人工智能審計風險控制探析

1、人工智能審計風險控制探析 摘要:審計作為國家和社會監(jiān)管的最主要途徑之一，必須與人工智能技術相結合才能更好地監(jiān)管和促進各部門各企業(yè)的良性發(fā)展。在對現(xiàn)有的運用實例進行分析后，文章概括了在審計運用人工智能技術的過程中存在的三種風險:數(shù)據(jù)安全風險、人機溝通障礙風險、人工智能代替職業(yè)判斷的風險，并針對這些風險提出了相應的應對措施:加密和區(qū)塊鏈技術、數(shù)據(jù)可視化、機器學習與審計經(jīng)驗結合。 關鍵詞:審計風險;人工智能;風險控制 人工智能(artificialintelligence)英文簡稱ai，是一種通過普遍使用的計算機編程軟件來模擬和呈現(xiàn)出模擬人類智能的科學技術。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經(jīng)

2、過多年的研究和應用發(fā)展后，目前的人工智能已經(jīng)應用在生產(chǎn)和生活的各個方面，例如制造企業(yè)的自動化生產(chǎn)線、物流行業(yè)的智能匹配配送系統(tǒng)等。而審計作為社會治理中重要的一環(huán)，也必然需要進入到審計智能化領域中，智能化的審計管理模式和科學化的技術手段不僅有助于實現(xiàn)審計的全覆蓋、提升審計效率、延伸審計內(nèi)涵。但在智能審計的不斷發(fā)展中，由于新的審計技術帶來新型風險也不斷暴露，想要更好地在審計中運用人工智能技術，正確識別風險并提出相應的解決辦法是必不可少的。 一、人工智能在審計中的運用情況 (一)人工智能在審計中運用的理論基礎 1956年8月，人工智能在美國達特茅斯會議上被正式提出。直至近十年來，計算機和芯片行業(yè)的發(fā)

3、展，存儲條件、處理器性能的更新以及新型技術手段的出現(xiàn)才為人工智能領域奠定了基礎。2017年，國務院辦公廳正式印發(fā)的新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃，提出的主要面向2030年的關于推進推動我國新型下一代工業(yè)人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略目標之一是加快推進建立一個創(chuàng)新型工業(yè)國家和大力推進建設世界性的高新技術產(chǎn)業(yè)強國1。隨著越來越多的行業(yè)與人工智能技術的融合，審計作為國家和社會監(jiān)管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術相適應才能更好地監(jiān)管和促進各部門各企業(yè)的良性發(fā)展。人工智能技術的應用，使審計人員從重復性較強的數(shù)據(jù)計算處理、分析等工作中解脫出來，審計人員可以更好地從事其他重要工作2。此外，智能審計借助于人工智能技

4、術既可以對審計的流程和模式自主學習，也能夠通過實時監(jiān)測及時發(fā)現(xiàn)異常情況并進行處理3。我國傳統(tǒng)審計流程主要分為三個階段，即審計計劃階段、審計實施階段和審計結束階段。在與人工智能技術相結合后，這三個階段的模式發(fā)生了一定的改變。在審計計劃階段，人工智能技術可以幫助審計人員從多渠道，以內(nèi)外部結合的方式獲取信息，分析被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境、風險水平、重要性水平等因素，同時根據(jù)審計機構的人力資源數(shù)據(jù)，分析匹配最合適該項目的審計小組，確定審計范圍和時間。在審計實施階段，人工智能主要可以用于審計證據(jù)的獲取和工作底稿的自動生成。除了通過直接鏈接被審計單位財務系統(tǒng)外，還可以利用數(shù)據(jù)挖掘和oc技術等將非結構化數(shù)據(jù)轉

5、換成易分析審計證據(jù)。同時結合了人工智能的持續(xù)監(jiān)測、實時數(shù)據(jù)記錄和區(qū)塊鏈技術，可以自動定時地生成審計日志，降低數(shù)據(jù)被篡改的風險。此外，還可以通過提前設置或自動抓取審計文書模板的方式，自動生成審計通知書、函證書等。在審計結束階段，可以根據(jù)審計過程和以前的審計結論自動生成審計報告和整改方案。 (二)人工智能在審計中運用的實例分析 實際上，國際四大會計師事務所對于智能化的審計已經(jīng)進行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財務機器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會計師事務所的智能審計平臺，在這個平臺上審計人員可以在輸入審計數(shù)據(jù)和需求之后，由平臺自動分析審計風險并生成審計報告。通過對德勤公開案例的

