管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用

1、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的應(yīng)用 一、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀 管理會(huì)計(jì)發(fā)源于歐美發(fā)達(dá)國家。隨著企業(yè)管理的需求，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為代表的外部報(bào)告會(huì)計(jì)提供的信息逐漸不能滿足決策需要，為提高決策質(zhì)量，以提供內(nèi)部報(bào)告為目地的管理會(huì)計(jì)的逐步發(fā)展起來，在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著新公共管理改革，西方國家開始逐步將管理會(huì)計(jì)引入政府部門管理尤其是公共財(cái)政之中，管理會(huì)計(jì)在政府部門的應(yīng)用逐漸在全世界范圍得到推廣。20世紀(jì)70-80年代，管理會(huì)計(jì)在政府部門的應(yīng)用得以發(fā)展，但管理會(huì)計(jì)在政府部門應(yīng)用仍然主要是預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。1990年以來，政府部門管理發(fā)生了重大變革，管理會(huì)計(jì)在政府部門的應(yīng)用

2、快速發(fā)展，更加強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出和結(jié)果，尤其強(qiáng)調(diào)績(jī)效考核。管理會(huì)計(jì)在政府部門的研究和應(yīng)用趨向深入。改革開放以來，我國一直在探索管理會(huì)計(jì)在政府管理中的應(yīng)用。特別是在財(cái)政管理實(shí)務(wù)中，取得了良好的效果。如逐步推行政府成本和績(jī)效管理，試行政府滾動(dòng)預(yù)算和中期預(yù)算，廣泛開展績(jī)效評(píng)價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法也在一些預(yù)算管理中得到應(yīng)用，尤其是在財(cái)政預(yù)算編制過程中廣泛應(yīng)用了政府部門人員經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)和公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)；在政府公共投資領(lǐng)域逐步推廣ppp、向社會(huì)力量購買服務(wù)等新型投融資方式。通過引入管理會(huì)計(jì)，使政府部門財(cái)政管理水平和資金使用效益不斷提高，財(cái)政管理能力逐步提升。2013年起，財(cái)政部大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用。

3、財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在2014年7月31日為中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的“中國管理會(huì)計(jì)系列講座”作了首場(chǎng)報(bào)告：加快發(fā)展中國特色管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。報(bào)告總結(jié)了我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與問題，提出了加快發(fā)展中國特色管理會(huì)計(jì)。2014年10月份財(cái)政部正式發(fā)布財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，成為建設(shè)我國管理會(huì)計(jì)體系的綱領(lǐng)性文件。 二、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用存在的問題 （一）管理會(huì)計(jì)在政府部門應(yīng)用存在局限 首先，政府作為公共組織，本身就具有經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性等多重屬性。更多的時(shí)候，政府部門決策不光考慮經(jīng)濟(jì)因素，也需要考慮政治因素、社會(huì)因素、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等多個(gè)方面。政府提供公共服務(wù)的成本和收益

4、難以計(jì)量。各地區(qū)、各部門之間在在的差異，決策的制約因素、決策目標(biāo)的多元化使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用相對(duì)復(fù)雜。其次，管理會(huì)計(jì)起源于發(fā)達(dá)國家，我國理論界主要沿用西方的一些研究成果，尚未形成一套有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系和方法體系,更多方面僅用于定性分析，定量分析手段缺乏，實(shí)際應(yīng)用價(jià)值不高。而且管理會(huì)計(jì)主要研究成果和實(shí)踐主要來源于企業(yè)，在政府部門的應(yīng)用理論和實(shí)踐相對(duì)缺乏，對(duì)社會(huì)效益和宏觀決策的預(yù)測(cè)與分析而言，其價(jià)值嚴(yán)重不足，需要進(jìn)一步研究與發(fā)展。 （二）政府自身對(duì)推廣管理會(huì)計(jì)積極性不高 政府部門既是政策的制定者又是執(zhí)行人，導(dǎo)致其對(duì)預(yù)算規(guī)模的追求大于其對(duì)支出績(jī)效的向往，缺乏有效的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。管理會(huì)計(jì)手段的

5、應(yīng)用，限制了財(cái)政資金的違規(guī)使用，減少了政府的操作空間。這導(dǎo)致地方政府缺乏內(nèi)在意愿來加強(qiáng)預(yù)算管理，管理會(huì)計(jì)在政府中應(yīng)用主要是靠行政命令在推動(dòng)，各地區(qū)各部門被動(dòng)應(yīng)對(duì)。 （三）政府會(huì)計(jì)核算方式限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用 在采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的前提下，隱形債務(wù)、公共資源等財(cái)務(wù)信息往往游離于財(cái)務(wù)報(bào)告之外，雖然新制定的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加公共基礎(chǔ)設(shè)施等財(cái)務(wù)概念，但還是未能從根本上改變政府會(huì)計(jì)的缺陷。政府會(huì)計(jì)體系無法準(zhǔn)確地反映政府財(cái)政業(yè)績(jī)和工作效率，難以據(jù)以評(píng)價(jià)政府運(yùn)行的效率和結(jié)果；不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國在部分地區(qū)試點(diǎn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也

