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認證主體：胡**（實名認證）

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IP屬地：貴州 上傳時間：2021-08-22 格式：PPTX 頁數(shù)：51 大小：215.57KB 積分：12 舉報 版權(quán)申訴

1、第十九章第十九章 個人稅務籌劃個人稅務籌劃 l 稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念 l 稅務籌劃與納稅責任稅務籌劃與納稅責任 l 個人稅務籌劃的步驟個人稅務籌劃的步驟 l 個人稅務籌劃的基本方法個人稅務籌劃的基本方法 一、稅務籌劃的概念一、稅務籌劃的概念 l 什么是稅務籌劃？什么是稅務籌劃？案例啟示案例啟示 l 案例案例1：王某與其二位朋友打算合開一家花店，：王某與其二位朋友打算合開一家花店， 預計預計2008年盈利年盈利360 000元，花店是采取元，花店是采取合伙制合伙制 還是還是有限責任公司有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較形式？哪種形式稅收負擔較 輕呢？輕呢？ 我國稅收相關規(guī)定我國稅收相關

2、規(guī)定 l 企業(yè)所得稅的相關規(guī)定企業(yè)所得稅的相關規(guī)定 納稅人納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組 織為企業(yè)所得稅的納稅人?？棡槠髽I(yè)所得稅的納稅人。 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應納稅所得額。 所謂應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入所謂應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入 總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及 允許彌補的以前年度虧損后的余額允許彌補的以前年度虧損后的余額 。 稅率稅率企業(yè)所得稅采用企業(yè)所得稅采用25

3、%的比例稅率的比例稅率。 我國稅收相關規(guī)定我國稅收相關規(guī)定 l 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關規(guī)定的相關規(guī)定 納稅人納稅人 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務 人。所得應稅項目，適用人。所得應稅項目，適用5%35%的五級超額累的五級超額累 進稅率進稅率 。 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者 按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定 的分配比例確定應納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約的分配比例確定應納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約 定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營

4、所得和合伙人數(shù)定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù) 量平均計算每個投資者的應納稅所得額。量平均計算每個投資者的應納稅所得額。 投資者的費用扣除標準從投資者的費用扣除標準從2008年年3月月1日起每人每日起每人每 月月2000元，其工資不得在稅前扣除。元，其工資不得在稅前扣除。 稅率稅率 在計算個人所得稅時，其稅率比照在計算個人所得稅時，其稅率比照“個個 體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營” 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得適用稅率表承租經(jīng)營所得適用稅率表 級數(shù)級數(shù)年應納稅所得額年應納稅所得額稅率稅率%

5、 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （元）（元） 1 不超過不超過5000元（含）的部分元（含）的部分50 2 超過超過5000元至元至10000元（含）的部分元（含）的部分10250 3 超過超過10000元至元至30000元（含）的部分元（含）的部分201250 4 超過超過30000元至元至50000元（含）的部分元（含）的部分304250 5 超過超過50000元的部分元的部分356750 分析分析 l 由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn)由于合伙制和有限責任公司形式下，應納流轉(zhuǎn) 稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。 合伙制形式下應納稅額的計算合伙制形式下應

6、納稅額的計算 l 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，的股份，企業(yè)利潤平分， 三位合伙人的工資為每人每月三位合伙人的工資為每人每月3,000元。元。 l 每人應稅所得額為每人應稅所得額為132,800元，即：元，即： （120,000+3,00012）1,6002200010132,800 (元元) (投資者的費用扣除標準從投資者的費用扣除標準從2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，其工資不元，其工資不 得在稅前扣除得在稅前扣除) l 適用適用35%的所得稅稅率，應納個人所得稅稅額為：的所得稅稅率，應納個人所得稅稅額為： 132,8

7、0035%6,750= 39,730（元）（元） l 三位合伙人共計應納稅額為：三位合伙人共計應納稅額為：39,7303=119,190(元元) l 所得稅負擔率為：所得稅負擔率為：119,190360,000100%=33.108% l 根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè) 是企業(yè)所得稅的納稅義務人，是企業(yè)所得稅的納稅義務人，適用適用25%的企業(yè)的企業(yè) 所得稅稅率；所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準予扣除。準予扣除。 應納企業(yè)所得稅稅額應納企業(yè)所得稅稅額： = 360,00025% = 90,000（元）（

