《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題分析

1、2009年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題分析案例分析題一某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)。208年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對(duì)金融危機(jī)重大決策，緊急召開董事會(huì)全體會(huì)議，研究提升公司業(yè)績(jī)、保障公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的系列措施。以下是董事長(zhǎng)趙某、總經(jīng)理錢某、總會(huì)計(jì)師孫某在董事會(huì)全體會(huì)議上的發(fā)言摘要：董事長(zhǎng)趙某：本次金融危機(jī)對(duì)我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強(qiáng)公司的控制力，向管理要效益，同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍?，F(xiàn)提出如下意見：（1）公司對(duì)下屬各子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策。（2）信息化是強(qiáng)化管理的重要手段。公司

2、應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對(duì)各子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。（3）國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴(kuò)展，請(qǐng)總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報(bào)董事會(huì)審議通過后實(shí)施?？偨?jīng)理錢某：我完全贊同董事長(zhǎng)意見，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求較大，國(guó)家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國(guó)家政策，同時(shí)也能夠提升公司業(yè)績(jī)。（1）根據(jù)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)等研究開

3、發(fā)費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。（2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。（3）市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭(zhēng)取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)?？倳?huì)計(jì)師孫某：董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的意見都很好，通過強(qiáng)化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實(shí)現(xiàn)公司年初確定的利潤(rùn)目標(biāo)，形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻，還可在擴(kuò)大內(nèi)銷收入、控制成本費(fèi)用、調(diào)整會(huì)計(jì)政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。（1）目前A種建

4、材備受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了209年購(gòu)買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)208年銷售收入，有助于實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)。（2）本年度還有兩個(gè)月，可以大幅度壓縮成本費(fèi)用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項(xiàng)不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會(huì)議可以改為電視電話會(huì)議。（3）通過上述措施完成當(dāng)年利潤(rùn)目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的宏觀變化，在會(huì)計(jì)政策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是允許的。會(huì)議圍繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過，最

5、后董事長(zhǎng)責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實(shí)。要求：依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長(zhǎng)趙某、總經(jīng)理錢某、總會(huì)計(jì)師孫某在董事會(huì)全體會(huì)議發(fā)言中提出的各項(xiàng)措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡(jiǎn)要說明理由?！痉治雠c解釋】1.董事長(zhǎng)趙某發(fā)言中的不當(dāng)之處：（1）關(guān)于子公司的重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立的子公司具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任。因此，子公司重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定。（3）關(guān)于請(qǐng)總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報(bào)董事會(huì)審議通過后實(shí)施的措施不恰當(dāng)。理由：根

6、據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，作出修改公司章程的決議，必須經(jīng)股東大會(huì)討論且出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過。2.總經(jīng)理錢某發(fā)言中的不當(dāng)之處：（1）關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅。 （2）關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)減免。3.總會(huì)計(jì)師孫某發(fā)言中的不當(dāng)之處：（1）關(guān)于將達(dá)成209年購(gòu)買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)208年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提

7、前確認(rèn)收入。（2）關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，不得少列或者不列費(fèi)用。 案例分析題二 某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部

8、環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（4）控制活動(dòng)。會(huì)議明確了

9、公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制；三是完善合同管理制度，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，

10、由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由?！痉治雠c解釋】1.控制目標(biāo)方面。（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制

11、在可承受的范圍內(nèi)。2.內(nèi)部環(huán)境方面。（1）各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則。3.控制活動(dòng)方面。（1）將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（2）所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則。4.信息與溝通方面。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。5.內(nèi)部監(jiān)督方面。審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審

12、計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施；除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。 案例分析題三 W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī)，208年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司208年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如表1。上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位；手機(jī)芯片的欠款單位均是國(guó)內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家；等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國(guó)Y公司。209年W公司銷售收入預(yù)算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍有6億元

13、資金缺口。W公司決定對(duì)應(yīng)收賬款采取以下措施：（1）較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計(jì)可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由208年的1.44提高至209年的1.74，從而加快回收應(yīng)收賬款。（2）成立專門催收機(jī)構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計(jì)可提前收回資金0.4億元。（3）將6至12個(gè)月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行（且可無追索權(quán)）；銷售等離子電視機(jī)發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)）。（4）209年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策；209年，Y公司要求將信用

