中外會計要素的比較與改進-王艷

1、學(xué)校代碼：10484學(xué) 號：此處鍵入準考證號河南財經(jīng)政法大學(xué)HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會計專業(yè)）本科生論文論文題目：中外會計要素的比較與改進專業(yè)名稱：工作單位：作者姓名：聯(lián)系方式：此處鍵入郵編、通訊地址、聯(lián)系電話中外會計要素的比較與改進摘 要 會計在全世界有著明顯的差別。這是因為會計的發(fā)展受各種因素的影響。不同的文化、經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境就會產(chǎn)生不同的會計制度，每個國家的會計準則和實務(wù)都是經(jīng)濟、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會計要素是人們對會計或稱會計報表所考察和反映的內(nèi)容進行適當分類所賦予的稱謂。會計要素的劃分和設(shè)

2、立是人的主觀意識和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物。會計要素設(shè)立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個國家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。通過比較有助于我們吸收借鑒國外的好的經(jīng)驗以促進我國會計改革。 在世界經(jīng)濟全球化的大背景下，會計準則的國際趨同是我國的必然選擇。會計要素是會計準則的核心，只有會計要素的合理劃分，才能為會計信息使用者提供更全面詳細的信息。不同國家其會計要素的劃分是不同的，因此本文對國際會計準則理事會（IASB）、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、英國會計準則委員會（ASB）以及我國對會計要素劃分進行了比較與分析，通過比較分析中外會計要素的異同，剖析了我國當前會計要素存

3、在的缺陷，并提出了改進我國會計要素的相關(guān)建議。 關(guān)鍵詞： 會計要素，利潤，損失，會計科目The comparison of Chinese and foreign accounting elements and improvementABSTRACTThere are obvious differences in accounting in the world. This is because the development of accounting is influenced by various factors. Different cultural, economic, legal a

4、nd political environment will produce different accounting systems, accounting standards and practices in each country are the result of the interaction between economic, historical, institutional and cultural factors. Accounting elements is the title given by the people to the accounting and accoun

5、ting statements to reflect the content of the investigation and reflection. The division and establishment of accounting elements is the product of the combination of subjective and objective requirements. There are subjective and objective reasons for the differences of accounting elements. The com

6、bination of any two countries is almost the same, so the difference is inevitable. Through comparison, it is helpful for us to learn from foreign experience to promote the reform of accounting in china.Under the background of world economic globalization, the international convergence of accounting

7、standards is the inevitable choice of our country. Accounting elements is the core of accounting standards, only the reasonable division of accounting elements, in order to provide more comprehensive information for accounting information users. The country is divided into different accounting eleme

8、nts are different, so the international accounting standards board (IASB), the financial accounting standards board (FASB), the UK Accounting Standards Board (ASB) and China on accounting elements are compared and analyzed, through the comparison analysis of Chinese and foreign accounting elements,

9、analyzes the defects of Chinas current accounting factors, and puts forward some suggestions to improve our accounting elements.KEYWORDS：accounting elements, profit, loss, accounting subjects目 錄1 中外會計要素的概述11.1 FASB的會計要素11.2 IASB的會計要素11.3 我國的會計要素22 中外會計要素劃分的比較與分析32.1 中外會計要素劃分的比較32.1.1 資產(chǎn)負債表要素的比較32.1.

10、2 損益表要素的比較42.2 中外會計要素設(shè)置的背景分析52.2.1 FASB會計要素設(shè)置的背景分析52.2.2 ASB會計要素設(shè)置的背景分析52.2.3 IASB會計要素設(shè)置的背景分析62.2.4 我國會計要素設(shè)置的背景分析63 我國當前會計要素存在的缺陷73.1 利潤與其他要素在內(nèi)容上存在重疊73.2 利得和損失要素性質(zhì)模糊73.3 會計要素與會計科目的基本分類不統(tǒng)一84 改進我國會計要素的相關(guān)建議104.1 去除利潤要素104.2 將利得和損失納入會計要素范疇104.3 規(guī)范會計科目的分類使其與會計要素統(tǒng)一11參考文獻13后 記14- ii -1 中外會計要素的概述會計要素理論作為會計準