8、元） 稅后凈利潤：稅后凈利潤： = 360,00090,000 = 270,000（元）（元） 有限責任公司形式有限責任公司形式下應納稅額的計算下應納稅額的計算 l 若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、股息、利息、 紅利紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。 三位投資者三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅稅后利潤分配所得應納個人所得稅為：為： 270,00020%= 54,000 （元）（元） l 三位投資者三位投資者工資薪金所得應納個人所得稅工資薪金所得應納個人所得稅為：為： （3000

9、-1600）10%-2523+（3000-2000）10%- 25103 =2,940（元）（元） (2008年年3月月1日起，工資薪金所得費用減除標準由每月日起，工資薪金所得費用減除標準由每月1600 元提高到每月元提高到每月2000元）元） l 共計負擔所得稅稅款為：共計負擔所得稅稅款為：90,000+54,000+2,940 =146,940 l 所得稅負擔率為：所得稅負擔率為： 146,940 360,000100%=40.82% 有限責任公司形式下應納稅額的計算有限責任公司形式下應納稅額的計算 結(jié)論結(jié)論 p 由以上計算得知，由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采采取有限責任公司形式

10、比采 用合伙制形式多負擔稅款用合伙制形式多負擔稅款為：為： 146,940119,190=27,750（元）（元） p 所得稅負擔率高出所得稅負擔率高出7.712個百分點個百分點 （即：（即：40.82%-33.108% ） p 結(jié)論：從稅務上看，應采用合伙制形式結(jié)論：從稅務上看，應采用合伙制形式 1、稅務籌劃概念、稅務籌劃概念 l 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的 前提下，通過前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動對納稅主體的經(jīng)營活動或或投資投資 行為行為等涉稅事項做出等涉稅事項做出事先安排事先安排，以達到，以達到少繳少繳 稅稅和和遞延繳納遞延繳納目標的

11、一系列謀劃活動。目標的一系列謀劃活動。 二、稅務籌劃與納稅責任二、稅務籌劃與納稅責任 l 稅務籌劃與偷稅稅務籌劃與偷稅 l 稅務籌劃與欠稅稅務籌劃與欠稅 l 稅務籌劃與抗稅稅務籌劃與抗稅 l 稅務籌劃與騙稅稅務籌劃與騙稅 （一）（一） 稅務籌劃與偷稅稅務籌劃與偷稅 l 偷稅：偷稅： 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、 記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申 報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳報，或者進行虛假的納稅申報

12、，不繳或者少繳 稅款的行為。稅款的行為。 偷稅的法律責任偷稅的法律責任 l中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法（征管法征管法）第六十三條規(guī)定：）第六十三條規(guī)定： 對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金， 并處不繳或者少繳稅款并處不繳或者少繳稅款50以上以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責任。追究刑事責任。 l中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法（以下簡稱（以下簡稱刑法刑法）第二百零一條規(guī)定：）第二百零一條規(guī)定： 偷稅數(shù)額占應繳稅額的偷稅數(shù)額占應繳稅額的1

13、0%以上不滿以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在，且偷稅數(shù)額在1萬元以上萬元以上 10萬元以下；或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處萬元以下；或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處 3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上倍以上5倍以下罰金；倍以下罰金； 偷稅數(shù)額占應繳稅額的偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上，且數(shù)額在以上，且數(shù)額在10萬元以上的，處萬元以上的，處3年以年以 上上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上倍以上5倍以下罰金。倍以下罰金。 l征管法征管法第六十四條規(guī)定：第六十四條規(guī)定： 納稅人、扣繳義務人編造

14、虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正， 并處并處5萬元以下的罰款。萬元以下的罰款。 （二）稅務籌劃與欠稅（二）稅務籌劃與欠稅 l 逃避追繳欠稅：逃避追繳欠稅： 納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手 段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的行為。段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的行為。 l 法律責任：法律責任： 征管法征管法第六十五條規(guī)定：第六十五條規(guī)定： 對逃避追繳欠稅的對逃避追繳欠稅的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、由稅務機關追繳欠繳的稅款、 滯納金，并處欠繳稅款滯納金，并處欠繳稅款50%以

