風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評估防范管理

1、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評估防范管理 內(nèi)容提要:該文明確提出資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負(fù)債。并通過對資產(chǎn)評估與審計(jì)區(qū)別的分析進(jìn)一步說明評估負(fù)債模糊了資產(chǎn)價(jià)值評估的本質(zhì)和特點(diǎn),超越了評估師的職責(zé)范圍。該文還指出對流動資產(chǎn)進(jìn)行大量核查,甚至函證是審計(jì)工作的重點(diǎn)。由于評估的職責(zé)范圍不明確,評估工作越位,帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患難以預(yù)測和規(guī)避。因此應(yīng)對評估對象、評估師的責(zé)任范圍嚴(yán)格界定。資產(chǎn)評估,確切地說應(yīng)該是資產(chǎn)價(jià)值評估(為了簡化文字,以下仍稱資產(chǎn)評估)。資產(chǎn)評估的興起和發(fā)育,彌補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)業(yè)務(wù),完善了市場經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)體系。但如何使資產(chǎn)評估成為社會經(jīng)濟(jì)生活中信得過、離不開的行業(yè),就必須將資產(chǎn)評估工作引向更

2、科學(xué)、更規(guī)范,服務(wù)范圍更廣泛的軌道。為此,有幾個(gè)問題提出來研究。 一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負(fù)債 資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn),從理論上來講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)還具有價(jià)值和交換價(jià)值的特點(diǎn),是用來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價(jià)值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值,也就是說,將資產(chǎn)的歷史成本估算為現(xiàn)實(shí)成本。作為國有企業(yè)來說,資產(chǎn)的形成,有多方面的資金來源:有國家投入的,有借入的,有從收益中提留的,有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個(gè)人權(quán)益的,等等。1993年會計(jì)制度改革之前,資產(chǎn)的形成,在會計(jì)報(bào)表資金平衡表中右方的資金

3、來源等于左方的資金運(yùn)用,也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計(jì)制度改革之后,資產(chǎn)的形成,在會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)的形式為:一是負(fù)債,二是所有者權(quán)益。無論會計(jì)制度如何改革,并不改變資產(chǎn)的性質(zhì),更不影響評估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn),不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪些渠道不是評估人員的責(zé)任,也不屬于其工作范圍。其實(shí)評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于資產(chǎn)負(fù)債表中左方所列的資產(chǎn)項(xiàng)目。所評資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的全部經(jīng)濟(jì)資源。如資產(chǎn)負(fù)債表中雖列有無形資產(chǎn),但并不是所有無形資產(chǎn)的價(jià)值都反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。有的商品的商標(biāo)和商譽(yù),可以給企業(yè)帶來超額利潤,但資產(chǎn)負(fù)債表中并不反映其資產(chǎn)價(jià)值,尤其是商譽(yù),是

4、企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應(yīng)。 但目前我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象,已超出了“資產(chǎn)”的范圍。 1.國務(wù)院91號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。1991年11月國務(wù)院頒發(fā)的國有資產(chǎn)評估管理辦法(91號令)第六條明確規(guī)定:“國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”?，F(xiàn)在看來,這種表述作為評估的理論不夠準(zhǔn)確,有一定的局限性。因?yàn)橘Y產(chǎn)評估,根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別,選擇不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),不同的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還要與不同的評估方法相匹配。但91號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個(gè)特定的主體。資產(chǎn)評估師的責(zé)任,就是要根據(jù)委托方的評估目的,通過一定的操作程序,以科學(xué)的方法,實(shí)事求是地對委托評估的資產(chǎn)評

