審計(jì)學(xué)專業(yè) 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究——以金亞科技為例

1、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究以金亞科技為例摘 要隨著改革開放以來，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)經(jīng)營多樣化和組織管理日益復(fù)雜，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨著更多問題和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中作用逐漸增強(qiáng)，企業(yè)已逐漸意思了解到內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵作用。我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境并非十全十美，而自身企業(yè)的局限性，使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展存在著些許不足，內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用現(xiàn)狀并不樂觀，已很難適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能需求?；谝陨锨闆r，本文主要以案例分析法，并選取金亞科技公司為研究對(duì)象，淺析金亞科技的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境，并結(jié)合金亞科技的內(nèi)部審計(jì)情況，剖釋我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，如內(nèi)部審計(jì)人員工作思想

2、和總體素質(zhì)水平良莠不齊，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作理解不透徹，內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式存在隱患，不符合審計(jì)監(jiān)督要求，企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，公司治理結(jié)構(gòu)并非圓滿等問題，并提出相應(yīng)改善措施。例如，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，均衡發(fā)展企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度等措施。關(guān)鍵詞：金亞科技；內(nèi)部審計(jì)；改善措施17Research on Problems and Countermeasures of Internal Audit of Large and Medium-sized Enterprises in China-Take Jinya Technology Company as an

3、exampleAbstractWith the reform and opening up, the scale of the enterprise has been growing, the diversification of the companys operation and the increasingly complex organization and management, the enterprise is facing more problems and challenges in production and operation, the role of internal

4、 audit in the development of the enterprise has gradually increased, and the enterprise has gradually understood To the key role of internal audit.The internal audit environment in China is not perfect, and the limitations of its own enterprises make the development of internal audits have some shor

5、tcomings. The status of internal audit results is not optimistic, and it is difficult to adapt to the needs of internal audit functions in the production and operation of enterprises.Based on the above situation, this article mainly by case analysis, and selected Jinya technology companies as the re

6、search object, analyses the Jinya the environment of the internal audit institutions of science and technology, and combined with Jinya Technology Company of internal audit,Internal Audit of Large and Medium-sized Enterprises in China, such as internal auditors working thought and the overall qualit

7、y level the good and bad are intermingled, not thorough understanding of internal audit work, internal audit set pattern exists hidden trouble, do not conform to the requirements of the audit supervision, corporate ownership structure is not perfect, the corporate governance structure is not perfect

8、, and put forward the corresponding improvement measures. For example, measures such as improving the comprehensive quality of internal auditors, developing the ownership structure of enterprises in a balanced way, scientifically setting up the organizational structure of internal audit, and enhanci

9、ng the importance of internal audit are taken.Key words：Jinya Technology Company；Internal Audit；Improvement measures目 錄摘 要3Abstract4一、 緒 論6（一） 研究目的6（二） 研究意義6（三） 研究方法6（四） 文獻(xiàn)綜述7（五） 文獻(xiàn)評(píng)述8二、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論簡(jiǎn)述8（一） 大中型企業(yè)理論8（二） 內(nèi)部審計(jì)的定義9（三） 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀91 法律環(huán)境92 經(jīng)濟(jì)環(huán)境93 社會(huì)環(huán)境104 技術(shù)環(huán)境10三、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題以金亞科技為例10（一） 企業(yè)

10、信息10（二） 財(cái)務(wù)舞弊事件回顧11（三） 內(nèi)部審計(jì)狀況12（四） 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題131 內(nèi)部審計(jì)人員良莠不齊，對(duì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握程度不一132 內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式存在缺陷，不符合審計(jì)監(jiān)督要求143 企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，公司治理結(jié)構(gòu)不合常理144 內(nèi)部審計(jì)智能化建設(shè)遲緩，審計(jì)方法模式已過時(shí)14四、 大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善措施15（一） 提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)151 從企業(yè)方面152 從內(nèi)審人員方面15（二） 平衡所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)16（三） 克服對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成見，臻善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系16（四） 不斷改良內(nèi)部審計(jì)方法，提高信息化技術(shù)水平16（五） 提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，重視審計(jì)

11、結(jié)論的落實(shí)重要性17五、 總 結(jié)17（一） 研究結(jié)論17（二） 未來發(fā)展?fàn)顩r18（三） 論文的不足18參考文獻(xiàn)191、 緒 論（1） 研究目的四十年滄桑巨變，使中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化，經(jīng)營環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)化，我國大中型企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)多樣化和組織管理復(fù)雜化。在此狀況下，企業(yè)面對(duì)著日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)激增，公司管理層壓力逐漸加大，內(nèi)部審計(jì)是確保大中型企業(yè)強(qiáng)健發(fā)展，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。所以，愈來愈多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)有所強(qiáng)化，并且隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵組成因素，也取得了空前未有的發(fā)展。