15、上以上5倍以下的罰款。倍以下的罰款。 刑法刑法第二百零三條規(guī)定：第二百零三條規(guī)定： 對逃避追繳欠稅數(shù)額在對逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上不滿萬元以上不滿10萬元的，萬元的， 處處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳 稅款稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金；倍以下罰金； 數(shù)額在數(shù)額在10萬元以上的，處萬元以上的，處3年以上年以上7年以下有期徒刑，年以下有期徒刑， 并處欠繳稅款并處欠繳稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金。倍以下罰金。 （三）稅務籌劃與抗稅（三）稅務籌劃與抗稅 l 抗稅：抗稅： 以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的

16、行為。 l 法律責任：法律責任： 征管法征管法第六十七條規(guī)定：第六十七條規(guī)定： 對于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關追繳其對于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關追繳其 拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1至至5倍以下罰款。倍以下罰款。 刑法刑法第二百零二條規(guī)定：第二百零二條規(guī)定： 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒年以下有期徒 刑或者拘役，并處拒繳稅款刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金；倍以下罰金； 情節(jié)嚴重的，處情節(jié)嚴重的，處3年以上年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅年以下有期徒刑，并處拒

17、繳稅 款款1倍以上倍以上5倍以下罰金。倍以下罰金。 （四）稅務籌劃與騙稅（四）稅務籌劃與騙稅 l騙稅：騙稅： 采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行 為。為。 l法律責任：法律責任： 征管法征管法第六十六條規(guī)定：第六十六條規(guī)定： 對騙取出口退稅的，處以騙取稅款對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上倍以上5倍以下罰款。倍以下罰款。 稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 刑法刑法第二百零四條規(guī)定：第二百零四條規(guī)定： 對騙取國家出口退稅數(shù)額較大的，處對騙取國家出口退稅數(shù)額

18、較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，年以下有期徒刑或者拘役， 并處騙取稅款并處騙取稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金；倍以下罰金； 數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上年以上10年以下有期徒刑，年以下有期徒刑， 并處騙取稅款并處騙取稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金；倍以下罰金； 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑年以上有期徒刑 或者無期徒刑，并處騙取稅款或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 三、個人稅務籌劃的步驟三、個人稅務籌劃的步驟 l 熟練把握

19、有關法律規(guī)定熟練把握有關法律規(guī)定 理解法律規(guī)定的精神理解法律規(guī)定的精神 了解法律和主管部門對納稅活動了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理合法和合理” 的界定的界定 l 了解納稅人的財務狀況和要求了解納稅人的財務狀況和要求 納稅人的基本情況：財務情況、投資意向、對納稅人的基本情況：財務情況、投資意向、對 風險的態(tài)度風險的態(tài)度 具體要求具體要求 l 簽訂委托合同簽訂委托合同 l 制定籌劃方案并實施制定籌劃方案并實施 四、個人稅務籌劃的基本方法四、個人稅務籌劃的基本方法 l 利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策 l 收入實現(xiàn)時機的選擇收入實現(xiàn)時機的選擇 l 縮小計稅依據(jù)縮小計稅依據(jù) l 其他方面的考

20、慮其他方面的考慮 （一）利用稅收優(yōu)惠政策（一）利用稅收優(yōu)惠政策 利用起征點、免征額、費用扣除利用起征點、免征額、費用扣除 l 對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。 l 增值稅起征點的幅度如下增值稅起征點的幅度如下：銷售貨物銷售貨物的起征點為月銷售的起征點為月銷售 額額20005000元；元；銷售應稅勞務銷售應稅勞務的起征點為月銷售額的起征點為月銷售額 15003000元；元；按次納稅按次納稅的起征點為每次（日）銷售額的起征點為每次（日）銷售額 150200元。其具體起征點由省級國家稅務局在規(guī)定幅元。其具體起征點由省級國家稅務局在規(guī)定幅 度內(nèi)確定。度內(nèi)確定。

21、 l 由于增值稅是價外稅，按照由于增值稅是價外稅，按照中華人民共和國增值稅暫中華人民共和國增值稅暫 行條例實施細則行條例實施細則的規(guī)定，增值稅的起征點所指的銷售的規(guī)定，增值稅的起征點所指的銷售 額是不含稅的銷售額。額是不含稅的銷售額。 （一）利用稅收優(yōu)惠政策（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1） 利用起征點、免征額、費用扣除利用起征點、免征額、費用扣除 l 營業(yè)稅的起征點為營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的起征點為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額月營業(yè)額 10005000元元；按次納稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額的起征點為每次（日）營業(yè)額 100元。元。 l 個人所得稅法對工資、薪金個人所得稅法對工資、薪金