11、則理論的基礎(chǔ)，它對會計準則、會計目標的重要影響決定了各國會計研究機構(gòu)和學(xué)者對其的重視。迄今，在會計理論體系的不斷健全下，會計要素研究取得了豐富成果，并且在經(jīng)濟全球化一體的背景下，各國會計準則所確認和定義的會計要素達到了一定程度的趨同。但由于各個國家具體的經(jīng)濟環(huán)境不同，其在會計要素的概念、劃分等方面在兼存差異。雖然我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的建立和實施，使我國會計要素實現(xiàn)了與國外會計要素的基本趨同，但是在某些方面還是存在較大差異。因此，理性地分析中外會計要素之間的相同與差異，不但可以使我國會計準則的制定和實施的進程加快，還能推動會計基礎(chǔ)理論的發(fā)展，也可防止我們盲目照搬照抄而導(dǎo)致與我國現(xiàn)實狀況脫離。1.

12、1 FASB的會計要素美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）設(shè)置的財務(wù)會計準則和財務(wù)報告體系一直被世界所公認為是最全面、最有用的財務(wù)體系。FASB在第6號財務(wù)會計概念公告文件中，將會計要素分為兩個大類，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益（或凈資產(chǎn)）屬于一類，是存量指標，反映某一特定主體在某一時點的資源以及對資源的要求權(quán)；另外，業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、綜合收益這七個要素，則為流量指標，是用來表述某一特定主體于一定時期內(nèi)影響資產(chǎn)、負債和權(quán)益變動的業(yè)務(wù)和其他事項及情況。FASB設(shè)置了比較多的會計要素，一方面基于美國發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境以及其紛繁復(fù)雜、數(shù)量頗多的權(quán)益業(yè)務(wù)和事項，因此將業(yè)主投資和派給業(yè)

13、主款從權(quán)益要素中單獨設(shè)立出來，另一方面又因為美國認為非常項目于正常經(jīng)營活動中所發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項的重要性等同，因此利得和損失被單獨設(shè)立出來。1.2 IASB的會計要素與FASB和ASB不同，國際會計準則理事會（IASB）是一個以促進國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展和制定質(zhì)量高、范圍廣而且可行性高的全球性會計準則為目的的民間組織。IASB對于設(shè)置會計要素必須要從多個方面、各種因素均衡考慮，從而使各個國家的共性從中體現(xiàn)出來。在發(fā)表的編報財務(wù)報表的框架中，IASB將會計要素設(shè)置為為兩類：一類是與財務(wù)狀況的直接相關(guān)的要素，另一類是與經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān)的要素。反映財務(wù)狀況的是資產(chǎn)、負債、權(quán)益這三個要素，反映業(yè)績的是收益和費

14、用要素，一共設(shè)置了五個會計要素。其中，利潤要素沒有被單獨提及而是作為實物資本和實物資本保全。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下以及在維護產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上IASB確立了反映企業(yè)實體資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)以及收入的會計要素。1.3 我國的會計要素我國財政部于2006年頒布了企業(yè)會計準則基本準則，在準則的第十條中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。前三項反映資金運動的相對靜止狀態(tài)，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素。后三項用來反映資金運動的明顯變動狀態(tài)，是利潤表的構(gòu)成要素。它以資金的流動作為主線，貫穿于六項要素之中，將各個會計要素都有機的相連在一起。

15、在將各種紛繁復(fù)雜的會計項目概括的制定過程中我國及時吸收了會計要素研究的最新成果，充分體現(xiàn)了我國會計發(fā)展的逐步成熟，進一步促進了我國會計體系與國際接軌的進程。但隨著國家經(jīng)濟業(yè)務(wù)的形式不斷涌現(xiàn)，以及會計具體準則的出臺，發(fā)現(xiàn)會計要素存在明顯的缺陷。 - 13 -2 中外會計要素劃分的比較與分析2.1 中外會計要素劃分的比較2.1.1 資產(chǎn)負債表要素的比較資產(chǎn)負債表要素主要反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況，其主要包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（權(quán)益）。在資產(chǎn)定義的表述方面，雖然各國略有不同，但都有以下幾個特點：（1）是由于企業(yè)過去的交易或事項所形成的；（2）是企業(yè)所擁有或能加以控制的；（3）能夠用貨幣加以計量的；

