高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有9金融工具會(huì)計(jì)概要精編版

1、 第一節(jié)第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述金融工具會(huì)計(jì)概述 能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生 一項(xiàng)一項(xiàng)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)，又同時(shí)產(chǎn)生一項(xiàng)，又同時(shí)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債金融負(fù)債 或或權(quán)益工具權(quán)益工具的合約的合約 在潛在有利條件下另一企在潛在有利條件下另一企 業(yè)交換金融工具的權(quán)利業(yè)交換金融工具的權(quán)利 在潛在不利條件下與另一在潛在不利條件下與另一 企業(yè)交換金融工具的責(zé)任企業(yè)交換金融工具的責(zé)任 現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益 基礎(chǔ)金融工具：基礎(chǔ)金融工具：一切能證明一切能證明 債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具債權(quán)、權(quán)益、債務(wù)關(guān)系的具 有一定格式的合法書(shū)面文件有一定格式的合法書(shū)面文件 衍生金融工具：衍生金融工具：在基礎(chǔ)金

2、融在基礎(chǔ)金融 工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融 工具，以基礎(chǔ)金融工具為交工具，以基礎(chǔ)金融工具為交 易對(duì)象的金融工具易對(duì)象的金融工具 現(xiàn)金現(xiàn)金 支票支票 股票股票 債券債券 遠(yuǎn)期合同遠(yuǎn)期合同 期貨合同 期貨合同 期權(quán)合同 期權(quán)合同 互換合同 互換合同 遠(yuǎn)期合同是交易雙方分別承諾遠(yuǎn)期合同是交易雙方分別承諾 在將來(lái)某一特定時(shí)間購(gòu)買(mǎi)和提供某在將來(lái)某一特定時(shí)間購(gòu)買(mǎi)和提供某 種金融資產(chǎn)而簽訂的合約。種金融資產(chǎn)而簽訂的合約。 交易對(duì)象在未來(lái)交割，但交易交易對(duì)象在未來(lái)交割，但交易 對(duì)象的數(shù)量、規(guī)格、交割時(shí)間和交對(duì)象的數(shù)量、規(guī)格、交割時(shí)間和交 割價(jià)格在合同中事先確定。割價(jià)格在合同中事先確定。 承

3、諾在未來(lái)某一特定日期以當(dāng)前約定承諾在未來(lái)某一特定日期以當(dāng)前約定 的價(jià)格交付某種特定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的基礎(chǔ)金的價(jià)格交付某種特定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的基礎(chǔ)金 融工具。融工具。 委托交易委托交易 開(kāi)立帳戶并交納保證金開(kāi)立帳戶并交納保證金 現(xiàn)貨交割現(xiàn)貨交割 期貨交易必需在交易所進(jìn)行期貨交易必需在交易所進(jìn)行 期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同 保證金制度保證金制度 期權(quán)合同是為給予期權(quán)買(mǎi)方在合約到期前期權(quán)合同是為給予期權(quán)買(mǎi)方在合約到期前 或到期時(shí)以規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售一定數(shù)或到期時(shí)以規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售一定數(shù) 量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利而簽訂的合約。量某種金融資產(chǎn)的權(quán)利而簽訂的合約。 1期權(quán)費(fèi)與保證金期

4、權(quán)費(fèi)與保證金 2有限代價(jià)取得獲取無(wú)限利潤(rùn)的機(jī)會(huì)有限代價(jià)取得獲取無(wú)限利潤(rùn)的機(jī)會(huì) 期權(quán)費(fèi)價(jià)值與期權(quán)合同交易對(duì)象的價(jià)值期權(quán)費(fèi)價(jià)值與期權(quán)合同交易對(duì)象的價(jià)值 期權(quán)賣(mài)方 應(yīng)買(mǎi)方要求賣(mài)出 看漲期權(quán) 買(mǎi)入金融資產(chǎn) 應(yīng)買(mǎi)方要求買(mǎi)入 看跌期權(quán) 賣(mài)出金融資產(chǎn) 期權(quán)買(mǎi)方 (歐式、美式） 互換合同是交易雙方為了確定在未來(lái)互換合同是交易雙方為了確定在未來(lái) 某一段時(shí)間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽?zāi)骋欢螘r(shí)間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽 訂的遠(yuǎn)期合同。訂的遠(yuǎn)期合同。 利率互換利率互換 利率互換指交易雙方在債務(wù)幣種一樣的利率互換指交易雙方在債務(wù)幣種一樣的 情況下互相交換不同形式利率。情況下互相交換不同形式利率。 （需浮動(dòng)利率借款）（需浮

