借：原材料某類加工成品某類剩余材料貸：委托加工物資（原材料委托加工原材料）（三）燃料的核算酒店飲食服務(wù)業(yè)購入的各種燃料，比照原材料的核算方法進(jìn)行。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，飲食業(yè)經(jīng)營中

28、耗用燃料應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。若是酒店的餐飲部門或者不獨立核算的車隊耗用的燃料應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，其他部門耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。燃料領(lǐng)用的核算，一般采用三種辦法：（1）實際耗用法。即根據(jù)實際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財會部門轉(zhuǎn)賬。（2）定額耗用法。即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用，每季或每年度清算一次，根據(jù)盤存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。（3）倒擠耗用法。平時耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填具用量單后，由財會部門轉(zhuǎn)賬。燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。（四）物料用品的核算1.物料用品購進(jìn)的核算酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大，其采

29、購的方法有兩種：一種是直接采購，另一種是預(yù)先定制。從市場上直接采購物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。酒店企業(yè)對于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱的營業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購的辦法。預(yù)訂物料用品的款項有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。企業(yè)在預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用品并驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗單或驗貨相符以后，承付貨款，這時借記

30、“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目。【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(四)紀(jì)念品的綢布折扇4000只，每只1.50元，共計6000元，合同規(guī)定先付40%訂金，交貨時再付其余60%的貨款。（1）支付訂金時，作分錄如下：借：預(yù)付賬款南海工藝廠2400貸：銀行存款2400（2）收到綢布折扇，并收到專用發(fā)票，計貨款6000元（含稅），當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余60%的貨款。綢布折扇已驗收入庫，作分錄如下：借：原材料物料用品綢布折扇6000貸：預(yù)付賬款南海工藝廠2400銀行存款36002.物料用品領(lǐng)用的核算企業(yè)有關(guān)部門或人員在領(lǐng)用物料用品時，

31、應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財會部門據(jù)以入賬，財會部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目等，貸記“原材料物料用品”科目?！纠?】正保大酒店餐廳領(lǐng)用花瓶20只，單價10元，煙缸30個，單價3.5元，桌布30條，單價20元，共計905元。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價5元，信封100個，單價0.20元，圓珠筆30支，單價1元，共計100元。作會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用物料消耗905管理費(fèi)用辦公費(fèi)100貸：原材料物料用品1005企業(yè)發(fā)出的物料用品，可采用“個別計價法”“加權(quán)平均法”“先進(jìn)先出法”等計價方法計算成本。（五）

32、包裝物的核算酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。1、包裝物購進(jìn)的核算企業(yè)單獨購進(jìn)包裝物時，應(yīng)按購進(jìn)的實際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?0】正保大酒店從某商場購進(jìn)包裝用塑料袋一批共計3000元，支付增值稅510元，運(yùn)費(fèi)20元。包裝物已驗收，價款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來的有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物3 530貸：銀行存款3 530隨貨購進(jìn)不單獨計價，是指包裝物的價格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨列出，而將其包括在商品價格中。企業(yè)收到隨貨購進(jìn)不單獨計價的包裝物時，無需單獨核算。2.包裝物回收的核算回

33、收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復(fù)用；二是代其他單位回收。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購進(jìn)，其核算與包裝物單獨購進(jìn)時相同。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護(hù)包裝物的安全，應(yīng)在“備查簿”中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項，在“其他應(yīng)收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時，要將回收包裝物所墊付的款項收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。3.包裝物領(lǐng)用的核算（1）顧客用于打包飯菜不單獨計價的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（2）隨同飯菜、食品一同出售單獨計價

34、的包裝物，在收到款項時借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)該部分包裝物成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（六）低值易耗品飲食服務(wù)業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。1.低值易耗品購進(jìn)的核算企業(yè)購進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時，也可以直接列入“銷售費(fèi)用”賬戶下的“運(yùn)輸費(fèi)”“包裝費(fèi)”二級明細(xì)賬戶。【例11】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購進(jìn)木沙發(fā)椅100套，單價580元，計金額58000元，以支票付訖，同時以現(xiàn)金460元支付運(yùn)雜費(fèi)。木沙發(fā)已驗收。作會計分錄如下：借：低值易耗