12、盡管，中國內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生順序與西方不同，也擁有與西方不盡相同的發(fā)展軌跡。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理論和實(shí)踐等方面均滯后于西方企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在少許問題與弊端，還需要進(jìn)一步探究和鼎鑫。（2） 研究意義內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展過程中的影響，其效果日益顯現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于極其關(guān)鍵且特殊的地位，其目的是增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，作用毫不遜色于外部審計(jì)。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)、促進(jìn)效率提高和成本節(jié)約、推動(dòng)現(xiàn)代公司體系的建立和完善公司內(nèi)部管理等方面積極施展著作用，但也有諸如法律法規(guī)相對(duì)滯后，審計(jì)工作未能實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化等問題，有必要持續(xù)完善和改良企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概念與周

13、密內(nèi)審步驟，使之更有效地開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)代社會(huì)中,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出了一種膠著的狀態(tài)。企業(yè)的決策者所需要使用的信息必須及時(shí)，準(zhǔn)確和有效,這便對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的問題與挑戰(zhàn)。因此，為了能有有效地提高企業(yè)價(jià)值，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的定義，目的與重要性聯(lián)系起來，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)存在的問題，詳細(xì)研究并制定出對(duì)策，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能力，開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的作用，是具有十分積極的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和實(shí)踐意義。（3） 研究方法本文的研究對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，研究方法如下：1. 文獻(xiàn)分析法，首先通過拜讀文獻(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，報(bào)紙期刊等來

14、獲取數(shù)據(jù)，通過對(duì)收集的資料進(jìn)行歸類剖析，從而正確地了解并掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，闡述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義與目的，論述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本情況。2. 案例分析法，本文企業(yè)選取金亞科技為例，利用內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，深入剖析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行過程中，浮現(xiàn)出的與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)問題，并剖判其產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)欠缺的因由，并以此提出內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)程序。（4） 文獻(xiàn)綜述關(guān)于研究內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展演變。2004年，由Tommie Singleton和 Michael P. Cangemi二人合著的管理審計(jì)職能中，首次闡述了審計(jì)相關(guān)職能，并對(duì)審計(jì)部門的技術(shù)流程和組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容加以說明。2008年，Ran

15、dal J.Elder和Alvin A.Arens認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的定位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來確定，企業(yè)類型的不同，盡管內(nèi)部審計(jì)職能相似，但它們也有各自的要求，需要考慮細(xì)微的差異。2010年，周慧慧提出內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)根據(jù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而適時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)化。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再把控制和評(píng)價(jià)作為工作重心，而是向企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。關(guān)于研究內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的影響。2004年，為了促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，Audrey A. Gramling采納了由4個(gè)“基本主體”組成了公司治理體系，并專注于如何在的內(nèi)審部門與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高管層和外部審計(jì)之間建立健康均衡的關(guān)系。2003年，Andrew

16、D. Bailey等人在撰寫的內(nèi)部審計(jì)研究的機(jī)遇中，剖析了內(nèi)部審計(jì)的歷史嬗遞，并展望憧憬的未來，并表示內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的作用是伯仲之間，相得益彰的，以及分析內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性等方面內(nèi)容。2006年，王光遠(yuǎn)同瞿曲一并認(rèn)為，由于企業(yè)內(nèi)部存在受托責(zé)任，由此促成內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。他們覺得應(yīng)站在受托責(zé)任理論的立場(chǎng)，進(jìn)一步探究內(nèi)部審計(jì)與公司治理兩者間的相互作用。他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可以更加可靠地保證受托管理責(zé)任的真正履行，并且是公司整體組織架構(gòu)中必不可少的重要環(huán)節(jié)。2009年，郭慧在上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)研究簡(jiǎn)要指出，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的“基本主體”是互相影響，相得益彰的，改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)

17、相互之間的良性互動(dòng)，提高內(nèi)部審計(jì)的綜合實(shí)力，才能使內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)更好的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于在公司治理發(fā)展過程，內(nèi)部審計(jì)存在的影響研究。2005年，程新生和張宜協(xié)作發(fā)表中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究,得出有關(guān)結(jié)論：?jiǎn)为?dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的公司規(guī)模更大，但其盈利能力未呈現(xiàn)出顯著差距。他們以此的出結(jié)論：建立內(nèi)部審計(jì)有助于公司的生存，但內(nèi)部審計(jì)的職能尚未得到充分實(shí)現(xiàn)。2006年，耿建新，李躍然和續(xù)芹對(duì)上市公司是否該擁有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，其公司治理效果之間的異同進(jìn)行探究。他們?cè)趯?duì)比上交所中相關(guān)首次公開募股公司的招股說明書資料后，發(fā)現(xiàn)具有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的公司，其對(duì)公司治理效果擁有更好的影響。2014年，劉