5、定估算出現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的,尤其是負(fù)債狀況,評估師不需要逐項(xiàng)過問追究。這既不是評估師的責(zé)任,也無實(shí)際意義,而是注冊會計(jì)師審計(jì)過程中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)。 2.關(guān)于評估負(fù)債。1996年5月7日頒發(fā)的資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)第一百一拾條規(guī)定:“整體企業(yè)的評估范圍一般應(yīng)為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債”,第十一章一百零一條至一百零四條專門列述了負(fù)債的評估。這不但改變了91號令確定的評估范圍和評估對象,而且模糊了資產(chǎn)價(jià)值評估的本質(zhì)和特點(diǎn)。 第一,評估負(fù)債缺乏理論依據(jù)。 負(fù)債是特定權(quán)利主體擁有或占有單位所承擔(dān)的、能以價(jià)值計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債

6、務(wù)。負(fù)債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益,它是以法律、有關(guān)制度、法規(guī)或合同契約的承諾為依據(jù)的。債務(wù)的種類性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規(guī)契約合同為依據(jù),也有承諾的法律效力。任何單位、個(gè)人無權(quán)改變這種法律承諾的事實(shí)。資產(chǎn)占有單位對于應(yīng)該償付的債務(wù)要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內(nèi)如數(shù)償付給債權(quán)人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務(wù)的義務(wù)是要負(fù)法律責(zé)任的。負(fù)債的評估結(jié)果是什么?意義何在?理論上難以成立。 第二,評估負(fù)債方法上行不通。 資產(chǎn)評估,有一整套完整的國際通行的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn),但沒有評估負(fù)債的方法。因?yàn)樵u估負(fù)債沒有科學(xué)的依據(jù),再評,也改變不了債務(wù)的性質(zhì)和價(jià)值量。有的評估項(xiàng)目需要計(jì)算其凈資產(chǎn),提出對負(fù)債進(jìn)行核實(shí)

7、,既是法律承諾的事實(shí),就無需評估人員進(jìn)行核實(shí),評估人員既無責(zé)任,也無義務(wù)對負(fù)債評估（或稱核實(shí)）。整體企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動,如需要計(jì)算凈資產(chǎn),一種辦法是按賬面負(fù)債值扣減,另一種辦法也可按照注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果扣減。 負(fù)債評估不但沒有理論方法依據(jù),還模糊了資產(chǎn)評估的性質(zhì),即使由評估人員核實(shí)負(fù)債,也超出了評估工作的職責(zé)范圍。 當(dāng)然,如果客戶要求對其負(fù)債進(jìn)行核查,評估師又有能力承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)時(shí),經(jīng)雙方協(xié)議,可以作為評估項(xiàng)目以外的任務(wù),另行計(jì)費(fèi)。 二、資產(chǎn)評估與審計(jì)的性質(zhì)、范圍不同 資產(chǎn)評估和審計(jì)雖然同屬于經(jīng)濟(jì)鑒證類中介服務(wù),但從實(shí)質(zhì)上說評估工作和審計(jì)工作的性質(zhì)、對象、依據(jù)、操作方法都是不同的。 資產(chǎn)評估與審計(jì)的

8、不同點(diǎn)之一:注冊會計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)工作是受政府的委托,按照政府規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對各種所有制和各類企業(yè)以及獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。一切企業(yè)和獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位必須按照政府規(guī)定、委托接受注冊會計(jì)師的審計(jì)。經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是政府征稅和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的依據(jù)。所以,審計(jì)工作的性質(zhì)是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查,起“經(jīng)濟(jì)警察”的作用,注冊會計(jì)師依法審計(jì)帶有強(qiáng)制性。 資產(chǎn)評估則不同,雖然也屬于中介服務(wù)性質(zhì),但并沒有監(jiān)督、檢查的性質(zhì),是一種咨詢性服務(wù)。西方發(fā)達(dá)國家,除有些國家企業(yè)上市前要進(jìn)行資產(chǎn)評估,資產(chǎn)增值稅納稅的稅基規(guī)定評估外,在其他情況下