6、研究發(fā)現(xiàn)其在風險評估和選擇應對措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數(shù)據(jù)收集方面則基本交由“人工智能”來進行，有效地提升了工作效率。根據(jù)德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發(fā)票，財務報表和董事會會議記錄的時間達50%以上。而畢馬威開發(fā)的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術如何與審計過程相結合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語言處理技術實現(xiàn)信貸文本的批量秒讀，和自動化快速分類。其次，識別信貸文本與相關資料中的重要信息，實現(xiàn)對自動化摘要處理。再次，利用深度學習模型，自動識別資料中包含的各類風險信號，提取對應的關鍵風險信息。隨后，運用大數(shù)據(jù)技術收集整合金融機構內(nèi)部

7、和外部數(shù)據(jù)，深度挖掘風險點，進行多維度風險信息分析。最后，可視化展示內(nèi)外部整合數(shù)據(jù)的風險信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策?？偟膩碇v，人工智能技術在審計中運用，可以根據(jù)對各種業(yè)務類型的劃分歸納，自動對所涉及的業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行了采集、初步處理、分析及實時監(jiān)測，自動產(chǎn)生各種預測和應急預警的信息，為被審計的項目提供了線索及相關資料。這些措施有利于審計人員明確審計的重點與審計范圍，科學地安排年度審計工作，將有限量的審計資源合理配置投入至公司經(jīng)營業(yè)務中存在較大風險的領域，實現(xiàn)了審計管理工作的科學化、信息化、規(guī)范化。 二、人工智能審計帶來的新型風險 大數(shù)據(jù)審計是指面對大量的數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術方

8、法和工具，開展多層次、多部門聯(lián)合的數(shù)據(jù)收集、分析和驗證。與傳統(tǒng)審計相比較，大數(shù)據(jù)審計所使用的數(shù)據(jù)更多源復雜，所使用的技術方法更科學高級。而人工智能審計則是在大數(shù)據(jù)審計的基礎上，將審計過程智能化和標準化，可以說大數(shù)據(jù)是人工智能審計的基礎，而人工智能是大數(shù)據(jù)審計的未來提升的必然方向。而在這種發(fā)展衍生的過程中，通過分析發(fā)現(xiàn)會面臨以下三種新型風險: (一)數(shù)據(jù)安全風險 人工智能審計的所有構建都基于大量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)模型，所以數(shù)據(jù)安全風險既包括數(shù)據(jù)源獲取是否準確與全面的風險，也包括數(shù)據(jù)泄露的風險。我國目前各地管理標準不一、信息化智能化建設水平差異較大、各地和各部門出于信息安全性考慮對大部分數(shù)據(jù)保密等情況，

9、造成了各級審計機關之間、審計機構與被審計單位之間數(shù)據(jù)流通不暢的問題。并且在大數(shù)據(jù)時代，信息量巨大，信息結構復雜，網(wǎng)絡中充斥著大量的虛假信息、錯誤信息，如果數(shù)據(jù)源出現(xiàn)錯漏，將影響整個審計過程和審計結果。而在進行數(shù)據(jù)儲存和傳輸?shù)恼麄€過程中，一旦用戶的數(shù)據(jù)庫和服務器遭到黑客的襲擊，很有可能就會造成數(shù)據(jù)泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業(yè)會在供應鏈的定價戰(zhàn)略等諸多方面陷入被動的狀態(tài)。 (二)人機溝通障礙風險 在審計中的人機溝通的目標就是為了使得用戶和計算機軟件之間能夠做到盡可能方便地進行信息交換。然而目前審計機構的審計方法大多都停留在基于sql的數(shù)據(jù)查詢和基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢兩個層面

10、。然而這兩種方法都有其無法避免的不足之處。在sql的數(shù)據(jù)查詢方法中，需要根據(jù)不同的問題特征編寫較為復雜sql語句，這對于審計人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結果通常以二維表格展示，當所得到的結果數(shù)據(jù)量較多時，無法直觀的展示篩查結果。而在基于電子表格軟件的數(shù)據(jù)查詢中，大多軟件無法對大量的數(shù)據(jù)進行分析，同時半結構化的數(shù)據(jù)也很難用到傳統(tǒng)的電子表格進行分析。而當今數(shù)據(jù)量不斷擴大，數(shù)據(jù)類型和結構也更加復雜，很顯然電子表格軟件已經(jīng)無法完全滿足對于大數(shù)據(jù)審計工作的需求。 (三)人工智能代替職業(yè)判斷的風險 審計的職業(yè)判斷，是指審計人員在對于審計準則、財務報表的編制及其職業(yè)道德操守進行熟悉和掌握的

11、基礎上，將其相關知識、技術以及實戰(zhàn)經(jīng)驗進行綜合應用并針對具體審計業(yè)務做出的一種有根據(jù)性地決定的判斷。目前的人工智能技術運用水平下，人工智能的運行還是要依賴以往的經(jīng)驗判斷和設定的程序語言，再通過高速的運算，最終做出類人的行為，無法取代人腦的創(chuàng)造性解決問題的能力和對新事物探索定義問題的能力。尤其在被審計單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語有異常引起審計人員警惕的情況時，人工智能則完全無法對審計人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計單位都對審計機構保持絕對信任和完全的數(shù)據(jù)共享的前提下，人工智能想要完全取代審計人員，代替審計人員的職業(yè)判斷，還需要在技術和制度兩方面都作出更多的努力。 三、人工智能