14、期限延長(zhǎng)至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽(yù)好，且W公司資金緊張時(shí)應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)），為了擴(kuò)大外銷，W公司接受了Y公司的條件。要求：1.計(jì)算W公司財(cái)務(wù)第（1）項(xiàng)措施預(yù)計(jì)209年所能增收的資金數(shù)額。2.計(jì)算W公司采取第（3）項(xiàng)措施預(yù)計(jì)209年所能增收的資金數(shù)額。3.計(jì)算W公司采?。?）至（3）項(xiàng)措施預(yù)計(jì)209年所能增收的資金總額。4.請(qǐng)就W公司209年對(duì)應(yīng)收賬款采取的各項(xiàng)措施作出評(píng)價(jià)并說明理由?！痉治雠c解釋】1. 本題有2種方法，方法1：209年年末應(yīng)收賬款=（181.74）2-11.46=9.23（億元），則209年增收的資金數(shù)額=11.469.23=2.23（億元）。方法2：若不采取措

15、施209年年末應(yīng)收賬款=（181.44）211.46=13.54（億元），采取措施后209年年末應(yīng)收賬款=（181.74）211.46=9.23（億元），則采取第（1）項(xiàng)措施增收的金額=13.549.23=4.31（億元）。2.采取第（3）項(xiàng)措施209年增收的資金數(shù)額=（1.26+1.56）0.92+1.040.9=3.53（億元）。3.采?。?）至（3）項(xiàng)措施預(yù)計(jì)209年增收的資金總額：方法1：2.23+0.4+3.53=6.16（億元）。方法2：4.31+0.4+3.53=8.24（億元）。 4.對(duì)W公司209年所采取的各項(xiàng)措施評(píng)價(jià)及理由：（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收

16、速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細(xì)分析計(jì)算后，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水平。（2）成立專門機(jī)構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則，防止得不償失。（3）公司選擇將收賬期在6至12個(gè)月的銷售中央空調(diào)、等離子電視機(jī)和手機(jī)芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行，提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金，應(yīng)考慮折扣水平的高低，并應(yīng)防范所附追索權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（4）銷售等離子電視機(jī)的賬款雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然無法控制或轉(zhuǎn)移。因此，應(yīng)盡量避免延長(zhǎng)信用期限方式進(jìn)行銷售。 案例分析題四 某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，207年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白。該項(xiàng)目第一

17、期計(jì)劃投資額為20億元，第二期計(jì)劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計(jì)劃。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于207年2月1日按面值發(fā)行了2 000萬張、每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計(jì)20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%（如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6%），按年計(jì)息。同時(shí)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30 000萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)比例為2：1（即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票），行權(quán)價(jià)格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月（即207年2月1日至209年2月1日），行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后

18、五個(gè)交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司207年年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴(kuò)股），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9億元。假定公司208年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為1.5元。要求：1.計(jì)算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對(duì)于一般公司債券于207年節(jié)約的利息支出。2.計(jì)算公司207年的基本每股收益。3.計(jì)算公司為實(shí)現(xiàn)第二次融資，其股價(jià)至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，計(jì)算其208年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其

19、風(fēng)險(xiǎn)。5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財(cái)務(wù)策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，207年可節(jié)約的利息支出=206%1112201%11120.92（億元）。 2. 207年公司基本每股收益=9/200.45（元/股）。 3. 為實(shí)現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價(jià)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平121.5215（元），因此208年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平15/200.75（元/股）。 4.主要目標(biāo)是分兩階段融通項(xiàng)目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán)，以實(shí)現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。主要風(fēng)險(xiǎn)是第二次融資時(shí)，股價(jià)低于行權(quán)價(jià)格，投資者會(huì)

20、放棄行權(quán)。 5.具體財(cái)務(wù)策略是：（1）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項(xiàng)目的效益，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（2）改善與投資者的關(guān)系及社會(huì)公眾形象，提升公司股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)。案例分析題五 208年5月，某市環(huán)保局財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)政部門要求和現(xiàn)行政府收支分類科目的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所209年度支出預(yù)算草案，報(bào)請(qǐng)環(huán)保局總會(huì)計(jì)師審定。209年度支出預(yù)算草案如表1。要求：假定你是該環(huán)保局總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)逐項(xiàng)審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的支出分類?！痉治雠c解釋】1.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。2.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。3.支出功能分類錯(cuò)

21、誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。5.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)，正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)，正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。9.支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò) 預(yù)算支出項(xiàng)目 金額 支出功能分類 支出經(jīng)濟(jì)分類 局本級(jí)預(yù)算項(xiàng)目 1.在職職工薪酬 750 一般公共服務(wù) 工資福利支出 2.日常辦公經(jīng)費(fèi) 1 200