9、的產(chǎn)權(quán)變動是否評估,由所有者自己決定,政府沒有強(qiáng)制性要求。 我國由于國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位,清產(chǎn)核資前賬面資產(chǎn)價(jià)值又與實(shí)際價(jià)值有較大背離,為防止國有資產(chǎn)流失,維護(hù)國家權(quán)益,所以國務(wù)院91號令規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動都要進(jìn)行評估。這種規(guī)定帶強(qiáng)制性。但對于非國有企業(yè)或國有控股權(quán)在50%以下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動,則沒有強(qiáng)制要求評估,個(gè)別部門頒發(fā)文件對非國有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估,并沒有經(jīng)國務(wù)院同意。 其實(shí),資產(chǎn)評估對資產(chǎn)權(quán)利主體(占有單位)來說,是對其權(quán)利的維護(hù)。我國在資產(chǎn)評估興起之前,以賬面價(jià)值與外商合資,不知吃了多少虧。資產(chǎn)評估正是從這些教訓(xùn)中發(fā)展起來的。所以資產(chǎn)評估應(yīng)該成為資產(chǎn)占有單位(無論是國有企業(yè),還是非國

10、有企業(yè))的自覺行為,自我需要,而無須強(qiáng)制執(zhí)行。 資產(chǎn)評估與審計(jì)的不同點(diǎn)之二:審計(jì)工作是按照政府規(guī)定,定期或者是在特定情況下進(jìn)行。如企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表就要在報(bào)出前定期審計(jì);企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)變更(企業(yè)上市)、結(jié)業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)人員更換要進(jìn)行審計(jì);還有屬于特定情況下的審計(jì)。被審計(jì)的單位,對于注冊會計(jì)師事務(wù)所來說,可以是常年客戶。審計(jì)的范圍,按照政府規(guī)定由注冊會計(jì)師強(qiáng)制執(zhí)行。 資產(chǎn)評估則是在產(chǎn)權(quán)變動時(shí)才需要進(jìn)行。對于一個(gè)企業(yè)來說,產(chǎn)權(quán)不可能經(jīng)常發(fā)生變動,委托方和被委托方的關(guān)系是一次性服務(wù)。資產(chǎn)評估的目的、范圍完全由委托方(資產(chǎn)占有單位)決定。評估人員按照委托方確定的資產(chǎn)范圍評估。對沒有委托評估的資產(chǎn),評估人員無權(quán)

11、強(qiáng)行要求評估,對沒有委托評估的資產(chǎn)價(jià)值,評估人員也不負(fù)責(zé)任評估。委托方應(yīng)該提供而沒有提供評估的資產(chǎn),或有意隱匿而造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí),影響委托方或相關(guān)單位的權(quán)益,應(yīng)由委托方負(fù)責(zé),評估機(jī)構(gòu)和評估人員不應(yīng)負(fù)任何責(zé)任。當(dāng)然,為了委托方的利益,評估人員可以就評估目的、評估資產(chǎn)的范圍提供咨詢性建議。但建議采納與否由委托方?jīng)Q定,由此造成的后果也應(yīng)由委托方負(fù)責(zé)。 資產(chǎn)評估與審計(jì)的不同點(diǎn)之三:是工作對象不同、方法不同。注冊會計(jì)師對企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營管理以及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的會計(jì)記錄(會計(jì)報(bào)表、賬冊憑證)進(jìn)行全面檢查審計(jì),對其違反國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度提出審計(jì)和處理意見。如果審計(jì)工作有誤或者有意違反審計(jì)準(zhǔn)則,造成

12、審計(jì)結(jié)果不實(shí),注冊會計(jì)師要負(fù)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。 注冊評估師則是按照國際通行的評估方法,對委托評估資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值進(jìn)行評定估算,估算出合理的現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值,作為產(chǎn)權(quán)變動或交易雙方作價(jià)的參考依據(jù)。如果評估師工作失誤或有意抬高或壓低被評資產(chǎn)價(jià)值,同樣要負(fù)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任,但對企業(yè)每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的來歷,評估師沒有檢查監(jiān)督的責(zé)任,也不需要逐筆追查清楚。 三、規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)必須突出資產(chǎn)評估工作的重點(diǎn) 資產(chǎn)評估人員的責(zé)任,是評定估算出資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值。無論委托方委托評估資產(chǎn)是何種目的,評估人員工作的結(jié)果只有這一個(gè)目的。這也是資產(chǎn)評估工作的核心。評估人員在執(zhí)業(yè)中所作的一切工作都要圍繞這個(gè)目的和核心。 按照我國現(xiàn)行評估法

