中外會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)-王艷

1、學(xué)校代碼：10484學(xué) 號(hào)：此處鍵入準(zhǔn)考證號(hào)河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)）本科生論文論文題目：中外會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)：工作單位：作者姓名：聯(lián)系方式：此處鍵入郵編、通訊地址、聯(lián)系電話中外會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)摘 要 會(huì)計(jì)在全世界有著明顯的差別。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的發(fā)展受各種因素的影響。不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)要素是人們對(duì)會(huì)計(jì)或稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表所考察和反映的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)所賦予的稱(chēng)謂。會(huì)計(jì)要素的劃分和設(shè)

2、立是人的主觀意識(shí)和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)要素設(shè)立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個(gè)國(guó)家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。通過(guò)比較有助于我們吸收借鑒國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)以促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革。 在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是我國(guó)的必然選擇。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心，只有會(huì)計(jì)要素的合理劃分，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面詳細(xì)的信息。不同國(guó)家其會(huì)計(jì)要素的劃分是不同的，因此本文對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）以及我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素劃分進(jìn)行了比較與分析，通過(guò)比較分析中外會(huì)計(jì)要素的異同，剖析了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)要素存

3、在的缺陷，并提出了改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)要素，利潤(rùn)，損失，會(huì)計(jì)科目The comparison of Chinese and foreign accounting elements and improvementABSTRACTThere are obvious differences in accounting in the world. This is because the development of accounting is influenced by various factors. Different cultural, economic, legal a

4、nd political environment will produce different accounting systems, accounting standards and practices in each country are the result of the interaction between economic, historical, institutional and cultural factors. Accounting elements is the title given by the people to the accounting and accoun

5、ting statements to reflect the content of the investigation and reflection. The division and establishment of accounting elements is the product of the combination of subjective and objective requirements. There are subjective and objective reasons for the differences of accounting elements. The com

6、bination of any two countries is almost the same, so the difference is inevitable. Through comparison, it is helpful for us to learn from foreign experience to promote the reform of accounting in china.Under the background of world economic globalization, the international convergence of accounting

7、standards is the inevitable choice of our country. Accounting elements is the core of accounting standards, only the reasonable division of accounting elements, in order to provide more comprehensive information for accounting information users. The country is divided into different accounting eleme

8、nts are different, so the international accounting standards board (IASB), the financial accounting standards board (FASB), the UK Accounting Standards Board (ASB) and China on accounting elements are compared and analyzed, through the comparison analysis of Chinese and foreign accounting elements,

9、analyzes the defects of Chinas current accounting factors, and puts forward some suggestions to improve our accounting elements.KEYWORDS：accounting elements, profit, loss, accounting subjects目 錄1 中外會(huì)計(jì)要素的概述11.1 FASB的會(huì)計(jì)要素11.2 IASB的會(huì)計(jì)要素11.3 我國(guó)的會(huì)計(jì)要素22 中外會(huì)計(jì)要素劃分的比較與分析32.1 中外會(huì)計(jì)要素劃分的比較32.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表要素的比較32.1.

10、2 損益表要素的比較42.2 中外會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析52.2.1 FASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析52.2.2 ASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析52.2.3 IASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析62.2.4 我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析63 我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)要素存在的缺陷73.1 利潤(rùn)與其他要素在內(nèi)容上存在重疊73.2 利得和損失要素性質(zhì)模糊73.3 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的基本分類(lèi)不統(tǒng)一84 改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)建議104.1 去除利潤(rùn)要素104.2 將利得和損失納入會(huì)計(jì)要素范疇104.3 規(guī)范會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)使其與會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一11參考文獻(xiàn)13后 記14- ii -1 中外會(huì)計(jì)要素的概述會(huì)計(jì)要素理論作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)

11、則理論的基礎(chǔ)，它對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要影響決定了各國(guó)會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)其的重視。迄今，在會(huì)計(jì)理論體系的不斷健全下，會(huì)計(jì)要素研究取得了豐富成果，并且在經(jīng)濟(jì)全球化一體的背景下，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素達(dá)到了一定程度的趨同。但由于各個(gè)國(guó)家具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其在會(huì)計(jì)要素的概念、劃分等方面在兼存差異。雖然我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和實(shí)施，使我國(guó)會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)了與國(guó)外會(huì)計(jì)要素的基本趨同，但是在某些方面還是存在較大差異。因此，理性地分析中外會(huì)計(jì)要素之間的相同與差異，不但可以使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施的進(jìn)程加快，還能推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展，也可防止我們盲目照搬照抄而導(dǎo)致與我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況脫離。1.