18、德運(yùn)在期刊審計(jì)研究中發(fā)表自己的見解，他將內(nèi)部審計(jì)增值框架劃分成七個(gè)維度。這為內(nèi)部審計(jì)輔助企業(yè)增加價(jià)值實(shí)踐操作方面提供了周詳且有價(jià)值的理論引導(dǎo)。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及整改措施研究。2011年，Mathew G Lamoreaux提出了包括進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，培養(yǎng)和分配人才等十種加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效方法，這些方法將提升內(nèi)部審計(jì)信息化，并通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升他們專業(yè)能力和綜合能力。2010年，吉小華對(duì)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行剖析，并提出3條解決建議，如采用現(xiàn)代審計(jì)手段等方法，推動(dòng)了我國國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展。2016年，王婧伊通過對(duì)內(nèi)審知識(shí)的掌握，并與我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

19、相結(jié)合，分析其存在的問題，提出了4項(xiàng)應(yīng)對(duì)策略。她建議企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高對(duì)內(nèi)審的意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)審人員的管理與革新內(nèi)審流程技術(shù)。（5） 文獻(xiàn)評(píng)述伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展今非昔比和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)理論也在不斷革新，研究范圍逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)研究也收獲豐碩，如對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義和職能領(lǐng)會(huì)應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法革新等。我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究水平相對(duì)落后于西方內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)研究處于萌芽階段，而我國內(nèi)部審計(jì)體系雖趨于完善，但仍存在一些問題與不足。但是國內(nèi)外專家一致認(rèn)同，公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法與功能已無法滿足，因而需拓展原來的監(jiān)督職能，加大對(duì)

20、審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新投入。改革開放后，國家經(jīng)濟(jì)繁盛發(fā)展，中國企業(yè)星羅棋布。因我國企業(yè)起步較晚，企業(yè)在規(guī)模，組織結(jié)構(gòu)，管理模式，內(nèi)部審計(jì)模式等方面存在許多不足與缺陷。隨著企業(yè)類型，發(fā)展階段和業(yè)務(wù)需求的不同，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的發(fā)展應(yīng)用，組織結(jié)構(gòu)，職能和特征，業(yè)務(wù)需求等方面也存在個(gè)性化的要求。2、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論簡(jiǎn)述（1） 大中型企業(yè)理論通常來講，企業(yè)是指運(yùn)用各項(xiàng)生產(chǎn)要素，提供商品貨或服務(wù)給市場(chǎng)，并通過提升盈利能力來實(shí)現(xiàn)自主管理的經(jīng)濟(jì)組織。伴隨國家統(tǒng)計(jì)局出臺(tái)統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）， 我國被劃分為大、中、小、微等四種類型。簡(jiǎn)略劃分標(biāo)準(zhǔn)如下圖：表1 統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)名稱

21、指標(biāo)名稱計(jì)量單位大型中型小型微型農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元Y20000500Y20000 50Y500Y50工業(yè) 從業(yè)人員(X)人X1000300X100020X300X20營業(yè)收入(Y)萬元Y400002000Y40000 300Y2000Y300建筑業(yè)營業(yè)收入(Y)萬元Y800006000Y80000300Y6000Y300資產(chǎn)總額(Z)萬元Z800005000Z80000300Z5000Z300數(shù)據(jù)來源：統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）（2） 內(nèi)部審計(jì)的定義按照審計(jì)對(duì)象的不同，把審計(jì)區(qū)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。其中，內(nèi)部審計(jì)是指由本企業(yè)內(nèi)審部門和人員開展實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)。隨著

22、經(jīng)濟(jì)寰球化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)賡續(xù)發(fā)展，企業(yè)愈加正視內(nèi)部審計(jì)的良好效用。內(nèi)部審計(jì)的定義并非一成不變，而是隨著組織需求而絡(luò)續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2011年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）重新詮釋內(nèi)部審計(jì)含義，他們認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是以幫助組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營為宗旨的獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過利用系統(tǒng)的，標(biāo)準(zhǔn)的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程進(jìn)行改善評(píng)價(jià)，以此協(xié)助組織完成其目標(biāo)?！敝袊梃bIIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，聯(lián)系我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)展近況。2013年，我國認(rèn)同對(duì)內(nèi)部審計(jì)的含義，并對(duì)其進(jìn)行重新解讀。他們表示：“領(lǐng)導(dǎo)者為了促進(jìn)企業(yè)能夠很好地進(jìn)行公司治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。他們選擇運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)，通過其運(yùn)用系