35、品在庫低值易耗品58000貸：銀行存款58 000借：低值易耗品在庫低值易耗品460貸：庫存現(xiàn)金460企業(yè)也可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進(jìn)行核算。2.低值易耗品領(lǐng)用和攤銷的核算企業(yè)有關(guān)部門在領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財會部門據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷磨損，其價值也隨之逐漸減少，這部分減少的價值作為企業(yè)的成本費(fèi)用。營業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點及管理的要求選用。（1）一次攤銷法。它是指低值易耗品在領(lǐng)用時將其全部價值

36、一次攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時將低值易耗品的全部價值借記“銷售費(fèi)用低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價值，形成賬面無價資產(chǎn)，這不利于實物管理。這種方法適用于價值低、使用期限短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品【例12】正保大酒店旅業(yè)部領(lǐng)用床上用品一批共計3200元。根據(jù)領(lǐng)料單，作會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用低值易耗品攤銷旅業(yè)部3200貸：低值易耗品庫存低值易耗品3200（2）分次攤銷法。它是指領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的單次平均攤銷額。采用這種方法需在低值易耗品賬

37、戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶。【例13】正保大酒店購進(jìn)行李車4部，每部450元。行李車已驗收入庫，價款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會計分錄如下：借：低值易耗品庫存低值易耗品1800貸：銀行存款1800旅業(yè)部領(lǐng)用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：借：低值易耗品在用低值易耗品1800貸：低值易耗品庫存低值易耗品1800領(lǐng)用時攤銷其價值的50%：借：銷售費(fèi)用低值易耗品攤銷旅業(yè)部900貸：低值易耗品在用低值易耗品900旅業(yè)部4部行李車9個月后，不能使用作報廢處理時，再攤銷50%，作會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用低值易耗品攤銷旅業(yè)部90

38、0貸：低值易耗品在用低值易耗品900如果有殘料收入可沖減銷售費(fèi)用。企業(yè)不論采用哪種方法進(jìn)行攤銷，在購進(jìn)低值易耗品時，都應(yīng)全額記入“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶，領(lǐng)用時再按選定的方法進(jìn)行攤銷，以全面反映企業(yè)購置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。3.低值易耗品修理和廢棄的核算（l）低值易耗品修理。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開支，企業(yè)對使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用修理費(fèi)”賬戶。【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺，耗用維修材

39、料140元，以庫存現(xiàn)金支付修理費(fèi)60元，作分錄如下：借：管理費(fèi)用修理費(fèi)200貸：原材料物料用品140庫存現(xiàn)金60（2）低值易耗品報廢。企業(yè)的低值易耗品，在使用過程中由于磨損而喪失使用效能時，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)報請批準(zhǔn)廢棄。低值易耗品廢棄時，應(yīng)將殘料估價入庫或出售。由于攤銷的方法不同，低值易耗品廢棄時的處理也不同。廢棄的低值易耗品已無賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料”“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應(yīng)將攤余價值與殘值的差額記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶，同時轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶的賬面價值?！纠?5】正保大酒店旅

40、業(yè)部3套沙發(fā)椅酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(五)不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，每套實際成本600元，已攤銷50%，假定無殘值。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用300貸：低值易耗品在用低值易耗品300三、酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)取得的核算 不管是以何種方式取得的固定資產(chǎn)，如果需要安裝均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。1、外購固定資產(chǎn)的核算【例1】正保大酒店購置不需要安裝的廚房炊事設(shè)備一臺，發(fā)票價格15萬元，增值稅額2.55萬元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)0.2萬元，款項已支付。固定資產(chǎn)入賬價值=150000255002000177500（元

41、）編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)177500貸：銀行存款177500【例2】正保大酒店購入需要安裝的收款設(shè)備一套，發(fā)票價格200000元，增值稅34000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)4000元，累計支付安裝費(fèi)2500元，其中，領(lǐng)用工程材料1500元（含增值稅），應(yīng)付工人工資1000元。作會計分錄如下：（1）支付設(shè)備價款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)時：借：在建工程238000貸：銀行存款238000（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時：借：在建工程2 500貸：工程物資1500應(yīng)付職工薪酬1000（3）設(shè)備安裝完成交付使用時：借：固定資產(chǎn)240500貸：在建工程2405002.自行建造固定資產(chǎn)的核算第一種方式：自營工程【例3】正保大酒店

42、自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造該項工程，專門從銀行借入500萬元的2年期借款，年利率6%。資產(chǎn)于2005年1月1日起開始建造，于2005年12月底建成完工。在企業(yè)自營建造過程中，假設(shè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：購入建筑材料、設(shè)備、物品320萬元；發(fā)生機(jī)械施工費(fèi)用40萬元，人工費(fèi)用100萬元，施工管理費(fèi)用10萬元。在各項業(yè)務(wù)發(fā)生時，作會計分錄如下：（1）借入銀行存款時：借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000（2）2005年112月發(fā)生借款利息費(fèi)用時：5000000 6%=300000（元）借：在建工程300000貸：長期借款300000（3）購入建筑材料及設(shè)備物品時：借：