22、環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出 3.列入科技三項(xiàng)費(fèi)用的污染檢測(cè)材料試制費(fèi) 800 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出 4.空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)專用設(shè)備維護(hù)費(fèi) 220 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出 5.報(bào)市財(cái)政局安排的圖書館改建工程項(xiàng)目預(yù)算 200 一般公共服務(wù) 基本建設(shè)支出 環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項(xiàng)目 6.在職職工薪酬 500 環(huán)境保護(hù) 工資福利支出 7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國(guó)際研討會(huì)的會(huì)議經(jīng)費(fèi) 180 教育 轉(zhuǎn)移性支出 8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費(fèi) 80 科學(xué)技術(shù) 商品和服務(wù)支出 9.報(bào)市財(cái)政局安排的污染物采集設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 600 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出 10.報(bào)市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算 2 000 科學(xué)技

23、術(shù) 其他資本性支出 誤。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)，正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)支出。 案例分析題六 甲公司為一家非金融類上市公司，209年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法支付到期貸款本息2 000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在209年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債

24、。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，208年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計(jì)賠償金額為50萬元。甲公司208年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價(jià)為每件1 000元，4個(gè)月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同

25、總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考? 100元。至6月30日，甲公司無庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：1.請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述交易和事項(xiàng)對(duì)209年上半年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并簡(jiǎn)要說明理由。2.請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司209年上半年利潤(rùn)的總體影響金額?！痉治雠c解釋】1.（1）交易事項(xiàng)1會(huì)導(dǎo)致甲公司209年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加2 000萬元，利潤(rùn)總額減少（或營(yíng)業(yè)外支出增加）2 000萬元。理由：根據(jù)或有

26、事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。（2）交易事項(xiàng)2會(huì)導(dǎo)致甲公司209年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加10萬元，資產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增加30萬元，利潤(rùn)總額增加20萬元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，但由于208年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元，本期只需要確認(rèn)10萬元的負(fù)債和銷售費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于基本確定可由第三方補(bǔ)償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)30萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬元。（3）交易事項(xiàng)3會(huì)導(dǎo)致甲公司209年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加100萬元，利潤(rùn)總額減少（或營(yíng)業(yè)外支

27、出增加）100萬元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失（1 1001 000）1100（萬元）和違約金1 000130%300（萬元）中較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬元。2.上述交易和事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司209年上半年銷售費(fèi)用增加10萬元，營(yíng)業(yè)外支出增加2 100萬元，營(yíng)業(yè)外收入增加30萬元，利潤(rùn)總額減少2 080萬元。 案例分析題七 甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，208年與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目，208年3月1日，以公允價(jià)值為15 0

28、00萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了B公司35%有表決權(quán)股份；208年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20 000萬元作為對(duì)價(jià)再次購(gòu)買了B公司45%有表決權(quán)股份。（2）甲公司為進(jìn)入西北市場(chǎng)，208年6月30日，以現(xiàn)金2 400萬元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為208年4月1日新成立的公司，截至208年6月30日，C公司持有貨幣資金2 600萬元，實(shí)收資本2 000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤(rùn)100萬元。（3）甲公司207年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，208年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5 000萬元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%

29、有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司208年上述并購(gòu)是否形成企業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。【分析與解釋】1.甲公司208年兩次合計(jì)收購(gòu)B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。2.甲公司208年收購(gòu)C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在208年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。3.甲公司208年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司208年收購(gòu)其20%有表決權(quán)股

30、份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。 案例分析題八 甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制208年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就208年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：（1）208年6月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月（208年6月1日至209年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。（2）208年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入丙公司208年1

31、月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5 122.5萬元（包括交易費(fèi)用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）207年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8 010萬元（包括交易費(fèi)用）。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司208年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于208年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份

32、丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5 800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。（4）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2 500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定208年12月31日按2 524萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2 400萬元，假定截至208年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2 500萬元與其賬面價(jià)值2 400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)

33、期損益（投資收益）。（5）208年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10 000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10 000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在208年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。2.根據(jù)資料（4）和（5），

34、逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！痉治雠c解釋】1.（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。而企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。（2）甲公司將所持丙

35、公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.（4）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

36、定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）。正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2 500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（5）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初

37、始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。正確的會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在208年年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款10 000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。 案例分析題九 甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位208年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。209年年初，為了做好208年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位208年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：預(yù)算執(zhí)行：（1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元作為開辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃209年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（3）甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1 300萬元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。資產(chǎn)