23、統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)估?！保?） 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀我國內(nèi)部審計(jì)在國際發(fā)展水平總體不高，現(xiàn)仍處于完善階段，但我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展卻進(jìn)行的如火如荼。本文采用PEST分析方法，了解我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，分析內(nèi)容如下：1 法律環(huán)境就目前情況看，我國審計(jì)法律制度體系已日臻完善。在法律體系中核心是憲法，并輔之以審計(jì)法，審計(jì)實(shí)施條例等法律法規(guī)為補(bǔ)充，使得審計(jì)工作基本做于法有據(jù)。2014年，伴隨著新版中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際施行，象征著中國成功地構(gòu)建出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)框架。截至2019年6月底，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架體系以1項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和23

24、項(xiàng)具體準(zhǔn)則為主要內(nèi)容，還有1項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和5項(xiàng)實(shí)務(wù)指南為輔助構(gòu)建。內(nèi)部審計(jì)制度雖趨于完善，但仍未形成一套完整的制度體系，實(shí)務(wù)指南配套不夠，法定約束力與強(qiáng)制性較弱，具體準(zhǔn)則范圍不全面，對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育缺乏強(qiáng)制規(guī)定。2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境四十年來，中國經(jīng)濟(jì)面貌煥然一新。全球化的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，競(jìng)爭(zhēng)化的商業(yè)環(huán)境，多樣化的企業(yè)業(yè)務(wù)和復(fù)雜化的組織管理，使得企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，公司管理壓力逐漸加大。因此，作為企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)比以往任何時(shí)候都更加重要。因此，在這種境況下，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)既是千載難逢際遇，也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。機(jī)遇是國家促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的制定，實(shí)施與完善

25、，積極支援企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。而且，企業(yè)在治理過程中，更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的影響與作用，促使內(nèi)部審計(jì)部門組織地位提高，使組織結(jié)構(gòu)更趨于合理等。而挑戰(zhàn)是企業(yè)迫切需要利用內(nèi)部審計(jì)來幫助提高綜合管理效率和增加組織價(jià)值，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速轉(zhuǎn)型，讓眾多企業(yè)擁有戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已難以滿足，這讓內(nèi)部審計(jì)面臨更高要求。3 社會(huì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)興盛，社會(huì)意識(shí)形態(tài)已闃然發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性逐漸增加，公眾改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法，愈來愈多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相關(guān)制度和規(guī)范逐漸健全，對(duì)審計(jì)人員的態(tài)度更加友好，人際關(guān)系得以緩和。審計(jì)人員端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作態(tài)度，職業(yè)道德觀念和專業(yè)素質(zhì)有所提高。但就

26、目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境情況來剖釋，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬管理層下的其他部門，由企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，而且人力、財(cái)富、物質(zhì)、福利都依賴于企業(yè)，與企業(yè)的利益緊密聯(lián)系，因此容易受到企業(yè)利益的驅(qū)使和影響，審計(jì)意見通常得不到有效的貫徹實(shí)施，企業(yè)高管層對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)行為進(jìn)行制約，導(dǎo)致內(nèi)審人員處于壓抑的狀態(tài)，內(nèi)審結(jié)果收效甚微。因此，內(nèi)部審計(jì)屢屢淪為權(quán)力的依附品，喪失了必須的獨(dú)立性和客觀性。 4 技術(shù)環(huán)境我國電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)已今非昔比，這促進(jìn)著內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)展。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)信息存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中，內(nèi)部審計(jì)人員可以使用數(shù)據(jù)庫對(duì)審計(jì)信息分析和利用，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法高度信息化和自動(dòng)化，審計(jì)工作流程得以優(yōu)化，這讓

27、內(nèi)審工作效率得到有效提高，也讓內(nèi)審范圍得以擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)職能穩(wěn)步加強(qiáng)。然而，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)正在極速發(fā)展，我國大中型企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量越來越多，復(fù)雜程度逐漸增加，但我國仍有多數(shù)大中型企業(yè)未建立數(shù)據(jù)整合和分析平臺(tái)，缺乏可操作性的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)技術(shù)不夠成熟，造成審計(jì)工作信息處理的復(fù)雜化，未能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化，技術(shù)方法創(chuàng)新化。3、 我國大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題以金亞科技為例（1） 企業(yè)信息1999年11月，金亞科技股份有限公司成功創(chuàng)建，總部位于中國四川省成都市，占地覆蓋面積較大，注冊(cè)資本約34398萬元。公司主要業(yè)務(wù)是提供數(shù)字電視端到端整體解決方案，以供為廣播電視網(wǎng)絡(luò)以及通