12、審計新型風險的應對措施 (一)靶向數(shù)據(jù)安全風險:加密技術和“區(qū)塊鏈+審計” 針對數(shù)據(jù)安全問題、加密及安全技術的發(fā)展。比如，基于數(shù)據(jù)倉儲單元的信息安全技術、查詢方憑借設定的訪問授權才能對所指定的數(shù)據(jù)記錄或者是數(shù)據(jù)庫中的文件進行查詢。伴隨著大量的數(shù)據(jù)搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問類別等信息將以“安全標簽”的形式嵌入至其中的原始數(shù)據(jù)，形成唯一的新型數(shù)據(jù)單元結構。將大量的數(shù)據(jù)倉儲單元安全技術綜合運用于監(jiān)督信息共享的平臺，可以直接通過對訪問授權的方式進行控制，從而有效地保證了原始數(shù)據(jù)的采集存儲、流通等相關信息的完整性及其安全，使得審計過程和審計成果的應用可以變得更加高效、便捷。而區(qū)塊鏈技術是一種

13、基于去中心化的全新分布式記賬技術，區(qū)塊鏈的去中心化特點，減輕了存儲審計數(shù)據(jù)的管理壓力，降低了審計數(shù)據(jù)存儲的安全風險。同時，區(qū)塊鏈也充分利用了時間戳技術來有效保障本地客戶端與遠程移動終端之間的數(shù)據(jù)實時更新順序完全相符。時間戳技術能夠直接作為對區(qū)塊數(shù)據(jù)“存在性”和“真實性”的事實證明，確保了應用該技術的審計系統(tǒng)的安全性和可靠性以及相關信息準確真實性，大大增加了審計抵御技術風險和辨別真?zhèn)文芰Α?(二)靶向人機溝通障礙風險:數(shù)據(jù)可視化 數(shù)據(jù)可視化的應用在很大一定程度上解決了數(shù)據(jù)分析技術難度高和分析結果不直觀的問題，數(shù)據(jù)可視化主要是通過各種易于理解的手段，將復雜的數(shù)據(jù)顯示出來，從而能夠清晰有效地直接表達

14、出數(shù)據(jù)中的信息，審計人員通過數(shù)據(jù)可視化就能發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)之下的規(guī)律。基于sql的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數(shù)據(jù)可視化分析方法的主要優(yōu)缺點如表1所示。在對交通運輸、地理資源、環(huán)境保護等領域進行審計時，其業(yè)務數(shù)據(jù)包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數(shù)據(jù)。此時，數(shù)據(jù)可視化分析的優(yōu)勢就體現(xiàn)在:第一，擁有友好的人機交互功能，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的操作只需系統(tǒng)頁面的簡單點擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計人員掌握審計要求和重點。第三，具有強大的圖形分析技術，可以交互地構建和調節(jié)曲線、表面、節(jié)點等各種數(shù)學模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數(shù)據(jù)。 (三)靶向人工智能代替職業(yè)判斷

15、風險:機器學習與審計經(jīng)驗結合 機器學習是現(xiàn)代人工智能的一個重要組成部分，它使分析模型的建立進入自動化的程序。機器學習用模型進行數(shù)據(jù)分析，其預測是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質量。所以，人的偏好可能影響到為了訓練人工智能所需要選擇的數(shù)據(jù)集、為過程所選擇的計算方法和對輸出進行詮釋。而為了使得審計智能化和自動化，不僅要及時地搜集到所有審計的數(shù)據(jù)，還要反復進行數(shù)據(jù)處理，推導得到可以廣泛應用的公式。在數(shù)據(jù)庫的選擇與篩選中，任何一個數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)錯誤都有可能直接造成最終分析結論準確性的下降，但人工智能在其現(xiàn)有的信息化和科技水平之下，無法通過自主機器學習的方式來彌補其中這一缺陷。換句話說，目前人們只能通過培訓提升審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德，減少甚至消除了劣質數(shù)據(jù)的形成和產(chǎn)生，再通過對數(shù)據(jù)的存儲分析來積累優(yōu)質審計人員和專家的經(jīng)驗，以此來應對人工智能無法代替職業(yè)判斷的風險。 參考文獻: 1楊明增，任慶玲現(xiàn)代風險導向審計模式運用及其研究j中國注冊會計師，2015(3):9599+3 2陳莉加快會計師事務所信息化建設的六大任務j中國注冊會計師，