12、1 FASB的會(huì)計(jì)要素美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）設(shè)置的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系一直被世界所公認(rèn)為是最全面、最有用的財(cái)務(wù)體系。FASB在第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告文件中，將會(huì)計(jì)要素分為兩個(gè)大類(lèi)，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（或凈資產(chǎn)）屬于一類(lèi)，是存量指標(biāo)，反映某一特定主體在某一時(shí)點(diǎn)的資源以及對(duì)資源的要求權(quán)；另外，業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益這七個(gè)要素，則為流量指標(biāo)，是用來(lái)表述某一特定主體于一定時(shí)期內(nèi)影響資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益變動(dòng)的業(yè)務(wù)和其他事項(xiàng)及情況。FASB設(shè)置了比較多的會(huì)計(jì)要素，一方面基于美國(guó)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及其紛繁復(fù)雜、數(shù)量頗多的權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，因此將業(yè)主投資和派給業(yè)

13、主款從權(quán)益要素中單獨(dú)設(shè)立出來(lái)，另一方面又因?yàn)槊绹?guó)認(rèn)為非常項(xiàng)目于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的重要性等同，因此利得和損失被單獨(dú)設(shè)立出來(lái)。1.2 IASB的會(huì)計(jì)要素與FASB和ASB不同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是一個(gè)以促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和制定質(zhì)量高、范圍廣而且可行性高的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目的的民間組織。IASB對(duì)于設(shè)置會(huì)計(jì)要素必須要從多個(gè)方面、各種因素均衡考慮，從而使各個(gè)國(guó)家的共性從中體現(xiàn)出來(lái)。在發(fā)表的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，IASB將會(huì)計(jì)要素設(shè)置為為兩類(lèi)：一類(lèi)是與財(cái)務(wù)狀況的直接相關(guān)的要素，另一類(lèi)是與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)的要素。反映財(cái)務(wù)狀況的是資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益這三個(gè)要素，反映業(yè)績(jī)的是收益和費(fèi)

14、用要素，一共設(shè)置了五個(gè)會(huì)計(jì)要素。其中，利潤(rùn)要素沒(méi)有被單獨(dú)提及而是作為實(shí)物資本和實(shí)物資本保全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下以及在維護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上IASB確立了反映企業(yè)實(shí)體資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)以及收入的會(huì)計(jì)要素。1.3 我國(guó)的會(huì)計(jì)要素我國(guó)財(cái)政部于2006年頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則的第十條中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。前三項(xiàng)反映資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。后三項(xiàng)用來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)的明顯變動(dòng)狀態(tài)，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素。它以資金的流動(dòng)作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，將各個(gè)會(huì)計(jì)要素都有機(jī)的相連在一起。

15、在將各種紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)項(xiàng)目概括的制定過(guò)程中我國(guó)及時(shí)吸收了會(huì)計(jì)要素研究的最新成果，充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的逐步成熟，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際接軌的進(jìn)程。但隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式不斷涌現(xiàn)，以及會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)要素存在明顯的缺陷。 - 13 -2 中外會(huì)計(jì)要素劃分的比較與分析2.1 中外會(huì)計(jì)要素劃分的比較2.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表要素的比較資產(chǎn)負(fù)債表要素主要反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，其主要包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（權(quán)益）。在資產(chǎn)定義的表述方面，雖然各國(guó)略有不同，但都有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）是由于企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的；（2）是企業(yè)所擁有或能加以控制的；（3）能夠用貨幣加以計(jì)量的；

16、（4）預(yù)期能使經(jīng)濟(jì)利益的流入的。另外，主要存在以下兩個(gè)方面的不同之處：一方面是在資產(chǎn)的內(nèi)容上，美國(guó)和英國(guó)都將資產(chǎn)的內(nèi)涵定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)理解為經(jīng)濟(jì)利益資源相比顯得太過(guò)籠統(tǒng)；另一方面是關(guān)于資產(chǎn)的定義的主體，我國(guó)基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)主體界定為企業(yè)，而美國(guó)與英國(guó)則是將主體定義為為特定主體，與我國(guó)相比要更為合理，特定主體的范疇更為遍及，也可以讓會(huì)計(jì)要素主體與會(huì)計(jì)主體假設(shè)保持統(tǒng)一。中外關(guān)于負(fù)債定義的概念，都把握住了負(fù)債“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出”這一本質(zhì)，認(rèn)為負(fù)債是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任務(wù)或者經(jīng)濟(jì)義務(wù)，但其表示還是有些許不同。比如，F(xiàn)ASB將負(fù)債視為一種“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”；IASB和我國(guó)則