22、所得規(guī)定的普遍適用的減除所得規(guī)定的普遍適用的減除 費用標準為每月費用標準為每月2000元。對元。對勞務報酬所得、稿酬所得、勞務報酬所得、稿酬所得、 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除元的，定額減除 費用為費用為800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上的，定率減除元以上的，定率減除 20%的費用。的費用。 附一：增值稅相關規(guī)定附一：增值稅相關規(guī)定 l 凡在我國境內(nèi)凡在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務以以 及從事及從事進口貨物進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。增的單位和個人都是增值稅的納稅人。

23、增 值稅納稅人分為值稅納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。這兩類納。這兩類納 稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所 不同。對不同。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小；對小 規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。 l 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式：小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式： 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額稅率稅率 l 小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種： 6%（工業(yè)企業(yè)；加工、修理、修

24、配勞務）（工業(yè)企業(yè)；加工、修理、修配勞務） 4%（商業(yè)企業(yè)）（商業(yè)企業(yè)） 附二：營業(yè)稅相關規(guī)定附二：營業(yè)稅相關規(guī)定 l 凡在我國境內(nèi)凡在我國境內(nèi)提供應稅勞務提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或或 者者銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅 人。人。 l 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育 業(yè)適用業(yè)適用3%的稅率的稅率； l 金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不 動產(chǎn)適用動產(chǎn)適用5%的稅率的稅率； l 娛樂業(yè)適用娛樂業(yè)適用520%的稅率的稅率。 案例案例2 l 某市

25、王先生從事個體維修業(yè)務（小規(guī)模納稅某市王先生從事個體維修業(yè)務（小規(guī)模納稅 人），預計月銷售額大約在人），預計月銷售額大約在3000元左右，當?shù)卦笥?，當?shù)?稅務局規(guī)定的起征點為稅務局規(guī)定的起征點為3000元元 分析分析 l 王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅王先生所從事的維修業(yè)務，屬于增值稅的征收范圍，稅 率為率為6%。根據(jù)增值稅起征點的規(guī)定，月銷售額在。根據(jù)增值稅起征點的規(guī)定，月銷售額在3000 元以下（不含元以下（不含3000元）的免征增值稅；達到或超過起征元）的免征增值稅；達到或超過起征 點的，應按全額計算征稅。點的，應按全額計算征稅。 l 注：注：增值稅起征點所指的銷售額

26、為不含稅的銷售額，增值稅起征點所指的銷售額為不含稅的銷售額， 但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷 售額是含稅的銷售額售額是含稅的銷售額。所以，所以，確定起征點時，應將不含確定起征點時，應將不含 稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。 即：即：3000（1+6%）=3180（元）（元） 按含稅銷售額確定的起征點為按含稅銷售額確定的起征點為3180元元 按照含稅銷售額計算按照含稅銷售額計算 l 第一、若含稅銷售額在第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下，由于在起元（不含）以下，由于在起 征點以下，不用繳納

27、增值稅，因此收入越多越好。征點以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。 l 第二、若含稅銷售額達到或超過第二、若含稅銷售額達到或超過3180元，則要考慮應負元，則要考慮應負 擔的稅收情況。由于達到或超過擔的稅收情況。由于達到或超過3180元要全額征稅（元要全額征稅（同同 時依增值稅稅率征收時依增值稅稅率征收7%的城市維護建設稅及的城市維護建設稅及3%的教育的教育 費附加，故綜合稅率為費附加，故綜合稅率為 6.6%），這里就存在一個），這里就存在一個節(jié)稅節(jié)稅 點點的問題。的問題。 l 第三、現(xiàn)在我們計算一下含稅銷售額為多大時的稅后第三、現(xiàn)在我們計算一下含稅銷售額為多大時的稅后 收益與取得收益與取

28、得3179.99元銷售額時相等，設兩者稅后收益元銷售額時相等，設兩者稅后收益 相等時的銷售額為相等時的銷售額為X，即：，即： XX/（1+6%）6.6%=3179.99 X=3391.14（元）（元） 結(jié)論結(jié)論 l 當納稅人的月含稅銷售額為當納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時，其稅元時，其稅 后收益為后收益為3179.99元。若月含稅銷售額在元。若月含稅銷售額在3180 元元3391.14元元之間時，之間時， 其稅后收益小于其稅后收益小于 3179.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月含元，在這種情況下，納稅人應選擇月含 稅銷售額稅銷售額3179.99元；若月含稅銷售額大于元；若月含稅銷