28、信運(yùn)營商應(yīng)用。2003年，公司獲批入駐金牛高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)，并逐步擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。2004年，前最大股東周旭忠將其75的股份轉(zhuǎn)讓給兄長周旭輝，并讓其成為董事長，并且由于周旭輝擁有超過50%以上的股份，成為企業(yè)實(shí)際控股人。2007年，公司正式更名為“成都金亞科技股份有限公司”。同時(shí)，企業(yè)變更企業(yè)注冊(cè)資本，金額調(diào)整為9000萬元人民幣，而周旭輝先生繼續(xù)以董事長身份領(lǐng)導(dǎo)公司發(fā)展。2009年10月，公司成功在深交所創(chuàng)業(yè)板上市交易，并將公司總股本變更為1.47億股，成為了當(dāng)時(shí)最新上市的通訊類上市公司。（2） 財(cái)務(wù)舞弊事件回顧2011年-2014年，金亞科技面臨著巨大的發(fā)展壓力，其生產(chǎn)經(jīng)營陷入窘境，經(jīng)營業(yè)績不佳

29、，出現(xiàn)盈利能力下降等問題。尤其是在2013年損失慘重的情況下，公司聲譽(yù)受到威脅，已很難實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈，甚至公司面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。2015年2月，公司宣布將以22億高價(jià)獲取天象互動(dòng)全數(shù)股權(quán)，其中董事長周旭輝為取得天象互動(dòng)10%的股權(quán)花費(fèi)2.2億元，公司股價(jià)一路高漲，其幅度甚至超出400。2015年6月4日，中國證監(jiān)會(huì)決定對(duì)金亞科技涉嫌證券違規(guī)等行徑展開調(diào)查，并對(duì)其發(fā)出調(diào)查通知書。2015年6月9日，公司股價(jià)在開盤前的集合競(jìng)價(jià)便被市場(chǎng)拋壓打到跌停的位置了。公司宣布暫停股票在市場(chǎng)中的交易，并對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，待公司完成核查澄清相關(guān)情況后，將再次復(fù)牌交易。2015年6月12日，該公司向大眾宣布，將對(duì)重大資

30、產(chǎn)項(xiàng)目的申請(qǐng)報(bào)告暫時(shí)撤回。2015年6月18日，該公司向股民宣告，其上市股票已有被暫停交易的危機(jī)。2015年6月30日，周旭輝自愿申請(qǐng)辦理辭職，辭去董事長職務(wù)，并應(yīng)許愿承擔(dān)一切責(zé)任及相應(yīng)損失。2016年1月份，該公司向公眾公告自查報(bào)告，報(bào)告采用追溯調(diào)整法，重新調(diào)節(jié)2014年合并報(bào)表項(xiàng)目中的九項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，調(diào)整數(shù)額龐大，總金額逼近12億元，著實(shí)令人張目結(jié)舌。調(diào)整結(jié)果具體如下：表2 金亞科技公司2014年度財(cái)務(wù)造假指標(biāo)及調(diào)整合并報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整幅度貨幣資金345233917.30124288468.20-64.00%其他應(yīng)收款17528397.41252657298.801341.42%應(yīng)收

31、賬款227734095.00195601420.60-14.11%其他非流動(dòng)資產(chǎn)310481575.39481575.39-99.84%未分配利潤25342172.20-282272713.83-1213.85%營業(yè)收入558229470.47527897748.16-5.43%營業(yè)成本422349036.51406062705.81-3.86%營業(yè)利潤8527577.63-5627144.47-165.99%凈利潤26325454.737014339.84-73.36%數(shù)據(jù)來源：金亞科技2016年度自查報(bào)告2018年3月1日，根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)實(shí)際情況，中國證監(jiān)會(huì)宣告對(duì)金亞科技、周旭輝等處罰

32、對(duì)象的懲罰結(jié)果，簡(jiǎn)略如下：表3 中國證監(jiān)會(huì)行政處罰結(jié)果處罰對(duì)象處罰結(jié)果金亞科技60萬罰款周旭輝90萬罰款張法德，丁勇和30萬罰款羅進(jìn)，何苗，李國路25萬罰款劉紅、曾兵20萬罰款王海龍、陳維亮、陳宏、張曉慶15萬罰款數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（3） 內(nèi)部審計(jì)狀況金亞科技股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)管理模式是在審計(jì)委員會(huì)上受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并實(shí)施審計(jì)任務(wù)，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，并讓其有序開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，最后直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)日常工作。內(nèi)部審計(jì)部門不受財(cái)務(wù)部門的影響干涉，因此能順利完成內(nèi)部審計(jì)工作。在此種模式下，內(nèi)部審計(jì)的組織地位受到其他部門的尊重，能夠更有效地保障內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性。因此