43、工程物資3200000貸：銀行存款3200000（4）領(lǐng)用建筑材料及設(shè)備物品時：借：在建工程3200000貸：工程物資3200000（5）支付機(jī)械施工費(fèi)用時：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（6）結(jié)算人工費(fèi)用時：借：在建工程1000000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000（7）支付施工現(xiàn)場管理費(fèi)用時：借：在建工程100000貸：銀行存款100000（8）竣工驗收結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：竣工固定資產(chǎn)成本為：3200000+400000+1000000+100000+3000005000000（元）借：固定資產(chǎn)5000000貸：在建工程50000000（9）2006年112月發(fā)生的借款利息：借

44、：財務(wù)費(fèi)用300000貸：長期借款300000（10）歸還借款時 借：長期借款5600000 貸：銀行存款5600000第二種方式：出包工程企業(yè)通過出包方式進(jìn)行的自制、自建的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為固定資產(chǎn)成本。在會計核算中，企業(yè)預(yù)付或支付工程價款時借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。3.投資者投入固定資產(chǎn)的核算4.租入固定資產(chǎn)酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營場所一般采用經(jīng)營租賃方式取得。在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)。因此在經(jīng)營性租賃過程中，由于固定資產(chǎn)的所

45、有權(quán)仍歸出租人，在會計核算中，承租人在預(yù)付租金時一般借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款科目，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷時借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。如果預(yù)提，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。5.盤盈固定資產(chǎn)的核算盤盈固定資產(chǎn)時，其入賬價值應(yīng)按規(guī)定同類固定資產(chǎn)的市場價格減去按其新舊程度估計的折舊后入賬。（二）固定資產(chǎn)處置的核算 酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見的主要有出售、報廢、毀損、對外投資、經(jīng)營性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。1、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)

46、，會計核算上一般分為以下幾個步驟：（l）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)按其賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；（3）出售收入、變價收入以及保險賠償和過失賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）清理凈損益的處理固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：A.屬于籌建期間的，沖減開辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期

47、間的計入損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：A.屬于籌建期間的計入開辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。C.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失的，借記“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2.經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的核算經(jīng)營性租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人只是將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，而并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，即出租人只獲取一定量的租金。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)

48、則規(guī)定，在進(jìn)行經(jīng)營性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)租金收入時記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目?！纠?】正保大酒店集團(tuán)公司于2008年7月1日向A公司出租門面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬元，累計折舊60萬元。已使用5年，預(yù)計使用年限為20年，固定資產(chǎn)使用期滿無殘值。租賃合同規(guī)定，A公司向正保大酒店集團(tuán)自租賃開始日每半年預(yù)付租金12萬元的方式支付租金。租賃期滿后，公司收回門面房自用。正保公司決定對投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行后續(xù)計量。賬務(wù)處理如下：（1）出

49、租時 將出租的門面房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)2400000 累計折舊600000 貸：固定資產(chǎn)2400000投資性房地產(chǎn)累計折舊600000預(yù)收租金時，作會計分錄：借：銀行存款120000貸：其他應(yīng)收款A(yù)公司120000（2）每月確認(rèn)租金收入時，作會計分錄：借：其他應(yīng)收款A(yù)公司20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000（3）每月計提折舊時，作會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊10000注：如果采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，在出租時可直接按公允價值作為投資性房地產(chǎn)入賬價值，賬面價值與公允價值的差額貸記“資本公積”或借記“公允價值變動損益”。以后每期不再計提折舊，直接反映公允價值的變動。借記“投資性房酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）的核算(六)地產(chǎn)”，貸記“公允價值變動損益”或借貸相反。（三）固定資產(chǎn)折舊的概念企業(yè)的固定資產(chǎn)可以連續(xù)在若干年內(nèi)使用，并保持其實物形態(tài)，但其價值隨著資產(chǎn)的使用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，這部分轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的價值就是固定資產(chǎn)折舊。酒店餐飲業(yè)為了保證企業(yè)在未來有能力重置固定資產(chǎn)的能力，因此企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)計提一定數(shù)額的折舊。1.固定資產(chǎn)折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用