17、認(rèn)為是“含有經(jīng)濟(jì)利益的資源的流出”?？偟膩?lái)說(shuō)，中外關(guān)于負(fù)債定義的相同點(diǎn)有以下幾各方面：（1）代表未來(lái)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流出企業(yè)；（2）負(fù)債是一種承諾的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，既可以是一種具有約束力的合同或法律法規(guī)規(guī)定的法定義務(wù)，也可以是一種企業(yè)因公開(kāi)承諾或宣布政策而導(dǎo)致承擔(dān)責(zé)任的推定義務(wù)；（3）負(fù)債產(chǎn)生于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)；（4）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地確認(rèn)和計(jì)量。在權(quán)益方面，我國(guó)稱(chēng)為“所有者權(quán)益”，是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等；FASB對(duì)權(quán)益的定義為某一個(gè)體的資產(chǎn)總額減去一切負(fù)債后的剩余資產(chǎn)；I

18、ASB規(guī)定權(quán)益為企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余權(quán)益。FASB和ASB將業(yè)主投資與派給業(yè)主款單獨(dú)設(shè)置為會(huì)計(jì)要素，這是根據(jù)美國(guó)和英國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家，其成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情形而設(shè)置的。業(yè)主投資增加的是企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)從而增加其在企業(yè)中的權(quán)益的結(jié)果。派給業(yè)主款減少了企業(yè)里的的權(quán)益或者利益，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的結(jié)果。顯而易見(jiàn)，從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)方面考慮，業(yè)主投資和派給業(yè)主款是對(duì)權(quán)益的內(nèi)涵作更加深入的闡述。2.1.2 損益表要素的比較損益表要素是反映經(jīng)營(yíng)成果及其分配的會(huì)計(jì)要素，主要包括：收入、費(fèi)用、利得、損失、利潤(rùn)（綜合收益）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款。收入有廣義和

19、狹義之分。我國(guó)一般將廣義的收入認(rèn)定為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入等，狹義的收入僅指營(yíng)業(yè)收入，而我國(guó)收入的內(nèi)涵只包括營(yíng)業(yè)收入。FASB使用的也是狹義概念的收入。其涵義是根據(jù)“流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論”而預(yù)期會(huì)流進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，單單是指正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，突出的是收入實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過(guò)程的重要性。IASB在框架中列示的收益可以認(rèn)作是廣義的收入。其營(yíng)業(yè)收入概念還包括利得，更加體現(xiàn)了作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和通用性。費(fèi)用與收入存在著因果關(guān)系和時(shí)間上一致性的配比關(guān)系，兩要素之間聯(lián)系十分密切。因此費(fèi)用也有廣義和狹義之分。IASB的收入要素是廣義的，因此為了使費(fèi)用與之相匹配而在框架中將費(fèi)用列示為廣義的涵義。其不僅包含

20、了與獲得營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)的資產(chǎn)減少與損失，還包括為了獲得營(yíng)業(yè)收入而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少和消耗。我國(guó)根據(jù)配用與收入的配比性而在在相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中將費(fèi)用定義為狹義的。我國(guó)和FASB都使用了狹義概念的費(fèi)用要素，只是在具體劃分的定義方面，我國(guó)主要側(cè)重的是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)，而美國(guó)因其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況則更關(guān)注的是企業(yè)不間斷的、核心或主要的業(yè)務(wù)。利得、損失要素方面。FASB為了反映因發(fā)生與企業(yè)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)直接相關(guān)的交易而導(dǎo)致的各項(xiàng)收入和支出，因此單獨(dú)設(shè)立了利得和損失兩個(gè)要素。ASB將利得和損失單獨(dú)設(shè)置作為損益表要素，其定義的范疇是廣義的，其中包含的是類(lèi)似我國(guó)的狹義范疇的利得和收入；與利得相對(duì)應(yīng)的損失也是包括狹義