13、規(guī)要求,我國資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員擔(dān)子太重,壓力太大。評估機(jī)構(gòu)每接受一個(gè)評估項(xiàng)目,從簽訂業(yè)務(wù)約定書到制定評估工作計(jì)劃、組織評估隊(duì)伍,協(xié)助指導(dǎo)委托方進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債清查,核查委托方所報(bào)資產(chǎn)負(fù)債清查情況。按現(xiàn)行法規(guī)要求,對建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查。對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查,對存貨的抽查要占到數(shù)量的40%、賬面值的60%以上。對積壓的、報(bào)廢的、殘次的要逐筆核實(shí),逐項(xiàng)驗(yàn)證屬實(shí)可信程度。然后進(jìn)入到對資產(chǎn)的評定估算,撰寫評估報(bào)告。評估報(bào)告還要求按會計(jì)科目分類撰寫,對流動資產(chǎn)的評估要逐一說明,甚至現(xiàn)金的存放地點(diǎn)、盤點(diǎn)方式及過程,銀行存款要查閱銀行

14、對賬單,對評估的每項(xiàng)資產(chǎn)還要選擇典型作出評估案例,詳細(xì)敘述評估過程,推導(dǎo)評估結(jié)論的每一參數(shù)來源或依據(jù)等等。 資產(chǎn)占有單位在評估前對其家底資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查是必要的。清查的目的是為向委托方提供一份待評估資產(chǎn)的清冊。評估機(jī)構(gòu)對待評估資產(chǎn)進(jìn)行核查也是必要的。但核查的范圍應(yīng)有重點(diǎn),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起主導(dǎo)作用的價(jià)值量大的資產(chǎn)必須認(rèn)真核查,對于流動資產(chǎn)應(yīng)視其情況進(jìn)行重點(diǎn)核查。流動資產(chǎn)種類繁多,流動性大,形態(tài)變化快,要求按會計(jì)科目對往來款項(xiàng)逐項(xiàng)、逐筆清查、核對,試想評估機(jī)構(gòu)要組織多少人力,耗費(fèi)多少時(shí)間,尤其資產(chǎn)評估是在一定時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值,而流動資產(chǎn)的價(jià)值和研究形態(tài)隨時(shí)發(fā)生變化,花費(fèi)如此多的人力和時(shí)間實(shí)在不必要。西

15、方國家和地區(qū)對流動資產(chǎn)評估堅(jiān)持穩(wěn)健原則,多以賬面價(jià)值為準(zhǔn),這種做法是有道理的。 資產(chǎn)評估不是財(cái)務(wù)審計(jì),要求評估人員做注冊會計(jì)師應(yīng)該做的工作和應(yīng)當(dāng)完成的審計(jì)任務(wù),既超出了評估人員的工作范圍,又是越位行為,還會給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員帶來不必要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 資產(chǎn)評估是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的性質(zhì)不同、規(guī)模不同、占有的資產(chǎn)類型以及特點(diǎn)不同,影響企業(yè)受益的因素也不同。對資產(chǎn)價(jià)值評估除了科學(xué)的方法和可信的參數(shù)外,還有很多變化的因素,需要評估人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、知識、專業(yè)技術(shù)能力去分析判斷。因此評估工作的重點(diǎn)應(yīng)該放在主要資產(chǎn)價(jià)值的形成上面,那些程序性的工作、非重點(diǎn)資產(chǎn)及不影響大局的工作應(yīng)盡量簡化,不要