5、動(dòng)利率借款） （需固定利率借款）（需固定利率借款） A A A A、B B B B公司互換過(guò)程公司互換過(guò)程公司互換過(guò)程公司互換過(guò)程： 700% B公司公司A公司公司 700% LIBOR LIBOR+1.20% 利率互換后兩個(gè)公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息計(jì)算如下：利率互換后兩個(gè)公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息計(jì)算如下： A公司：公司：向銀行支付利息向銀行支付利息700% 從從B公司收入利息公司收入利息700% 支付給支付給B公司公司LIBOR 利息凈支出利息凈支出LIBOR B公司公司向銀行支付利息向銀行支付利息LIBOR+120% 從從A公司收入利息公司收入利息LIBOR 支付給支付給A公司公司700% 利息凈支出

6、利息凈支出820% 貨幣互換貨幣互換 貨幣互換指交易雙方交換不同幣種但期貨幣互換指交易雙方交換不同幣種但期 限相同的固定利率貸款。限相同的固定利率貸款。 初始確認(rèn)：初始確認(rèn)： 體現(xiàn)體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的原則的原則 混合金融工具應(yīng)區(qū)別其構(gòu)成混合金融工具應(yīng)區(qū)別其構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表編制日再確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表編制日再確認(rèn) 終止確認(rèn)終止確認(rèn) 初次確認(rèn)時(shí)：初次確認(rèn)時(shí)： 按為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出或按為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出或 產(chǎn)生該項(xiàng)負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)產(chǎn)生該項(xiàng)負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià) 值計(jì)量（歷史成本計(jì)量）值計(jì)量（歷史成本計(jì)量） 長(zhǎng)長(zhǎng)期期持持有有套期保值套期保值投機(jī)套利投機(jī)套利 歷史成本歷史成本 折余成本：折余成

7、本：通過(guò)分期支付固通過(guò)分期支付固 定的或可確定的金額來(lái)清算定的或可確定的金額來(lái)清算 公允價(jià)值：公允價(jià)值：估計(jì)賬面價(jià)估計(jì)賬面價(jià) 值不能如數(shù)如期收回值不能如數(shù)如期收回 報(bào)表編制日?qǐng)?bào)表編制日 公允價(jià)值：公允價(jià)值：公允價(jià)值與賬面價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值 的差額遞延至被套期保值對(duì)象的差額遞延至被套期保值對(duì)象 公允價(jià)值：公允價(jià)值：公允價(jià)值與賬面公允價(jià)值與賬面 價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 確認(rèn)和停止確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和停止確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)量屬性及具體方法計(jì)量屬性及具體方法 收益和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)收益和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) 有關(guān)金融工具性質(zhì)和范圍的信息有關(guān)金融工具性質(zhì)和范圍的信息 有關(guān)利