21、的損失和費(fèi)用。IASB認(rèn)為利得滿(mǎn)足收益的定義、損失滿(mǎn)足費(fèi)用的定義，因此將利得和損失的定義設(shè)置為廣義范疇。我國(guó)有雖然引入了利得和損失的概念，但目前并未將利得和損失單獨(dú)劃分出來(lái)作為會(huì)計(jì)要素，按內(nèi)容將其分為兩部分：一部分納入到所有者權(quán)益中，作為會(huì)使所有者權(quán)益增加或減少的變動(dòng)、與所有者分配的利潤(rùn)或者向所有者投入的資本沒(méi)有關(guān)系且不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。另一部分納入到利潤(rùn)要素中，作為會(huì)使所有者權(quán)益發(fā)生增加或減少、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)且應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。我國(guó)將利得和損失分別作為利潤(rùn)和所有者權(quán)益的子要素來(lái)體現(xiàn)，很容易造成在使用過(guò)程中的阻礙和不理解。利潤(rùn)要素方面。FASB是

22、用全面收益來(lái)表示對(duì)于一定期間取得的經(jīng)營(yíng)成果，包含了業(yè)主投資和派給業(yè)主款之外的所有業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)。我國(guó)則設(shè)立了利潤(rùn)要素來(lái)加以反映。IASB和ASB雖然是用其他要素的計(jì)算來(lái)得出利潤(rùn)因而沒(méi)有將利潤(rùn)要素獨(dú)立的設(shè)置，但是因?yàn)楦鶕?jù)他們?nèi)咧g密切的關(guān)系，通過(guò)收入和費(fèi)用的計(jì)算也可以直接得出利潤(rùn)，因此也沒(méi)有規(guī)定要將利潤(rùn)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素而存在。2.2 中外會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析2.2.1 FASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析美國(guó)設(shè)置了十個(gè)會(huì)計(jì)要素，對(duì)權(quán)益要素的劃分與其他國(guó)家相比要更為詳細(xì)具體。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是金融業(yè)的發(fā)展雖然起步較晚但是其勢(shì)頭不錯(cuò)，短期內(nèi)取得了不錯(cuò)的成果，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)其金融資本成為了推動(dòng)其社會(huì)

23、經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的助推器。比如繁榮的美國(guó)證券市場(chǎng)以及較為成熟的金融工具。而且資本主義更加注重會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)會(huì)計(jì)重視的程度高，財(cái)務(wù)狀況更加透明化，提高了會(huì)計(jì)水平。FASB在這樣的大背景下，通過(guò)證券市場(chǎng)籌資形成了許多投資者，這一部分人對(duì)權(quán)益的變化以及對(duì)企業(yè)“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示十分關(guān)注，因此為了滿(mǎn)足這一需求，而分別確立了所有者權(quán)益、派給業(yè)主款、業(yè)主投資及全面收益等要素。這樣劃分，其明顯的優(yōu)勢(shì)為：可以通過(guò)更加詳細(xì)的分類(lèi)從而有效、充分地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而更好的維護(hù)所有者權(quán)益。從另一方面看，也反映出了會(huì)計(jì)要素的劃分受到發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)的影響。2.2.2 ASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析同美國(guó)相似，英國(guó)

24、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為成熟的資本主義改進(jìn)，其交易和事項(xiàng)數(shù)量繁多且復(fù)雜，所以更加注重動(dòng)態(tài)權(quán)益信息的披露從而可以更好的維護(hù)所有者權(quán)益。于此同時(shí)，英國(guó)存在大量獨(dú)資和合伙企業(yè)，因此其概念框架既強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的概念以衡量資產(chǎn)和負(fù)債，又強(qiáng)調(diào)衡量利得和損失的業(yè)主權(quán)益概念。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)理論，英國(guó)以私有制經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，隨著資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，相對(duì)應(yīng)的也對(duì)會(huì)計(jì)理論有的更高的需求，促使會(huì)計(jì)要素不斷發(fā)展、完善。英國(guó)的分類(lèi)方式大致與美國(guó)方式分類(lèi)一致，其也有明顯的優(yōu)點(diǎn)：一是同樣注重動(dòng)態(tài)權(quán)益信息的披露，二是英國(guó)的概念框架既強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的概念以衡量資產(chǎn)和負(fù)債，又強(qiáng)調(diào)衡量利得和損失的業(yè)主權(quán)益概念。2.2.3 I