16、（4）預(yù)期能使經(jīng)濟利益的流入的。另外，主要存在以下兩個方面的不同之處：一方面是在資產(chǎn)的內(nèi)容上，美國和英國都將資產(chǎn)的內(nèi)涵定義為未來的經(jīng)濟利益，這與我國的會計準則將資產(chǎn)理解為經(jīng)濟利益資源相比顯得太過籠統(tǒng)；另一方面是關(guān)于資產(chǎn)的定義的主體，我國基本準則將資產(chǎn)主體界定為企業(yè)，而美國與英國則是將主體定義為為特定主體，與我國相比要更為合理，特定主體的范疇更為遍及，也可以讓會計要素主體與會計主體假設(shè)保持統(tǒng)一。中外關(guān)于負債定義的概念，都把握住了負債“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出”這一本質(zhì)，認為負債是一種經(jīng)濟責任務(wù)或者經(jīng)濟義務(wù)，但其表示還是有些許不同。比如，F(xiàn)ASB將負債視為一種“未來經(jīng)濟利益的犧牲”；IASB和我國則

17、認為是“含有經(jīng)濟利益的資源的流出”?？偟膩碚f，中外關(guān)于負債定義的相同點有以下幾各方面：（1）代表未來與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流出企業(yè)；（2）負債是一種承諾的現(xiàn)時義務(wù)，既可以是一種具有約束力的合同或法律法規(guī)規(guī)定的法定義務(wù)，也可以是一種企業(yè)因公開承諾或宣布政策而導(dǎo)致承擔責任的推定義務(wù)；（3）負債產(chǎn)生于過去的交易或其他過去事項；（4）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地確認和計量。在權(quán)益方面，我國稱為“所有者權(quán)益”，是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；FASB對權(quán)益的定義為某一個體的資產(chǎn)總額減去一切負債后的剩余資產(chǎn)；I

18、ASB規(guī)定權(quán)益為企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負債以后的剩余權(quán)益。FASB和ASB將業(yè)主投資與派給業(yè)主款單獨設(shè)置為會計要素，這是根據(jù)美國和英國作為發(fā)達國家，其成熟的市場經(jīng)濟以及紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情形而設(shè)置的。業(yè)主投資增加的是企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)從而增加其在企業(yè)中的權(quán)益的結(jié)果。派給業(yè)主款減少了企業(yè)里的的權(quán)益或者利益，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔負債的結(jié)果。顯而易見，從經(jīng)濟的實質(zhì)方面考慮，業(yè)主投資和派給業(yè)主款是對權(quán)益的內(nèi)涵作更加深入的闡述。2.1.2 損益表要素的比較損益表要素是反映經(jīng)營成果及其分配的會計要素，主要包括：收入、費用、利得、損失、利潤（綜合收益）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款。收入有廣義和

19、狹義之分。我國一般將廣義的收入認定為營業(yè)收入、營業(yè)外收入等，狹義的收入僅指營業(yè)收入，而我國收入的內(nèi)涵只包括營業(yè)收入。FASB使用的也是狹義概念的收入。其涵義是根據(jù)“流轉(zhuǎn)過程收入理論”而預(yù)期會流進企業(yè)的經(jīng)濟利益，單單是指正常運營活動和投資活動的收入，突出的是收入實現(xiàn)的整個過程的重要性。IASB在框架中列示的收益可以認作是廣義的收入。其營業(yè)收入概念還包括利得，更加體現(xiàn)了作為國際會計準則的靈活性和通用性。費用與收入存在著因果關(guān)系和時間上一致性的配比關(guān)系，兩要素之間聯(lián)系十分密切。因此費用也有廣義和狹義之分。IASB的收入要素是廣義的，因此為了使費用與之相匹配而在框架中將費用列示為廣義的涵義。其不僅包含