33、，在審查評(píng)估企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門更為客觀公正，使得內(nèi)部審計(jì)職能地實(shí)施更為順利有效。但這種模式仍存在缺陷，審計(jì)委員會(huì)是非常設(shè)機(jī)構(gòu)，難以指導(dǎo)與規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行。盡管要求每一年度董事會(huì)起碼召開兩次會(huì)議，但是審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于受到董事會(huì)召開時(shí)間限制和工作的繁雜而顯得心有余而力不足，難以履行其日常監(jiān)督功能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率有所降低。金亞科技的組織結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)圖如下:表4 金亞科技組織結(jié)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的制度，且按照公司章程履行工作職責(zé)，完善審查公司內(nèi)部控制制度的評(píng)審和實(shí)施，知曉公司財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營狀況，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行定期與不定期審核評(píng)估，定期審查披露公

34、司財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)文件。除此之外，審計(jì)委員會(huì)還將與會(huì)計(jì)師事務(wù)所就相關(guān)企業(yè)內(nèi)審情況進(jìn)行交流協(xié)商，并對(duì)其工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門提交的工作計(jì)劃也需接受審計(jì)委員會(huì)的審查，督促內(nèi)審工作計(jì)劃實(shí)施，以便順利達(dá)成內(nèi)審計(jì)劃。（4） 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題1 內(nèi)部審計(jì)人員良莠不齊，對(duì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握程度不一內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)工作人員的地位普遍較低，不受重視，而且企業(yè)在選內(nèi)審人員的門檻較低，雖然具備一定的專業(yè)知識(shí)，但內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的各方面并不了解，無法有效順利的開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。甚至少數(shù)企業(yè)將內(nèi)審人員等同于財(cái)務(wù)人員，在財(cái)務(wù)部門選擇財(cái)務(wù)工作能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任內(nèi)審人員，因此這

35、些人員知識(shí)框架相對(duì)簡(jiǎn)單，雖然財(cái)務(wù)知識(shí)淵博與閱歷豐富，但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)似懂非懂，尤其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管控，經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面知識(shí)半解一知，其知識(shí)技能于企業(yè)的需求與發(fā)展迥然不同，又在后續(xù)的培訓(xùn)指導(dǎo)方面上相對(duì)被忽視，沒有對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)工作內(nèi)容了解有缺漏，專業(yè)技術(shù)能力無法全面發(fā)揮，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)偏低，參差不齊，審計(jì)態(tài)度不夠端正。另外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容了解程度勉強(qiáng)合格，對(duì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展給予內(nèi)部審計(jì)工作的幫助不重視，致使審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)程序不合理，沒有使用審計(jì)軟件協(xié)助自身工作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法全面展開。例如，金亞

36、科技內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)作期間，人員流失率較大，甚至原內(nèi)部審計(jì)主任離職后，公司人力資源部未能及時(shí)為內(nèi)部審計(jì)部門招募新人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作未能嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏說服力?，F(xiàn)任董事長兼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員的熊建新是大專學(xué)歷，在公司管理方面有獨(dú)到見解，但缺乏相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面知識(shí)。獨(dú)立董事潘學(xué)模和張曉遠(yuǎn)分別是中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和四川大學(xué)法學(xué)院副教授，在會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)方面學(xué)識(shí)淵博，但是在內(nèi)部審計(jì)知識(shí)上較為匱乏。2 內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式存在缺陷，不符合審計(jì)監(jiān)督要求我國主動(dòng)從不同方面借鑒國外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，然則在建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度的過程中還是相對(duì)落后。因此，我國大中型企業(yè)在選擇設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式時(shí)存在差異。

37、企業(yè)在內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，因?yàn)樗墙M織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵部分，但他又依賴于管理層，且由管理層控制，所以企業(yè)必須恪守權(quán)威性和獨(dú)立性原則，建立一個(gè)組織良好嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但又不能在實(shí)際工作中把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)之外。金亞科技的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式下設(shè)置的。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門，總經(jīng)理與其沒有直接關(guān)聯(lián)。因此，日常的內(nèi)審工作便沒有必要向總經(jīng)理匯報(bào)。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有較高程度的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)審人員獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作更有幫助，也有助于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的職能。但是，若在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)有較大問題時(shí)，審計(jì)委員會(huì)仍然需要向總經(jīng)理進(jìn)行溝通協(xié)商，合力找出解決問題的方法和