25、ASB會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析IASB是一個(gè)具有參考和衡量?jī)r(jià)值的民間組織，其對(duì)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置必須要考慮諸多均衡因素，因此為了體現(xiàn)各國(guó)的共性而只設(shè)置了五類(lèi)會(huì)計(jì)要素。這是由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立同樣是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的前提下，完成了基礎(chǔ)的國(guó)際交流合作。作為一個(gè)為國(guó)際提供交流的平臺(tái)，IASB為每個(gè)國(guó)家提供的是最為基礎(chǔ)的方案。因此一方面通過(guò)確立反映企業(yè)收入、產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。另一反面對(duì)于制定準(zhǔn)則的主體來(lái)說(shuō)，則希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)放性、簡(jiǎn)易性和適應(yīng)性更強(qiáng)。因此，IASB對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的定義方式是較為不同的，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中一般是依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求以及詳細(xì)內(nèi)容的

26、要求來(lái)制定結(jié)構(gòu)，然而從受眾群體的廣泛程度來(lái)說(shuō)，IASB的層次結(jié)構(gòu)更為簡(jiǎn)單、明了，而且對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)更為實(shí)用。2.2.4 我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的背景分析由于經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)背景的不同，會(huì)計(jì)要素的發(fā)展也不盡相同。在改革開(kāi)放之前，受蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式的影響較深，我國(guó)資源都來(lái)源與國(guó)家，投資的形式單一。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低的情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)體系重視對(duì)成本和生產(chǎn)率卻忽略對(duì)所有者權(quán)益的維護(hù)。因此所有者權(quán)益和負(fù)債等要素都失去了存在的現(xiàn)實(shí)意義，會(huì)計(jì)要素的發(fā)展被拘束在經(jīng)濟(jì)水平中。改革開(kāi)放以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量顯著增多且形式多樣。在這樣的環(huán)境下，我國(guó)的會(huì)計(jì)要素得到了迅速發(fā)展，同時(shí)也開(kāi)啟了我

27、國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際接軌的進(jìn)程。2006年我國(guó)在確認(rèn)了六大要素同時(shí)，積極吸收會(huì)計(jì)要素的最新成果，并且在制定與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加快促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的國(guó)際化進(jìn)程的步伐。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于融合及完善的過(guò)程中，因此會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)越來(lái)越與國(guó)際接軌。3 我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)要素存在的缺陷3.1 利潤(rùn)與其他要素在內(nèi)容上存在重疊我國(guó)在對(duì)于“利潤(rùn)”要素是否應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立這一問(wèn)題中，是存在許多爭(zhēng)議的。通常我們對(duì)于會(huì)計(jì)要素劃分的要求是，既能夠合理地使各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間相互聯(lián)系、相互依存，又能夠使其保持充分的獨(dú)立性。然而我國(guó)的利潤(rùn)要素卻存在原則性的弊端，其與收入、費(fèi)用在內(nèi)容上存在相互重疊的部分。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先

28、，從利潤(rùn)表要素方面來(lái)看，收入和費(fèi)用與利潤(rùn)是并列的關(guān)系，但是利潤(rùn)的定義又是收入減去費(fèi)用的凈額加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失的計(jì)算結(jié)果，顯然這在數(shù)量關(guān)系上與收入、費(fèi)用重疊。 其次，利潤(rùn)可以劃分為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，其凈利潤(rùn)是本期形成的可供分配利潤(rùn)，對(duì)投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配后的內(nèi)容是屬于所有者權(quán)益的組成部分，因此從內(nèi)容上看利潤(rùn)與所有者權(quán)益要素存在重疊。而且，比較會(huì)計(jì)科目里面并沒(méi)有出現(xiàn)與之相對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)科目，因此能更加明確的驗(yàn)證了利潤(rùn)要素存在沒(méi)有必要。最后，“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這個(gè)數(shù)量關(guān)系等式按照這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義是不成立的。我國(guó)的利潤(rùn)是廣義的范疇，除了收入減去費(fèi)用的差額之外，還包含部分利得和

29、損失；而收入和費(fèi)用僅僅是指日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，定義是狹義上的要素概念，缺少了非日?；顒?dòng)的損益。這就導(dǎo)致三要素之間缺少內(nèi)在的邏輯性。這樣數(shù)量關(guān)系沒(méi)有條理、邏輯性不夠強(qiáng)的等式，很容易使初學(xué)者在認(rèn)知和掌握的過(guò)程中有諸多疑惑和不便。3.2 利得和損失要素性質(zhì)模糊我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了利得與損失兩個(gè)概念，并將其分成兩個(gè)部分。一部分是直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。通過(guò)比較各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出，雖然各個(gè)國(guó)家對(duì)于利得和損失的內(nèi)涵概述各有不同，但其在國(guó)際上是屬于被公認(rèn)的概念。把利得和損失引入到我國(guó)的準(zhǔn)則體系中，可以體現(xiàn)我國(guó)爭(zhēng)取進(jìn)一步與國(guó)際接軌的決心。但是從規(guī)定中