29、售額大于 3391.14元時，其稅后收益大于元時，其稅后收益大于3179.99元，在這元，在這 種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。 案例案例3 l某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3500元元4500元之間，元之間， 當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為4000元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢 ？ l飯店屬于服務業(yè)，應該按照飯店屬于服務業(yè)，應該按照5%的稅率繳納營業(yè)稅的稅率繳納營業(yè)稅，同時考慮城建稅和，同時考慮城建稅和 教育費附加，綜合負擔率為教育費附加，

30、綜合負擔率為5.5%，設節(jié)稅點的營業(yè)額為，設節(jié)稅點的營業(yè)額為X，則：，則： XX5.5%3999.99； X4232.79(元元) l當納稅人的月營業(yè)額為當納稅人的月營業(yè)額為4232.79元時，需繳納營業(yè)稅及其附加稅費元時，需繳納營業(yè)稅及其附加稅費 232.80元，其稅后收益為元，其稅后收益為3999.99元。若納稅人的月營業(yè)額在元。若納稅人的月營業(yè)額在3999.99元元 以下時，無需繳納營業(yè)稅及其附加稅費，收入越大越好；若月營業(yè)額以下時，無需繳納營業(yè)稅及其附加稅費，收入越大越好；若月營業(yè)額 在在4000元元4232.79元元之間時，其稅后收益小于之間時，其稅后收益小于3999.99元，在這種

31、情況元，在這種情況 下，納稅人應選擇月營業(yè)額為下，納稅人應選擇月營業(yè)額為3999.99元；若月營業(yè)額大于元；若月營業(yè)額大于4232.79元時，元時， 其稅后收益大于其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益越元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益越 大。大。 案例案例4 l 一對英國夫婦有一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)，萬英鎊在丈夫名下的財產(chǎn)， 他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他 先去世，要把財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，先去世，要把財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定， 丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再丈夫給妻子的遺

32、產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再 將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅 的情況。（英國遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報納的情況。（英國遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報納 稅；免征額為稅；免征額為23.1萬；稅率為萬；稅率為40%） 分析分析 l 籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留萬英鎊留 給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬英鎊萬英鎊 財產(chǎn)全部留給兒子，應納遺產(chǎn)稅財產(chǎn)全部留給兒子，應納遺產(chǎn)稅=(40-23.1) 40%=6.76萬英鎊萬英鎊 l 籌劃后：丈夫去世時，將籌劃后：丈夫去世時，將23.1萬英

33、鎊留給兒子萬英鎊留給兒子 免稅；將免稅；將16.9萬英鎊留給妻子也免稅。妻子去萬英鎊留給妻子也免稅。妻子去 世時再將世時再將16.9萬英鎊留給兒子，仍然免稅。萬英鎊留給兒子，仍然免稅。 l 籌劃后比籌劃前節(jié)稅籌劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬英鎊萬英鎊。 （一）利用稅收優(yōu)惠政策（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2） 合理安排收支形式（社會保障）合理安排收支形式（社會保障） l 社會保險及住房公積金社會保險及住房公積金 財稅財稅200610號規(guī)定：號規(guī)定： 企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī) 定的繳費比例或辦法實際繳付的定的繳費比例或辦法實際繳付

34、的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī) 療保險費和失業(yè)保險費療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家，免征個人所得稅；個人按照國家 或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法 實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險 費，允許在個人應納稅所得額中扣除。費，允許在個人應納稅所得額中扣除。 企事業(yè)單位和個人企事業(yè)單位和個人超過超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老 保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并保險費、基本醫(yī)療保險費和

35、失業(yè)保險費，應將超過部分并 入個人當期的工資、薪金收入，入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅計征個人所得稅。 （一）（一） 利用稅收優(yōu)惠政策（利用稅收優(yōu)惠政策（3） 合理安排收支形式（股票期權(quán)）合理安排收支形式（股票期權(quán)） l 員工股票期權(quán)員工股票期權(quán) 企業(yè)員工股票期權(quán)是上市公司按照規(guī)定的程企業(yè)員工股票期權(quán)是上市公司按照規(guī)定的程 序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利， 該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一 特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 案例案例5 l 中國公民王某為中