20、了與獲得營業(yè)收入無關(guān)的資產(chǎn)減少與損失，還包括為了獲得營業(yè)收入而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少和消耗。我國根據(jù)配用與收入的配比性而在在相關(guān)會計法規(guī)中將費用定義為狹義的。我國和FASB都使用了狹義概念的費用要素，只是在具體劃分的定義方面，我國主要側(cè)重的是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的業(yè)務(wù)，而美國因其市場經(jīng)濟情況則更關(guān)注的是企業(yè)不間斷的、核心或主要的業(yè)務(wù)。利得、損失要素方面。FASB為了反映因發(fā)生與企業(yè)活動經(jīng)營過程中無直接相關(guān)的交易而導(dǎo)致的各項收入和支出，因此單獨設(shè)立了利得和損失兩個要素。ASB將利得和損失單獨設(shè)置作為損益表要素，其定義的范疇是廣義的，其中包含的是類似我國的狹義范疇的利得和收入；與利得相對應(yīng)的損失也是包括狹義

21、的損失和費用。IASB認為利得滿足收益的定義、損失滿足費用的定義，因此將利得和損失的定義設(shè)置為廣義范疇。我國有雖然引入了利得和損失的概念，但目前并未將利得和損失單獨劃分出來作為會計要素，按內(nèi)容將其分為兩部分：一部分納入到所有者權(quán)益中，作為會使所有者權(quán)益增加或減少的變動、與所有者分配的利潤或者向所有者投入的資本沒有關(guān)系且不應(yīng)計入當期損益的利得或損失。另一部分納入到利潤要素中，作為會使所有者權(quán)益發(fā)生增加或減少、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)且應(yīng)當計入當期損益的利得或損失。我國將利得和損失分別作為利潤和所有者權(quán)益的子要素來體現(xiàn)，很容易造成在使用過程中的阻礙和不理解。利潤要素方面。FASB是

22、用全面收益來表示對于一定期間取得的經(jīng)營成果，包含了業(yè)主投資和派給業(yè)主款之外的所有業(yè)主權(quán)益的變動。我國則設(shè)立了利潤要素來加以反映。IASB和ASB雖然是用其他要素的計算來得出利潤因而沒有將利潤要素獨立的設(shè)置，但是因為根據(jù)他們?nèi)咧g密切的關(guān)系，通過收入和費用的計算也可以直接得出利潤，因此也沒有規(guī)定要將利潤作為一項會計要素而存在。2.2 中外會計要素設(shè)置的背景分析2.2.1 FASB會計要素設(shè)置的背景分析美國設(shè)置了十個會計要素，對權(quán)益要素的劃分與其他國家相比要更為詳細具體。當前的經(jīng)濟的特點是金融業(yè)的發(fā)展雖然起步較晚但是其勢頭不錯，短期內(nèi)取得了不錯的成果，作為經(jīng)濟發(fā)達的美國其金融資本成為了推動其社會

23、經(jīng)濟前進的助推器。比如繁榮的美國證券市場以及較為成熟的金融工具。而且資本主義更加注重會計的經(jīng)濟效益，對會計重視的程度高，財務(wù)狀況更加透明化，提高了會計水平。FASB在這樣的大背景下，通過證券市場籌資形成了許多投資者，這一部分人對權(quán)益的變化以及對企業(yè)“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示十分關(guān)注，因此為了滿足這一需求，而分別確立了所有者權(quán)益、派給業(yè)主款、業(yè)主投資及全面收益等要素。這樣劃分，其明顯的優(yōu)勢為：可以通過更加詳細的分類從而有效、充分地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，進而更好的維護所有者權(quán)益。從另一方面看，也反映出了會計要素的劃分受到發(fā)達的資本市場的影響。2.2.2 ASB會計要素設(shè)置的背景分析同美國相似，英國