30、明顯可以看出，我國(guó)并沒(méi)有像FASB和ABS一樣將其作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則僅僅只是給出了定義，具體準(zhǔn)則中缺乏詳細(xì)的規(guī)范因而銜接不夠明確。收入和費(fèi)用在定義的“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的”界定上將利得和損失拒之門(mén)外，然而會(huì)計(jì)科目又將其與收入、費(fèi)用納入到同一類(lèi)中，這難免有點(diǎn)牽強(qiáng)附會(huì)。而在準(zhǔn)則中規(guī)定的利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目中利得與損失并不包括在內(nèi)，導(dǎo)致在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中很容易混淆。我國(guó)的利得與損失與FASB的概念相近，都是主要側(cè)重于企業(yè)邊緣的、偶然的交易事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，但是因?yàn)閷?duì)于利得和損失規(guī)定的性質(zhì)模糊，使得我國(guó)在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)利得和損失的確認(rèn)作出明確規(guī)定，但傾

31、向于不允許確定為實(shí)現(xiàn)的利得與損失，雖然這種做法可能是考慮到我國(guó)目前計(jì)量屬性存在的局限，但這并不利于對(duì)收益的全面計(jì)量，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是背道而馳的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來(lái)達(dá)到目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的連接點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息與投資者的內(nèi)部需求的客觀要求。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的建立是由會(huì)計(jì)目標(biāo)的深刻影響，因?yàn)楹信c會(huì)計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)展總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素和重要程度不同的要素分工的不斷深化，不是一成不變的。隨著金融衍生工具的迅速發(fā)展和其他類(lèi)型交易的迅速發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求大大擴(kuò)大。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也發(fā)生著深刻的變化。3.3 會(huì)計(jì)要素與會(huì)

32、計(jì)科目的基本分類(lèi)不統(tǒng)一針對(duì)會(huì)計(jì)要素過(guò)于粗略且難以滿(mǎn)足相關(guān)會(huì)計(jì)信息需求的問(wèn)題，會(huì)計(jì)科目的作用是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算，從而能恰如其分地反映企業(yè)活動(dòng)的面貌。會(huì)計(jì)科目的基本分類(lèi)是在會(huì)計(jì)對(duì)象基本分類(lèi)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類(lèi)。也就是說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)科目而言, 它的內(nèi)容應(yīng)該是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目或名稱(chēng)。因此, 會(huì)計(jì)要素分類(lèi)與會(huì)計(jì)科目分類(lèi), 不僅是在會(huì)計(jì)對(duì)象下, 而且也是會(huì)計(jì)要素中的同一種概括分類(lèi), 因此它們之間應(yīng)保持同一性和對(duì)應(yīng)性。會(huì)計(jì)科目在設(shè)置中也應(yīng)該遵循合法性、相關(guān)性、實(shí)用性原則，努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用。然而在實(shí)際的工作過(guò)程中，收入和費(fèi)用是存在對(duì)立關(guān)系的，雖然突顯企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的

33、大小，但針對(duì)會(huì)計(jì)科目同一性，則不應(yīng)把明顯具有對(duì)立關(guān)系的要素歸為同一個(gè)損益類(lèi)科目中。一旦沒(méi)有明確區(qū)分收入類(lèi)科目和費(fèi)用類(lèi)科目，就無(wú)法確定它的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，混淆正確的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)編制，繼而無(wú)法編制正確的會(huì)計(jì)分錄，最終影響到賬簿的登記和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。對(duì)比會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)要素中有收入類(lèi)要素和費(fèi)用類(lèi)要素，而會(huì)計(jì)科目中卻只有損益類(lèi)科目，缺少細(xì)分的收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目，兩者只是間接對(duì)應(yīng)，所以必須清楚定義損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。而且會(huì)計(jì)要素中并沒(méi)有成本類(lèi)的要素能與之相對(duì)應(yīng)，單獨(dú)設(shè)置成本類(lèi)科目在理論和實(shí)踐中都沒(méi)有充分的依據(jù)和必要性。與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、和費(fèi)用，而新的會(huì)