8、率和匯率風(fēng)險(xiǎn)的信息有關(guān)利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)的信息 有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露情況的信息有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露情況的信息 管理意圖及風(fēng)險(xiǎn)控制策略管理意圖及風(fēng)險(xiǎn)控制策略 一一有關(guān)概念有關(guān)概念 現(xiàn)匯交易與現(xiàn)匯匯率現(xiàn)匯交易與現(xiàn)匯匯率 期匯交易和期匯匯率期匯交易和期匯匯率 遠(yuǎn)期升水或遠(yuǎn)期貼水遠(yuǎn)期升水或遠(yuǎn)期貼水 （一）（一）投資投資 投資指以簽訂遠(yuǎn)期合同的方式于投資指以簽訂遠(yuǎn)期合同的方式于 將來(lái)某一時(shí)期以固定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)用將來(lái)某一時(shí)期以固定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)用 于投資的某種基礎(chǔ)金融工具于投資的某種基礎(chǔ)金融工具 套期保值指為避免交易風(fēng)險(xiǎn)而買(mǎi)入或賣(mài)套期保值指為避免交易風(fēng)險(xiǎn)而買(mǎi)入或賣(mài) 出期貨的行為出期貨的行為 作為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同應(yīng)具備

9、的條件：作為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同應(yīng)具備的條件： 遠(yuǎn)期外匯合同明確被指定為套期保值；遠(yuǎn)期外匯合同明確被指定為套期保值； 被指定為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同公允被指定為套期保值的遠(yuǎn)期外匯合同公允 價(jià)值的變化與被套期保值項(xiàng)目公允價(jià)值價(jià)值的變化與被套期保值項(xiàng)目公允價(jià)值 的變化是相反的，且兩者具有高度的依的變化是相反的，且兩者具有高度的依 存關(guān)系。存關(guān)系。 遠(yuǎn)期外匯合同套期保值的種類(lèi)：遠(yuǎn)期外匯合同套期保值的種類(lèi)： 運(yùn)用遠(yuǎn)期合同進(jìn)行外幣投機(jī)套利指投機(jī)者運(yùn)用遠(yuǎn)期合同進(jìn)行外幣投機(jī)套利指投機(jī)者 在預(yù)測(cè)外匯變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，利用遠(yuǎn)期合在預(yù)測(cè)外匯變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，利用遠(yuǎn)期合 同謀取利潤(rùn)。同謀取利潤(rùn)。 初始確認(rèn)和報(bào)表日

10、的再確認(rèn)均以初始確認(rèn)和報(bào)表日的再確認(rèn)均以 合同生效時(shí)以所交換資產(chǎn)的公允合同生效時(shí)以所交換資產(chǎn)的公允 價(jià)值（即取得成本）計(jì)量?jī)r(jià)值（即取得成本）計(jì)量 購(gòu)入商品購(gòu)入商品 支付外匯支付外匯 運(yùn)作原理運(yùn)作原理 出口商品出口商品 收取外匯收取外匯 買(mǎi)入套期保值，買(mǎi)入套期保值， 按期匯購(gòu)買(mǎi)外匯按期匯購(gòu)買(mǎi)外匯 賣(mài)出套期保值，賣(mài)出套期保值， 按期匯賣(mài)出外匯按期匯賣(mài)出外匯 賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置 應(yīng)付期匯合同款應(yīng)付期匯合同款 應(yīng)收期匯合同款應(yīng)收期匯合同款 購(gòu)入外匯：期匯匯率入賬購(gòu)入外匯：期匯匯率入賬 出售外匯：現(xiàn)匯匯率入賬出售外匯：現(xiàn)匯匯率入賬 購(gòu)入外匯：現(xiàn)匯匯率入賬購(gòu)入外匯：現(xiàn)匯匯率入賬 出售外匯：期匯匯率入賬出售外

11、匯：期匯匯率入賬 運(yùn)運(yùn)作作原原理理 買(mǎi)入買(mǎi)入 賣(mài)出賣(mài)出 應(yīng)收期匯合同款：應(yīng)收期匯合同款：先按期匯匯率入先按期匯匯率入 賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整 應(yīng)付期匯合同款：應(yīng)付期匯合同款：按期匯匯率入賬按期匯匯率入賬 應(yīng)收期匯合同款：應(yīng)收期匯合同款：按期匯匯率入賬按期匯匯率入賬 應(yīng)付期匯合同款：應(yīng)付期匯合同款：先按期匯匯率入先按期匯匯率入 賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整賬，然后按報(bào)告日現(xiàn)匯匯率調(diào)整 估計(jì)上升估計(jì)上升 估計(jì)下降估計(jì)下降 一一 期 貨 合 同 與 遠(yuǎn) 期 合 同 的 比 較期 貨 合 同 與 遠(yuǎn) 期 合 同 的 比 較 （一）期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同（一）期