6、產(chǎn)生了一定效果，但政府會(huì)計(jì)規(guī)則和報(bào)告體系的自身缺陷導(dǎo)致政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)用水平仍然不高。 （四）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)影響了管理會(huì)計(jì)在政府中的推廣應(yīng)用 受會(huì)計(jì)發(fā)展水平的影響，現(xiàn)階段我國政府財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)相對(duì)不高,專業(yè)知識(shí)層次低,職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，甚至于無證上崗也不鮮見。從2014年我省機(jī)關(guān)事業(yè)單位持證上崗檢查結(jié)果來看，縣級(jí)以下基層財(cái)務(wù)人員持證上崗率不到50%。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)基本的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)與應(yīng)用實(shí)踐水平不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)更是一知半解。加之領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，財(cái)務(wù)人員日常工作主要是付款記賬等瑣碎工作，難以影響單位決策。 三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中應(yīng)用的建議 （一）改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)

7、境 首先，深化行政體制改革，建設(shè)法治政府和服務(wù)型政府，通過“三張清單一張網(wǎng)”等措施，公開政府權(quán)責(zé)體系，為管理會(huì)計(jì)在政府預(yù)算的應(yīng)用打造積極的政治環(huán)境。其次，制定完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)法律制度。結(jié)合新預(yù)算法實(shí)施，推行全面預(yù)算管理和全程績(jī)效管理，加快完善政府債務(wù)管理、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的規(guī)章制度。完善會(huì)計(jì)立法，將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)部寫入會(huì)計(jì)法，明確管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的職能作用和應(yīng)用范疇。 （二）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系建設(shè) 首先，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。借鑒發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)理論成果，研究制定符合中國國情、適合中國實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，為管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展應(yīng)用提供理論指導(dǎo)和方法

8、指引。加強(qiáng)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，通過院校與財(cái)政部門聯(lián)合研究、委托第三方科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行專題研究等方式，整合院校、科研機(jī)構(gòu)、政府平臺(tái)等，建立跨平臺(tái)、跨機(jī)構(gòu)的研究機(jī)制，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)驗(yàn)案例研究。其次，改進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系。以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為契機(jī)，建立建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。將由政府的掌控的全部公共資源及相應(yīng)的對(duì)外義務(wù)全部納入政府會(huì)計(jì)核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果。做到債務(wù)余額及其增減變動(dòng)過程及時(shí)可控，做到以全面、真實(shí)的信息為依據(jù)，制定合理的債務(wù)舉借和償還計(jì)劃。第三，建立管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)體系。借鑒西方管理會(huì)計(jì)研究成果，結(jié)全我國實(shí)際情況，確立管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

9、、評(píng)價(jià)、認(rèn)證等專業(yè)體系。適時(shí)將管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)加入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育體系，著力推介管理會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才梯隊(duì)建設(shè)。適時(shí)建立管理會(huì)計(jì)師資格考試制度，推動(dòng)院校設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，在會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)中設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)專業(yè)化和制度化。 （三）推進(jìn)相關(guān)配套改革 首先，加強(qiáng)政府相關(guān)信息標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)庫建設(shè)。按照管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的要求，增強(qiáng)“金財(cái)工程”數(shù)據(jù)使用范圍，把現(xiàn)有財(cái)政業(yè)務(wù)全面梳理后，全部納入平臺(tái)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息的互通互用，改變數(shù)據(jù)碎片化、零散化的現(xiàn)狀。按照財(cái)政部統(tǒng)一要求，建立預(yù)算項(xiàng)目庫，不按規(guī)定評(píng)

10、估入庫的項(xiàng)目不得在預(yù)算中予以安排。參照建設(shè)工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)適當(dāng)?shù)恼顿Y項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)庫，使項(xiàng)目實(shí)施有據(jù)可依，為項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)建立標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)有“金財(cái)工程”數(shù)據(jù)平臺(tái)上，增加績(jī)效考評(píng)、項(xiàng)目管理、投融資管理、政府債務(wù)管理等模塊，借以增強(qiáng)事前預(yù)測(cè)和事中事后管控能力，為政府發(fā)展及決策提供相關(guān)信息。充分發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)政府部門管理會(huì)計(jì)信息庫建設(shè)。其次，確立管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理的地位。在現(xiàn)有的總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)上增加管理會(huì)計(jì)相關(guān)職責(zé)，在重要決策流程中明確管理會(huì)計(jì)角色及作用，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員參與管理職能，減少“拍腦袋”決策的情況。第三，充分發(fā)揮財(cái)政部門職責(zé)，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)發(fā)展。財(cái)政部門要出臺(tái)引導(dǎo)第三方管理咨詢服務(wù)等事項(xiàng)的實(shí)施意見，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)咨詢、評(píng)估等