24、是市場經(jīng)濟發(fā)展較為成熟的資本主義改進，其交易和事項數(shù)量繁多且復(fù)雜，所以更加注重動態(tài)權(quán)益信息的披露從而可以更好的維護所有者權(quán)益。于此同時，英國存在大量獨資和合伙企業(yè)，因此其概念框架既強調(diào)未來經(jīng)濟利益的概念以衡量資產(chǎn)和負債，又強調(diào)衡量利得和損失的業(yè)主權(quán)益概念。經(jīng)濟環(huán)境影響會計理論，英國以私有制經(jīng)濟為主導(dǎo)，隨著資本主義社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，相對應(yīng)的也對會計理論有的更高的需求，促使會計要素不斷發(fā)展、完善。英國的分類方式大致與美國方式分類一致，其也有明顯的優(yōu)點：一是同樣注重動態(tài)權(quán)益信息的披露，二是英國的概念框架既強調(diào)未來經(jīng)濟利益的概念以衡量資產(chǎn)和負債，又強調(diào)衡量利得和損失的業(yè)主權(quán)益概念。2.2.3 I

25、ASB會計要素設(shè)置的背景分析IASB是一個具有參考和衡量價值的民間組織，其對會計要素的設(shè)置必須要考慮諸多均衡因素，因此為了體現(xiàn)各國的共性而只設(shè)置了五類會計要素。這是由于全球經(jīng)濟一體化，會計準則的設(shè)立同樣是建立在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下，完成了基礎(chǔ)的國際交流合作。作為一個為國際提供交流的平臺，IASB為每個國家提供的是最為基礎(chǔ)的方案。因此一方面通過確立反映企業(yè)收入、產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)的會計要素而促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。另一反面對于制定準則的主體來說，則希望會計準則的開放性、簡易性和適應(yīng)性更強。因此，IASB對于會計準則結(jié)構(gòu)的定義方式是較為不同的，在編報財務(wù)報表的框架中一般是依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際需求以及詳細內(nèi)容的

26、要求來制定結(jié)構(gòu)，然而從受眾群體的廣泛程度來說，IASB的層次結(jié)構(gòu)更為簡單、明了，而且對于會計從業(yè)人員來說更為實用。2.2.4 我國會計要素設(shè)置的背景分析由于經(jīng)濟體制和社會背景的不同，會計要素的發(fā)展也不盡相同。在改革開放之前，受蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟體制下的會計模式的影響較深，我國資源都來源與國家，投資的形式單一。在經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低的情況下，我國會計體系重視對成本和生產(chǎn)率卻忽略對所有者權(quán)益的維護。因此所有者權(quán)益和負債等要素都失去了存在的現(xiàn)實意義，會計要素的發(fā)展被拘束在經(jīng)濟水平中。改革開放以后，我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量顯著增多且形式多樣。在這樣的環(huán)境下，我國的會計要素得到了迅速發(fā)展，同時也開啟了我

27、國會計體系與國際接軌的進程。2006年我國在確認了六大要素同時，積極吸收會計要素的最新成果，并且在制定與實施會計準則中加快促進我國會計體系的國際化進程的步伐。我國的市場經(jīng)濟與國際市場經(jīng)濟還處于融合及完善的過程中，因此會計的發(fā)展也會越來越與國際接軌。3 我國當前會計要素存在的缺陷3.1 利潤與其他要素在內(nèi)容上存在重疊我國在對于“利潤”要素是否應(yīng)該單獨設(shè)立這一問題中，是存在許多爭議的。通常我們對于會計要素劃分的要求是，既能夠合理地使各個會計要素之間相互聯(lián)系、相互依存，又能夠使其保持充分的獨立性。然而我國的利潤要素卻存在原則性的弊端，其與收入、費用在內(nèi)容上存在相互重疊的部分。具體表現(xiàn)為以下幾點：首先

28、，從利潤表要素方面來看，收入和費用與利潤是并列的關(guān)系，但是利潤的定義又是收入減去費用的凈額加上直接計入當期利潤的利得與損失的計算結(jié)果，顯然這在數(shù)量關(guān)系上與收入、費用重疊。 其次，利潤可以劃分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，其凈利潤是本期形成的可供分配利潤，對投資者進行利潤分配后的內(nèi)容是屬于所有者權(quán)益的組成部分，因此從內(nèi)容上看利潤與所有者權(quán)益要素存在重疊。而且，比較會計科目里面并沒有出現(xiàn)與之相對應(yīng)的利潤科目，因此能更加明確的驗證了利潤要素存在沒有必要。最后，“利潤=收入-費用”這個數(shù)量關(guān)系等式按照這三個會計要素的定義是不成立的。我國的利潤是廣義的范疇，除了收入減去費用的差額之外，還包含部分利得和