12、貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同 （二）期貨交易必需在交易所進(jìn)行（二）期貨交易必需在交易所進(jìn)行 （三）保證金制度 二二 期貨合同的會(huì)計(jì)處理期貨合同的會(huì)計(jì)處理 （一）以投機(jī)為目的期貨合同（一）以投機(jī)為目的期貨合同 （二）（二） 套期保值為目的的期貨合同套期保值為目的的期貨合同 有義務(wù)在到期日或到期有義務(wù)在到期日或到期 日前應(yīng)買(mǎi)方要求按協(xié)定日前應(yīng)買(mǎi)方要求按協(xié)定 價(jià)格買(mǎi)入某種金融資產(chǎn)價(jià)格買(mǎi)入某種金融資產(chǎn) 有義務(wù)在到期日或到期日有義務(wù)在到期日或到期日 前應(yīng)買(mǎi)方要求按協(xié)定價(jià)格前應(yīng)買(mǎi)方要求按協(xié)定價(jià)格 賣(mài)出某種金融資產(chǎn)賣(mài)出某種金融資產(chǎn) 賣(mài)賣(mài) 方方 有權(quán)在到期日或到期日有權(quán)在到期日或到期日 前按合同中的協(xié)定價(jià)格前

13、按合同中的協(xié)定價(jià)格 賣(mài)出某種金融資產(chǎn)賣(mài)出某種金融資產(chǎn) 有權(quán)在到期日或到期日前有權(quán)在到期日或到期日前 按合同中的協(xié)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)按合同中的協(xié)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 某種金融資產(chǎn)某種金融資產(chǎn) 買(mǎi)買(mǎi) 方方 看看跌跌期期權(quán)權(quán)看看漲漲期期權(quán)權(quán) 期權(quán)費(fèi)與保證金期權(quán)費(fèi)與保證金 有限代價(jià)取得獲取無(wú)限利潤(rùn)的機(jī)會(huì)有限代價(jià)取得獲取無(wú)限利潤(rùn)的機(jī)會(huì) 期權(quán)費(fèi)價(jià)值與期權(quán)合同交易對(duì)象的價(jià)值期權(quán)費(fèi)價(jià)值與期權(quán)合同交易對(duì)象的價(jià)值 期權(quán)合同的確認(rèn)期權(quán)合同的確認(rèn) 期權(quán)合同的計(jì)量期權(quán)合同的計(jì)量 （一）（一） 以投資為目的的期權(quán)合同以投資為目的的期權(quán)合同 （二）（二）以投機(jī)為目的的期權(quán)合同以投機(jī)為目的的期權(quán)合同 （三）（三） 以保值為目的的期權(quán)合同以保值

14、為目的的期權(quán)合同 l一一 互換交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量互換交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 l二二 利率互換的會(huì)計(jì)處理利率互換的會(huì)計(jì)處理 l三三 貨幣互換的會(huì)計(jì)處理貨幣互換的會(huì)計(jì)處理 不僅要反映利率互換過(guò)程，還要反映本金的互換不僅要反映利率互換過(guò)程，還要反映本金的互換 過(guò)程；過(guò)程； l互換雙方必須向?qū)Ψ街Ц恫煌泿欧N類(lèi)的利息互換雙方必須向?qū)Ψ街Ц恫煌泿欧N類(lèi)的利息 l互換損益不僅包括利率不同產(chǎn)生的損益，還包括互換損益不僅包括利率不同產(chǎn)生的損益，還包括 兩種貨幣間因匯率不同而產(chǎn)生的損益。兩種貨幣間因匯率不同而產(chǎn)生的損益。 公司具有美元借款的優(yōu)勢(shì)但需要公司具有美元借款的優(yōu)勢(shì)但需要 日元資金，因此在取得三年期日元資