34、計(jì)科目在以前五大類(lèi)的基礎(chǔ)上，增加了共同類(lèi)科目，因此目前我國(guó)會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)和共同類(lèi)。要素中并沒(méi)有共同類(lèi)要素，但會(huì)計(jì)科目中確有共同類(lèi)科目，而且要素中存在的收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)科目中也沒(méi)有明顯的表達(dá)出來(lái)。這與會(huì)計(jì)要素之間并不統(tǒng)一，而且這樣不合理的強(qiáng)制分類(lèi), 使得兩者原本應(yīng)該保持一致性的分類(lèi), 沒(méi)能建立起強(qiáng)對(duì)應(yīng)關(guān)系, 而且還大相徑庭。4 改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)建議4.1 去除利潤(rùn)要素利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)，是一定的贏利能力，其本身就是資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，而且利潤(rùn)在形成之前是以收入、費(fèi)用、利得和損失來(lái)表現(xiàn)的，在轉(zhuǎn)變之后是屬于靜態(tài)要素所有者權(quán)益的一部分，并不能作為動(dòng)態(tài)

35、會(huì)計(jì)要素而獨(dú)立存在。由此得出，對(duì)收入和費(fèi)用計(jì)算后得出的就是利潤(rùn)，而在計(jì)算之前利潤(rùn)是從得到的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中得到體現(xiàn)，經(jīng)過(guò)配比之后的利潤(rùn)則屬于所有者權(quán)益。再者，從會(huì)計(jì)科目上看，并沒(méi)有單獨(dú)的利潤(rùn)類(lèi)科目，因此更加確認(rèn)了不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)要素。利潤(rùn)其自身并沒(méi)有單獨(dú)存在的會(huì)計(jì)意義，但是取消它并不代表著不認(rèn)可它的含義，只是不將它作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素，利潤(rùn)要素依舊是對(duì)會(huì)計(jì)信息有重要影響作用的，依舊是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)重要且基礎(chǔ)的要素，其明顯的缺陷在于存在缺乏客觀依據(jù)。去除利潤(rùn)要素，可以使會(huì)計(jì)要素的配比能使邏輯性加強(qiáng)而且使結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)單明了。在各國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置中，

36、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家均沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)要素。為兼顧國(guó)際慣例和國(guó)內(nèi)情況，利潤(rùn)要素可以納入到所有者權(quán)益中，而不是和所有者權(quán)益處于相同地位。利潤(rùn)要素的取消并不會(huì)影響會(huì)計(jì)體系的運(yùn)用，因?yàn)橥ㄟ^(guò)其他要素的計(jì)算能輕而易舉的計(jì)算出利潤(rùn)來(lái)，并不是不需要利潤(rùn)要素，而是它沒(méi)有作為一個(gè)大類(lèi)單獨(dú)設(shè)置的必要。并且目前的會(huì)計(jì)科目中有關(guān)利潤(rùn)的科目，例如如本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配，是屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目的，因此通過(guò)去除利潤(rùn)要素，將利潤(rùn)納入所有者權(quán)益中，既使兩者達(dá)到和諧統(tǒng)一又能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面和詳細(xì)的信息。4.2 將利得和損失納入會(huì)計(jì)要素范疇從定義上看，利得和損失的概念側(cè)重于“非日?；顒?dòng)”，而收入和費(fèi)用是狹義的“日常

37、活動(dòng)”的概念，這在使用者的角度來(lái)說(shuō)是兩種不同的性質(zhì)，顯然我國(guó)的設(shè)置要素存在較大的缺失。邏輯上講，所有會(huì)計(jì)要素的界定都應(yīng)該能完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象。收入和費(fèi)用都代表了經(jīng)濟(jì)利益的流入，它們從性質(zhì)上并沒(méi)有不同且地位也應(yīng)該相等。在這個(gè)基礎(chǔ)上，確保狹義范疇的收入和費(fèi)用的定義，與此同時(shí)將利得和損失提升到與收入、費(fèi)用等同的地位。縱觀國(guó)際上對(duì)于利得和損失的劃分，美國(guó)和英國(guó)都是將利得和損失作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素設(shè)立的，考慮到通過(guò)增設(shè)利得和損失賀語(yǔ)使會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中更加簡(jiǎn)便，因此有可以借鑒的地方。鑒于此，將利得和損失從利潤(rùn)要素中分離出來(lái)成為單獨(dú)的要素，這樣不但能夠使會(huì)計(jì)信息更加全面以及可行性增強(qiáng)，而且還有助于會(huì)計(jì)信息