16、事無巨細(xì),面面俱到。 四、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的界定與防范 脫鉤改制后,業(yè)內(nèi)人士普遍對資產(chǎn)評估工作的嚴(yán)肅性認(rèn)識提高了,風(fēng)險(xiǎn)意識也加強(qiáng)了,也感到原有的技能不適應(yīng)發(fā)展的需要了。 我國資產(chǎn)評估業(yè)興起的初期,評估人員還沒有意識到資產(chǎn)評估有什么風(fēng)險(xiǎn)。盡管91號令第三章有五條闡述了資產(chǎn)評估的法律責(zé)任,但這種責(zé)任嚴(yán)重到什么程度,誰都沒有親身經(jīng)歷,在我國還沒有先例。沒有一家機(jī)構(gòu)因?yàn)樵u估價(jià)值不實(shí)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償或受到法律追究。資產(chǎn)價(jià)值評估工作的風(fēng)險(xiǎn),來自各個(gè)方面,有各種原因。有的是可以防范的,有的是難以預(yù)測的。 1.違反職業(yè)道德造成的風(fēng)險(xiǎn)。評估機(jī)構(gòu)或評估人員為謀求不正當(dāng)利益,不遵循客觀公正原則,任由委托單位擺布,投其所好,

17、無原則地高評或低評資產(chǎn)價(jià)值,一旦敗露,給有關(guān)當(dāng)事人造成損失,評估機(jī)構(gòu)和評估人員要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,嚴(yán)重的要追究法律責(zé)任。 2.評估人員不堅(jiān)持原則,聽命行政干預(yù),造成資產(chǎn)價(jià)值失真,損害國家或有關(guān)各方權(quán)益。雖說有政府或某領(lǐng)導(dǎo)人作主,一旦出現(xiàn)問題,仍要追究評估人員責(zé)任,屆時(shí)評估人員有口難辯,自食其果。 3.評估機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員能力、水平所限,承擔(dān)無力承擔(dān)的評估項(xiàng)目,導(dǎo)致評估的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)造成的損失,評估機(jī)構(gòu)和評估人員負(fù)有不能推卸的責(zé)任。 4.評估人員工作馬虎,資產(chǎn)價(jià)值評定估算工作不到位,致使評估的資產(chǎn)價(jià)值扭曲,給委托方造成損失,風(fēng)險(xiǎn)難以估量。 以上種種,只要評估機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)業(yè)中堅(jiān)持職業(yè)道德,提高執(zhí)業(yè)水平

18、和能力,堅(jiān)持原則,認(rèn)真負(fù)責(zé),風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的。但是目前,由于評估人員的職責(zé)范圍不明確,評估工作越位,帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患難以預(yù)測和避免。 如“負(fù)債評估”,理論上沒有根據(jù),方法上行不通。即使是負(fù)債核查,也不屬于評估人員的工作范圍。負(fù)債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益,前面說過是契約、合同、有關(guān)法規(guī)、條例作為債務(wù)人向債權(quán)人承諾的依據(jù)。負(fù)債應(yīng)由債務(wù)人對債權(quán)人負(fù)完全責(zé)任。發(fā)生糾紛和爭議應(yīng)依法處理,無論負(fù)債在會計(jì)上列出的是什么科目,如長短期借款、應(yīng)付預(yù)收款,還是應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、稅金等,都是有契約、合同和法規(guī)為依據(jù)的,不能任人變更其性質(zhì)和數(shù)值,變更了也沒有法律效力。因此,“負(fù)債評估”對資產(chǎn)評估工作是一種誤導(dǎo)。 再如對流動資產(chǎn)核查,要求現(xiàn)金、銀行存款、往來賬項(xiàng)逐項(xiàng)逐筆核對,甚至函證。其實(shí)這些工作應(yīng)該是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的重點(diǎn),評估人員取而代之，不但職責(zé)越位,事實(shí)上很難做到。把這項(xiàng)工作的責(zé)任加給評估人員,無論從工作性質(zhì)、法律依據(jù)和必要性方面,都不合理合法。另外很重要的一點(diǎn),資產(chǎn)價(jià)值是一種估算,估算