36、國公民王某為A上市公司高級職員，上市公司高級職員，2002年年 調(diào)入調(diào)入A公司。公司。2003年年12月月31日被授予日被授予100,000股股 的股票期權(quán)，授予價為每股的股票期權(quán)，授予價為每股2元。元。2005年年8月月31 日，王某以每股日，王某以每股2元的價格購買元的價格購買A公司股票公司股票 100000股，當日市價為每股股，當日市價為每股10元。元。2005年年9月月10 日，王某以每股日，王某以每股11元的價格將元的價格將100,000股股票全股股票全 部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定 的扣除標準）。計算王某應納的個人所得稅。的扣除標

37、準）。計算王某應納的個人所得稅。 附附3：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的 規(guī)定規(guī)定 l財政部、國家稅務總局關于個人股票期權(quán)征收個人所得稅問題的通知財政部、國家稅務總局關于個人股票期權(quán)征收個人所得稅問題的通知 ， 財稅財稅200535號，首次規(guī)定，從號，首次規(guī)定，從2005年年7月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 l第一、施權(quán)時，不征稅，第一、施權(quán)時，不征稅， l第二、員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價（當?shù)诙?、員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價（當 日收盤價）的日收盤價）的 差額，按工資薪金所得征收個人所得稅；如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)差額，按工資薪金所得征收

38、個人所得稅；如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán) 的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個人所得稅。的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個人所得稅。 l第三、行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，暫免征個人所得稅。第三、行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，暫免征個人所得稅。 （注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公（注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公 司股票；對于員工轉(zhuǎn)司股票；對于員工轉(zhuǎn) 讓境外上市公司股票，不免。按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）讓境外上市公司股票，不免。按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。） l第四、因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按第四、因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所利息、股息、紅利所 得得”征收個人所得

39、稅。征收個人所得稅。 施權(quán)價施權(quán)價-施權(quán)日施權(quán)日 行權(quán)價行權(quán)價-行權(quán)日行權(quán)日 附附3：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的：我國個人股票期權(quán)征收個人所得稅的 規(guī)定規(guī)定 l第五、關于應納稅款的計算第五、關于應納稅款的計算 認購股票所得認購股票所得(行權(quán)所得行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計 劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的，劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的， 對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工 資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：資薪金所得

40、，單獨按下列公式計算當月應納稅款： l 公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期 權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，個月的， 按按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán) 形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照 稅率表確定。稅率表確定。 （注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日（注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日行權(quán)日，算頭算尾，且小于等于行權(quán)日，算頭算

41、尾，且小于等于12個月）個月） 規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)規(guī)定月份數(shù) 金應納稅所得額股票期權(quán)形式的工資薪應納稅額 ) /( 計算過程計算過程 l 2003年年12月月31日授予股票期權(quán)時不繳納個人所得稅。日授予股票期權(quán)時不繳納個人所得稅。 l 2005年年8月月31日，王某行權(quán)時應按下列公式計算工資薪日，王某行權(quán)時應按下列公式計算工資薪 金應納稅所得額：金應納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=(行權(quán)股票的行權(quán)股票的 每股市場價每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價) 股票數(shù)量股票數(shù)量 =（102）100

42、,000=800,000（元）（元） l 應納稅額應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額 規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù) = （800,0001235%6375）12=203,500（元）（元） （注：（注：交易溢價收益暫免征收個人所得稅交易溢價收益暫免征收個人所得稅） 籌劃思路籌劃思路 l 由于股票期權(quán)收益可與當期其它工資薪金所得分開單獨由于股票期權(quán)收益可與當期其它工資薪金所得分開單獨 計稅，使納稅人得到又一次適用較低稅率的機會，故有計稅，使納稅人得到又一次適用較低稅率的機會，故有 條件的上市公司應該

43、盡量采用此種方式。條件的上市公司應該盡量采用此種方式。 l 從我國稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定可以看出，由于從我國稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定可以看出，由于股票期股票期 權(quán)在行權(quán)時征稅，而賣出股票時暫免征稅權(quán)在行權(quán)時征稅，而賣出股票時暫免征稅，因此，應盡，因此，應盡 可能在該股票市價較低時行權(quán)，市價較高時再賣出股票，可能在該股票市價較低時行權(quán)，市價較高時再賣出股票， 以享受降低稅負的好處。以享受降低稅負的好處。 l 計稅分攤的最長期限是計稅分攤的最長期限是12個月，因此按個月，因此按一年一期一年一期設計股設計股 票期權(quán)會使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負最輕。票期權(quán)會使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負