38、實(shí)施改善措施的安排和注意事項(xiàng)。然而，金亞科技董事長熊建新同時(shí)兼任總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)成員，在審計(jì)信息溝通執(zhí)行的情況下，不符合審計(jì)監(jiān)督要求，存在財(cái)務(wù)舞弊和欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。3 企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，公司治理結(jié)構(gòu)不合常理在中國大中型企業(yè)中，仍存在公司治理結(jié)構(gòu)不合常理，所有權(quán)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整，缺乏對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)的現(xiàn)象。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)更重視于經(jīng)營成果，忽略內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營的影響。我國大中型企業(yè)現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)的模式的主要特點(diǎn)是高度集中。金亞科技的原董事長周旭輝所擁有的股份占總流通股本持股比例為27.98%，數(shù)額遠(yuǎn)高于其余九位大股東的8.78%，是名副其實(shí)的企業(yè)實(shí)際控制人，企業(yè)的

39、所有權(quán)結(jié)構(gòu)不合常理，僅周旭輝一人便可以絕對(duì)控制公司運(yùn)營。2019年，董事會(huì)由5名非獨(dú)立董事和獨(dú)立董事組成，但其中獨(dú)立董事僅有潘學(xué)模和張曉遠(yuǎn)。由于獨(dú)立董事人數(shù)占比未超過全體董事的過半數(shù)，所以董事會(huì)的獨(dú)立性難以得到保障，無法起到真正的監(jiān)督作用，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“三性”產(chǎn)生影響?，F(xiàn)任董事長熊建新還擔(dān)任企業(yè)的總經(jīng)理，董事，代理董事會(huì)秘書，更重要的是熊建新是審計(jì)委員會(huì)的組成成員之一，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏健全的監(jiān)督管理體系，高級(jí)管理人員職責(zé)堆疊，董事長，總經(jīng)理，審計(jì)委員會(huì)成員由同一人兼職，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能不能完全執(zhí)行。4 內(nèi)部審計(jì)智能化建設(shè)遲緩，審計(jì)方法模式已過時(shí)現(xiàn)如今，事后審計(jì)仍是我國大中

40、型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常用模式。其主要目的是查錯(cuò)防弊，查禁營私舞弊行為，當(dāng)出現(xiàn)問題并造成不利影響時(shí)，進(jìn)行檢查和分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并彌補(bǔ)漏洞，這種行為看似已在修復(fù)漏洞，但其實(shí)已經(jīng)有“亡羊”的損失。在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，受科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的影響，企業(yè)的商業(yè)環(huán)境已悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變。電子信息技術(shù)帶給企業(yè)經(jīng)營方式的便捷，推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)信息化的迅速發(fā)展。但是我國仍有部分大中型企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)手段還是相對(duì)稚嫩，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍處于賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和手工審計(jì)為主的階段，并未運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)，缺乏可操作性的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮受到制約。根據(jù)金亞科技的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以看出，金亞科技的內(nèi)部審

41、計(jì)以“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，事后審計(jì)”為主要審計(jì)方式，平日主要工作是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、證券訴訟清單等報(bào)表信息進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)，披露。審計(jì)方法只是依賴于綜合能力較低的內(nèi)部審計(jì)人員，其權(quán)威性和科學(xué)性與審計(jì)工作量并不成正比。4、 大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善措施在企業(yè)運(yùn)營過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題羈絆著我國大中型企業(yè)的進(jìn)一步成長，致使大批企業(yè)的發(fā)展止步不前。金亞科技在發(fā)展過程中出現(xiàn)如此重大的過失，內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸。不可否認(rèn)，金亞科技內(nèi)部審計(jì)所遇到的問題，也是我國大中型企業(yè)現(xiàn)下普遍存在的問題。本人認(rèn)為，要改善我國大中型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，充分發(fā)揮內(nèi)審計(jì)的作用，可從以下方面采取措施。（1） 提高內(nèi)部審計(jì)

42、人員綜合素質(zhì)1 從企業(yè)方面（1） 企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)審人員的數(shù)量進(jìn)行合理的設(shè)置，解決內(nèi)審人員人數(shù)無法滿足企業(yè)需求的問題。企業(yè)還需維持合理的年齡結(jié)構(gòu)，使老中青相結(jié)合，取長補(bǔ)短，互相支持，并注意內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)的高低互補(bǔ)，均衡內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，高級(jí)人員，專職人員比例。（2） 企業(yè)應(yīng)充足內(nèi)審人員招聘渠道，適當(dāng)提高內(nèi)審人員工作能力的最低要求，雇用具備內(nèi)審工作能力的人員到崗，逐步引進(jìn)復(fù)合型人才。 （3） 企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)審人員的重視程度,為內(nèi)審人員提供良好的學(xué)習(xí)工作環(huán)境，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行系統(tǒng)的培養(yǎng)和專業(yè)的指導(dǎo)，重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng),防止出現(xiàn)欺詐、腐敗和賄賂等現(xiàn)象, 不得徇私舞弊，濫用職權(quán)，實(shí)行廉潔辦公,并