15、金，因此在取得三年期 萬(wàn)美元貸款后當(dāng)即與銀行簽訂了一萬(wàn)美元貸款后當(dāng)即與銀行簽訂了一 項(xiàng)期間三年的貨幣互換合同。將項(xiàng)期間三年的貨幣互換合同。將 萬(wàn)美元按當(dāng)天的利率美元萬(wàn)美元按當(dāng)天的利率美元 日元的匯率將美元換算成日元。美日元的匯率將美元換算成日元。美 元的固定利率為，日元的固元的固定利率為，日元的固 定利率為。每年交易雙方相互支定利率為。每年交易雙方相互支 付一次利息，互換交易終止日雙方換付一次利息，互換交易終止日雙方換 回本金。公司以美元為記帳本位幣?；乇窘?。公司以美元為記帳本位幣。 100萬(wàn)美元本金萬(wàn)美元本金 12500萬(wàn)日元本金萬(wàn)日元本金 M公司公司N銀行銀行 合同期初互換：合同期初互換：

16、 7500000日元利息日元利息 72000美元利息美元利息 72000美元利息美元利息 貸款者貸款者M(jìn)公司公司N銀行銀行 利率互換：利率互換： 借：銀行存款（萬(wàn)日元）借：銀行存款（萬(wàn)日元） $ $ 貸：銀行存款貸：銀行存款 $ $ 合同簽訂日。合同簽訂日。 公司支付萬(wàn)美元本金換得萬(wàn)公司支付萬(wàn)美元本金換得萬(wàn) 日元的本金日元的本金 M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)： 借 ： 利 息 費(fèi) 用借 ： 利 息 費(fèi) 用 $ 7 2 0 0 0$ 7 2 0 0 0 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$72000 借 ： 互 換 損 益借 ： 互 換 損 益

17、 $ $ 貸：銀行存款貸：銀行存款 $ $ M M公司向公司向N N銀行支付日元利息。銀行支付日元利息。 假設(shè)美元對(duì)日元的匯率是：，則公司支付的假設(shè)美元對(duì)日元的匯率是：，則公司支付的 日元利息折合成美元記帳本位幣為美元日元利息折合成美元記帳本位幣為美元 （萬(wàn)日元）。（萬(wàn)日元）。 借：銀行存款借：銀行存款 $72000$72000 貸：互換損益貸：互換損益 $72000$72000 借：利息費(fèi)用借：利息費(fèi)用 $72000$72000 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$72000 M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)： 借 ： 互 換 損 益借 ： 互

18、 換 損 益 $ $ 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 $ $ 假設(shè)美元對(duì)日元的匯率為：，則公司支付假設(shè)美元對(duì)日元的匯率為：，則公司支付 的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元的日元利息折合成美元記帳本位幣為美元 （萬(wàn)日元）。（萬(wàn)日元）。 借：銀行存款借：銀行存款 $72000$72000 貸：互換損益貸：互換損益 $72000$72000 借：利息費(fèi)用借：利息費(fèi)用 $72000$72000 貸；銀行存款貸；銀行存款 $72000$72000 M M公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)：公司向貸款者實(shí)際支付美元借款利息時(shí)： 借：互換損益借：互換損益 $ $ 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 $ $ 假設(shè)美元對(duì)日元的匯率為：，則公司支假設(shè)美元對(duì)日元的匯率為：，則公司支 付的日元利息折合成美元記帳本位幣為付的日元利息折合成美元記帳本位幣為 美元（萬(wàn)日元）。美元（萬(wàn)日元）。 借：銀行存款借：銀行存款 $72000$72