29、損失；而收入和費用僅僅是指日常經(jīng)濟活動的結(jié)果，定義是狹義上的要素概念，缺少了非日?；顒拥膿p益。這就導(dǎo)致三要素之間缺少內(nèi)在的邏輯性。這樣數(shù)量關(guān)系沒有條理、邏輯性不夠強的等式，很容易使初學(xué)者在認知和掌握的過程中有諸多疑惑和不便。3.2 利得和損失要素性質(zhì)模糊我國的新企業(yè)會計準則中引入了利得與損失兩個概念，并將其分成兩個部分。一部分是直接計入當期損益的利得和損失，另一部分是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。通過比較各國會計準則中可以看出，雖然各個國家對于利得和損失的內(nèi)涵概述各有不同，但其在國際上是屬于被公認的概念。把利得和損失引入到我國的準則體系中，可以體現(xiàn)我國爭取進一步與國際接軌的決心。但是從規(guī)定中

30、明顯可以看出，我國并沒有像FASB和ABS一樣將其作為單獨的會計要素，基本準則僅僅只是給出了定義，具體準則中缺乏詳細的規(guī)范因而銜接不夠明確。收入和費用在定義的“日常經(jīng)營活動中形成的”界定上將利得和損失拒之門外，然而會計科目又將其與收入、費用納入到同一類中，這難免有點牽強附會。而在準則中規(guī)定的利潤表的單列項目中利得與損失并不包括在內(nèi)，導(dǎo)致在實際會計業(yè)務(wù)中很容易混淆。我國的利得與損失與FASB的概念相近，都是主要側(cè)重于企業(yè)邊緣的、偶然的交易事項導(dǎo)致的權(quán)益變動，但是因為對于利得和損失規(guī)定的性質(zhì)模糊，使得我國在實際會計業(yè)務(wù)中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國新會計準則并未對利得和損失的確認作出明確規(guī)定，但傾

31、向于不允許確定為實現(xiàn)的利得與損失，雖然這種做法可能是考慮到我國目前計量屬性存在的局限，但這并不利于對收益的全面計量，而且與國際會計發(fā)展的趨勢是背道而馳的。會計目標是會計確認、計量、記錄和報告來達到目的，它是會計系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境的連接點，經(jīng)濟環(huán)境體現(xiàn)了對會計信息與投資者的內(nèi)部需求的客觀要求。對會計對象要素的建立是由會計目標的深刻影響，因為含有與會計目標的擴展總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計對象要素和重要程度不同的要素分工的不斷深化，不是一成不變的。隨著金融衍生工具的迅速發(fā)展和其他類型交易的迅速發(fā)展，人們對會計信息的需求大大擴大。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也發(fā)生著深刻的變化。3.3 會計要素與會

32、計科目的基本分類不統(tǒng)一針對會計要素過于粗略且難以滿足相關(guān)會計信息需求的問題，會計科目的作用是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算，從而能恰如其分地反映企業(yè)活動的面貌。會計科目的基本分類是在會計對象基本分類基礎(chǔ)上對會計要素作進一步的分類。也就是說，對會計科目而言, 它的內(nèi)容應(yīng)該是對會計對象詳細內(nèi)容進行分類的項目或名稱。因此, 會計要素分類與會計科目分類, 不僅是在會計對象下, 而且也是會計要素中的同一種概括分類, 因此它們之間應(yīng)保持同一性和對應(yīng)性。會計科目在設(shè)置中也應(yīng)該遵循合法性、相關(guān)性、實用性原則，努力做到科學(xué)、合理、實用。然而在實際的工作過程中，收入和費用是存在對立關(guān)系的，雖然突顯企業(yè)經(jīng)營成果的