43、嚴(yán)格禁止出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。2 從內(nèi)審人員方面（1） 內(nèi)審人員應(yīng)該端正企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，樹立正確的職業(yè)操守，堅(jiān)持克己奉公和循名責(zé)實(shí)等原則，具備相應(yīng)的分析協(xié)調(diào)能力，開拓創(chuàng)新精神，理智對(duì)待革新，具較強(qiáng)的責(zé)任心和高度敬業(yè)精神，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，以確保內(nèi)部審計(jì)工作順利高效的完成。（2） 內(nèi)審人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，精進(jìn)不休，緊跟行業(yè)最新的法律法規(guī)，研習(xí)駕馭計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，選擇適宜的先進(jìn)審計(jì)方法，亟待提高自身理論水平和審計(jì)業(yè)務(wù)技能水平。（2） 平衡所有權(quán)結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)中國宏觀環(huán)境的連續(xù)轉(zhuǎn)變，促使中國大中型企業(yè)高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)模型漸漸向相對(duì)集中、高度分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)模型發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)

44、應(yīng)適當(dāng)增加非控股股東的持股比例，提高在股東大會(huì)的影響程度，發(fā)揮他們對(duì)第一股東的監(jiān)督和制衡作用，有利于企業(yè)治理環(huán)境的改善和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。大中型企業(yè)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式至關(guān)重要。大中型企業(yè)應(yīng)科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮如何使內(nèi)部審計(jì)職能與其權(quán)威性，高效性和獨(dú)立性相兼容，避免企業(yè)高管層對(duì)其直接控制，為企業(yè)的健康科學(xué)發(fā)展負(fù)責(zé)。所以，在這種環(huán)境下，新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式產(chǎn)生-雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因能受到董事會(huì)和總經(jīng)理兩方共同監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，得以有效保障其獨(dú)立性和權(quán)威性，并最大限度地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢職能，從而使得決策權(quán)，執(zhí)行權(quán)，監(jiān)

45、督權(quán)既相互分離、相互制衡，因此更受到大中型企業(yè)的青睞和追捧。另外，企業(yè)在部署內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)盡可能做到由、“四師”等方面專業(yè)人員組成，并鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)有關(guān)企業(yè)管理，內(nèi)部審計(jì)和法律知識(shí)。（3） 克服對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成見，臻善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系 企業(yè)高管層應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的忽視，帶頭提高內(nèi)部審計(jì)的重視程度，建立更加科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)相結(jié)合，嚴(yán)格要求內(nèi)審人員積極配合內(nèi)審工作的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所涌現(xiàn)的問題并給予糾正。企業(yè)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，引進(jìn)內(nèi)審人才，建立內(nèi)審人員定期輪換制度，明確規(guī)范內(nèi)審人員的工作范圍，建立有效的獎(jiǎng)懲制度和績效評(píng)價(jià)體系，完善內(nèi)審追責(zé)問責(zé)制度，以此提高內(nèi)

46、部審計(jì)的執(zhí)行力度，保證企業(yè)內(nèi)審部門與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，確保能全面落實(shí)審計(jì)工作。企業(yè)還需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際情況，采用相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)程序，以加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的完善，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供保障和依據(jù)。（4） 不斷改良內(nèi)部審計(jì)方法，提高信息化技術(shù)水平隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在當(dāng)今大中型企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已無法正確預(yù)估企業(yè)在經(jīng)驗(yàn)過程中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。為了企業(yè)更健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念，改良審計(jì)方法，運(yùn)用信息系統(tǒng)審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化，但審計(jì)方法又不可以生搬硬套，應(yīng)選擇適合企業(yè)經(jīng)營特

47、點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)，編制合適的審計(jì)流程和制度。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的積極性，營造良好的信息化建設(shè)氛圍。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)切記不可忽視，需加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)新型審計(jì)軟件的認(rèn)識(shí)運(yùn)用，避免內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)知識(shí)斷層。審計(jì)人員不應(yīng)放棄對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)，加大對(duì)信息化條件下的審計(jì)方法與技術(shù)的學(xué)習(xí)適應(yīng)，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。（5） 提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)重要性審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低是由審計(jì)結(jié)果和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度決定的，是以提高審計(jì)工作質(zhì)量必須提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告要切合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，審查剖析已暴露出問題和存在的隱