44、最輕。 案例案例6 l某報紙專欄記者的月薪為某報紙專欄記者的月薪為50 000元，請考慮該元，請考慮該 記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？ 籌劃方案籌劃方案 （二）收入實現(xiàn)時機的選擇（二）收入實現(xiàn)時機的選擇 l 推遲收入的實現(xiàn)時間推遲收入的實現(xiàn)時間 在正常納稅年度，應盡量推遲收入的實現(xiàn)時在正常納稅年度，應盡量推遲收入的實現(xiàn)時 間，以實現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。間，以實現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。 l 累進稅率下收入實現(xiàn)時機的選擇累進稅率下收入實現(xiàn)時機的選擇 案例案例7 l 以以2002年實行的，稅率為年實行的，稅率為l0、l5、27、30 、35和和386的

45、美國聯(lián)邦個人所得稅為例。的美國聯(lián)邦個人所得稅為例。 在只考慮所得，而不考慮扣除項目因素的情況在只考慮所得，而不考慮扣除項目因素的情況 下，對于一位美國納稅人，下，對于一位美國納稅人，2002年取得一筆年取得一筆 20000美元收入，假設這筆收入既可以在當年申美元收入，假設這筆收入既可以在當年申 報納稅，也可以在報納稅，也可以在2003年申報。利率為年申報。利率為10%， 此人此人2002年適用的邊際稅率是年適用的邊際稅率是27%，2003年預年預 計邊際稅率為計邊際稅率為15%、27%或或30%，他應在哪一，他應在哪一 年進行申報？年進行申報？ 解析解析 l 根據(jù)預計選用的邊際稅率，選擇這筆收

46、入進行申報根據(jù)預計選用的邊際稅率，選擇這筆收入進行申報 的最佳年份。下表計算了在的最佳年份。下表計算了在2003年適用的不同假設年適用的不同假設 的邊際稅率情況下，申報該筆收入導致的實際納稅的邊際稅率情況下，申報該筆收入導致的實際納稅 額，與將所得在額，與將所得在2002年確認的計算結(jié)果相比較的節(jié)年確認的計算結(jié)果相比較的節(jié) 稅金額（在稅金額（在2002年申報需納稅年申報需納稅5400美元）。美元）。 l 因此，如果預計在因此，如果預計在2003年適用的邊際稅率保持在年適用的邊際稅率保持在 27%或降至或降至15%，應在，應在2003年申報該項收入。如果年申報該項收入。如果 2003年適用的邊際

47、稅率預計會升至年適用的邊際稅率預計會升至30%，則應在，則應在 2002年申報，這樣可以節(jié)省年申報，這樣可以節(jié)省54美元。美元。 不同稅率下的節(jié)稅額不同稅率下的節(jié)稅額 假設假設2003年適用的年適用的 邊際稅率邊際稅率 15%27%30% 2003年申報，需要年申報，需要 納稅納稅 300054006000 10%利率的現(xiàn)值系利率的現(xiàn)值系 數(shù)數(shù) 0.9090.9090.909 納稅額的現(xiàn)值納稅額的現(xiàn)值 272749095454 與在與在2002年申報納年申報納 稅相比，可節(jié)稅稅相比，可節(jié)稅 2673491-54 在哪年申報在哪年申報 2003年年2003年年2002年年 l 減免稅期收入實現(xiàn)時機的選擇減免稅期收入實現(xiàn)時機的選擇 在納稅人享受減免稅期間，應盡量把收入實現(xiàn)在納稅人享受減免稅期間，應盡量把收入實現(xiàn) 時間安排在減免稅或低稅率年度，以使正常的時間安排在減免稅或低稅率年度，以使正常的 納稅年度應稅收入減少，從而實現(xiàn)少繳稅款的納稅年度應稅收入減少，從而實現(xiàn)少繳稅款的 稅收利益。稅收利益。 （三）縮小計稅依據(jù)（三）縮小計稅依據(jù) l 不可稅前列支的成本費用最小化不可稅前列支的成本費用最小化 l 選擇合適的扣除時機選擇