38、保質(zhì)保量、透明度高且更加相關(guān)。針對(duì)新準(zhǔn)則為利得和損失提供判斷依據(jù)過(guò)少的問(wèn)題，可以將利得和損失的“非日常活動(dòng)”界定為以下參考依據(jù)：1不是某一特定主體核心的或是于其有密切關(guān)系的活動(dòng)；2不是經(jīng)過(guò)某一特定主體正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程的；3不是持續(xù)的、可預(yù)見(jiàn)的。根據(jù)上述內(nèi)容，利得就是某一特定主體沒(méi)有通過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或未曾希望得到的經(jīng)濟(jì)利益的流入，比如盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助等；損失則是某一特定主體與賺取營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)或沒(méi)有預(yù)見(jiàn)到的的凈流出，如因違約而需要支付的罰款、對(duì)外捐贈(zèng)等。將利得和損失納入會(huì)計(jì)要素范疇，有助于正確區(qū)分營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非正常損益，會(huì)計(jì)信息才能更加透明、簡(jiǎn)單、真實(shí)。4.3 規(guī)范會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)使其與會(huì)計(jì)要素統(tǒng)

39、一會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分的項(xiàng)目，因此它的口徑應(yīng)盡量與會(huì)計(jì)要素相一致。突然出現(xiàn)的成本類(lèi)和損益類(lèi)會(huì)使初學(xué)者摸不著頭腦也不利于理解，因此，首先應(yīng)取消成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目，并且將成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目并入資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。成本類(lèi)科目的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，其發(fā)生額是在車(chē)間產(chǎn)生的，并且其生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)的過(guò)程中轉(zhuǎn)變了原有的物質(zhì)狀態(tài)而成為了產(chǎn)成品和半成品等，而這些是屬于資產(chǎn)類(lèi)下的存貨部分，因此“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等成本類(lèi)的科目應(yīng)當(dāng)納入到資產(chǎn)類(lèi)科目中才合理。這樣才能使資產(chǎn)類(lèi)科目與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素一致，以方便用于資產(chǎn)負(fù)債表的編制。其次，取消損益類(lèi)科目。因?yàn)閾p益類(lèi)科目中包含的會(huì)計(jì)要素較多有收入與費(fèi)用要素的內(nèi)容，也

40、有利得和損失，而且收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目在記錄的方向不相一致，如果設(shè)置在同一類(lèi)科目中難免會(huì)導(dǎo)致混亂。于此同時(shí)增設(shè)收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、利得類(lèi)和損失類(lèi)會(huì)計(jì)科目。由于取消了利潤(rùn)要素，則不需要再添加利潤(rùn)類(lèi)科目。因此在取消利潤(rùn)并且將利得和損失單獨(dú)設(shè)置為會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，將損益類(lèi)科目劃分成為四類(lèi)會(huì)計(jì)科目。并將利得損失與收入費(fèi)用科目的核算范圍分清楚，將屬于利得和損失的項(xiàng)目重新回歸利得和損失科目，如訴訟費(fèi)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；將投資性房地產(chǎn)處置取得的凈損益計(jì)入利得損失科目。這樣既能使?fàn)I業(yè)外收入、投資收益，補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外支出等會(huì)計(jì)科目順理成章，又能使會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素保持一致。除此之外，建議將相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目修改名稱(chēng)，以便利于對(duì)各項(xiàng)科目的分類(lèi)。例如將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本改為主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用。通過(guò)這種明顯的劃分可以幫助學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的學(xué)員更快的掌握和認(rèn)知，而且還方便會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算。最后，因?yàn)楣餐?lèi)科目主要是金融資產(chǎn)的衍生產(chǎn)品科目，既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)，人為的將其分離破壞了同一性。而且要素中并沒(méi)有共同類(lèi)要素，因此共同類(lèi)科目與會(huì)計(jì)要素并不一致?？梢酝ㄟ^(guò)其期末余額所在的位置進(jìn)行明確劃分，如果在借方就歸到資產(chǎn)類(lèi)科目，如果在貸方，就納入到負(fù)債類(lèi)科目，因此沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的必要而是并入到資產(chǎn)類(lèi)或負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目