33、大小，但針對會計科目同一性，則不應(yīng)把明顯具有對立關(guān)系的要素歸為同一個損益類科目中。一旦沒有明確區(qū)分收入類科目和費用類科目，就無法確定它的賬戶結(jié)構(gòu)，混淆正確的賬戶結(jié)構(gòu)編制，繼而無法編制正確的會計分錄，最終影響到賬簿的登記和會計報表的編制。對比會計要素與會計科目，會計要素中有收入類要素和費用類要素，而會計科目中卻只有損益類科目，缺少細分的收入類會計科目和費用類會計科目，兩者只是間接對應(yīng)，所以必須清楚定義損益類會計科目。而且會計要素中并沒有成本類的要素能與之相對應(yīng)，單獨設(shè)置成本類科目在理論和實踐中都沒有充分的依據(jù)和必要性。與此同時，我國會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤、收入、和費用，而新的會

34、計科目在以前五大類的基礎(chǔ)上，增加了共同類科目，因此目前我國會計科目有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類和共同類。要素中并沒有共同類要素，但會計科目中確有共同類科目，而且要素中存在的收入和費用在會計科目中也沒有明顯的表達出來。這與會計要素之間并不統(tǒng)一，而且這樣不合理的強制分類, 使得兩者原本應(yīng)該保持一致性的分類, 沒能建立起強對應(yīng)關(guān)系, 而且還大相徑庭。4 改進我國會計要素的相關(guān)建議4.1 去除利潤要素利潤是反映企業(yè)經(jīng)營績效的指標，是一定的贏利能力，其本身就是資金運動的結(jié)果，而且利潤在形成之前是以收入、費用、利得和損失來表現(xiàn)的，在轉(zhuǎn)變之后是屬于靜態(tài)要素所有者權(quán)益的一部分，并不能作為動態(tài)

35、會計要素而獨立存在。由此得出，對收入和費用計算后得出的就是利潤，而在計算之前利潤是從得到的收入和所發(fā)生的費用中得到體現(xiàn)，經(jīng)過配比之后的利潤則屬于所有者權(quán)益。再者，從會計科目上看，并沒有單獨的利潤類科目，因此更加確認了不需要單獨設(shè)置利潤要素。利潤其自身并沒有單獨存在的會計意義，但是取消它并不代表著不認可它的含義，只是不將它作為單獨的會計要素，利潤要素依舊是對會計信息有重要影響作用的，依舊是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤作為我國企業(yè)會計準則中的一個重要且基礎(chǔ)的要素，其明顯的缺陷在于存在缺乏客觀依據(jù)。去除利潤要素，可以使會計要素的配比能使邏輯性加強而且使結(jié)構(gòu)更加簡單明了。在各國的會計要素設(shè)置中，

36、英國、加拿大、澳大利亞等國家均沒有單獨設(shè)置利潤要素。為兼顧國際慣例和國內(nèi)情況，利潤要素可以納入到所有者權(quán)益中，而不是和所有者權(quán)益處于相同地位。利潤要素的取消并不會影響會計體系的運用，因為通過其他要素的計算能輕而易舉的計算出利潤來，并不是不需要利潤要素，而是它沒有作為一個大類單獨設(shè)置的必要。并且目前的會計科目中有關(guān)利潤的科目，例如如本年利潤、利潤分配，是屬于所有者權(quán)益類科目的，因此通過去除利潤要素，將利潤納入所有者權(quán)益中，既使兩者達到和諧統(tǒng)一又能為會計信息使用者提供更全面和詳細的信息。4.2 將利得和損失納入會計要素范疇從定義上看，利得和損失的概念側(cè)重于“非日?；顒印?，而收入和費用是狹義的“日常

37、活動”的概念，這在使用者的角度來說是兩種不同的性質(zhì)，顯然我國的設(shè)置要素存在較大的缺失。邏輯上講，所有會計要素的界定都應(yīng)該能完整地反映會計對象。收入和費用都代表了經(jīng)濟利益的流入，它們從性質(zhì)上并沒有不同且地位也應(yīng)該相等。在這個基礎(chǔ)上，確保狹義范疇的收入和費用的定義，與此同時將利得和損失提升到與收入、費用等同的地位?？v觀國際上對于利得和損失的劃分，美國和英國都是將利得和損失作為單獨的會計要素設(shè)立的，考慮到通過增設(shè)利得和損失賀語使會計在實際操作過程中更加簡便，因此有可以借鑒的地方。鑒于此，將利得和損失從利潤要素中分離出來成為單獨的要素，這樣不但能夠使會計信息更加全面以及可行性增強，而且還有助于會計信息

38、保質(zhì)保量、透明度高且更加相關(guān)。針對新準則為利得和損失提供判斷依據(jù)過少的問題，可以將利得和損失的“非日?；顒印苯缍橐韵聟⒖家罁?jù)：1不是某一特定主體核心的或是于其有密切關(guān)系的活動；2不是經(jīng)過某一特定主體正常的經(jīng)營過程的；3不是持續(xù)的、可預(yù)見的。根據(jù)上述內(nèi)容，利得就是某一特定主體沒有通過經(jīng)營過程就能取得或未曾希望得到的經(jīng)濟利益的流入，比如盤盈利得、政府補助等；損失則是某一特定主體與賺取營業(yè)收入無關(guān)或沒有預(yù)見到的的凈流出，如因違約而需要支付的罰款、對外捐贈等。將利得和損失納入會計要素范疇，有助于正確區(qū)分營業(yè)利潤與非正常損益，會計信息才能更加透明、簡單、真實。4.3 規(guī)范會計科目的分類使其與會計要素統(tǒng)

39、一會計科目在會計要素的基礎(chǔ)上進一步細分的項目，因此它的口徑應(yīng)盡量與會計要素相一致。突然出現(xiàn)的成本類和損益類會使初學(xué)者摸不著頭腦也不利于理解，因此，首先應(yīng)取消成本類會計科目，并且將成本類會計科目并入資產(chǎn)類會計科目當中。成本類科目的生產(chǎn)成本項目，其發(fā)生額是在車間產(chǎn)生的，并且其生產(chǎn)費用在生產(chǎn)的過程中轉(zhuǎn)變了原有的物質(zhì)狀態(tài)而成為了產(chǎn)成品和半成品等，而這些是屬于資產(chǎn)類下的存貨部分，因此“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等成本類的科目應(yīng)當納入到資產(chǎn)類科目中才合理。這樣才能使資產(chǎn)類科目與其對應(yīng)的會計要素一致，以方便用于資產(chǎn)負債表的編制。其次，取消損益類科目。因為損益類科目中包含的會計要素較多有收入與費用要素的內(nèi)容，也

40、有利得和損失，而且收入和費用會計科目在記錄的方向不相一致，如果設(shè)置在同一類科目中難免會導(dǎo)致混亂。于此同時增設(shè)收入類、費用類、利得類和損失類會計科目。由于取消了利潤要素，則不需要再添加利潤類科目。因此在取消利潤并且將利得和損失單獨設(shè)置為會計要素的基礎(chǔ)上，將損益類科目劃分成為四類會計科目。并將利得損失與收入費用科目的核算范圍分清楚，將屬于利得和損失的項目重新回歸利得和損失科目，如訴訟費應(yīng)計入“營業(yè)外支出”；將投資性房地產(chǎn)處置取得的凈損益計入利得損失科目。這樣既能使營業(yè)外收入、投資收益，補貼收入、營業(yè)外支出等會計科目順理成章，又能使會計科目與會計要素保持一致。除此之外，建議將相應(yīng)的會計科目修改名稱，以便利于對各項科目的分類。例如將主營業(yè)務(wù)成本改為主營業(yè)務(wù)費用。通過這種明顯的劃分可以幫助學(xué)習(xí)會計的學(xué)員更快的掌握和認知，而且還方便會計人員的會計核算。最后，因為共同類科目主要是金融資產(chǎn)的衍生產(chǎn)品科目，既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)，人為的將其分離破壞了同一性。而且要素中并沒有共同類要素，因此共同類科目與會計要素并不一致?？梢酝ㄟ^其期末余額所在的位置進行明確劃分，如果在借方就歸到資產(chǎn)類科目，如果在貸方，就納入到負債類科目，因此沒有單獨設(shè)置的必要而是并入到資產(chǎn)類或負債類會計科目