事務所內(nèi)部治理管理

1、事務所內(nèi)部治理管理 改制后的事務所和過去相比，是一個全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運行機制，才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后，有些事務所在運行中，內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變，實行家長制的領導，在所內(nèi)一股或兩三股獨大，忽視發(fā)揮注冊會計師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用，主任會計師個人說了算，這些所內(nèi)部沒有建立相應的治理結(jié)構和必要的規(guī)章制度。不解決這個問題，注冊會計師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎。筆者我對這個問題做了一些思考，在這里提出來大家一起研究。 一、事務所內(nèi)部治理科學機制現(xiàn)狀及主要問題 目前由于大多數(shù)中小會計師事務所成立的時間都比較短，治理經(jīng)驗還不豐富，

2、所以在內(nèi)部治理方面還存在許多問題。這些問題主要體現(xiàn)在：個別出資人在公司權益中的比重過高，并據(jù)此獲得最大的收益分配，這可能會挫傷其他出資人的積極性，導致人心渙散，業(yè)務骨干流失；事務所的組織形式不盡合理，因為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低與事務所規(guī)模的大小并無直接關系，所以目前不允許中小事務所采用有限責任公司制，而允許大所采用的政策，顯然對中小事務所有失公平；一些中小事務所執(zhí)業(yè)隊伍不穩(wěn)定，人才流動過于頻繁，一些事務所通常在前一年底大量招募員工，第二年5月份業(yè)務高峰期剛過就大量裁員，嚴重影響了事務所的服務質(zhì)量，也使執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作難以有效開展。 二、進一步完善事務所內(nèi)部治理科學機制的主要對策及建議

3、目前，事務所內(nèi)部治理科學機制治理中的諸如此類的問題，不僅影響了事務所職能的充分發(fā)揮，而且還影響了事務所生存和發(fā)展。因此，進一步完善事務所內(nèi)部治理科學機制刻不容緩、迫在眉睫。 （一）完善事務所內(nèi)部的治理結(jié)構 1、完善股東制。對會計師事務所而言，沒有股東或稱一般出資人就沒有有限責任事務所。按公司法的規(guī)定，誰出資誰就是股東。按財政部規(guī)定，取得中國注冊會計師證書并在事務所執(zhí)業(yè)的人才能出資，才能成為股東。其后又有規(guī)定，實行多元化經(jīng)營的有限責任會計師事務所，凡經(jīng)批準注冊的注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師、注冊造價師、土地評估師、房地產(chǎn)估價師等相應執(zhí)業(yè)資格的，都可以成為會計師事務所的出資人。目前執(zhí)行中存在

4、的問題是，有的有執(zhí)業(yè)資格的人員不愿出資，即不愿當股東，這對事務所影響不大，但也有的人要求出資，事務所不愿給他們出資，因而出現(xiàn)事務所到底是股東多一點好還是少一點好之爭。筆者認為，股東是多一點好還是少一點好，不要主觀地去設定，應該從實際出發(fā)，在公司法允許設置股東的范圍內(nèi)，只要有資格的執(zhí)業(yè)人員有要求，就應該允許其成為股東。這樣做的好處是：適應目前人們的思想水平，絕大部分專業(yè)人員是事務所的股東，自己感到是主人，就不存在誰給誰打工的問題；專業(yè)人員大部分成為了股東，大家就有搞好這個所的發(fā)言權，會增強事務所的凝聚力。 2、完善董事會。董事會是有限責任公司法人治理結(jié)構的核心。財政部在有限責任會計師事務所的審批

5、辦法中對發(fā)起出資人（即董事會成員）規(guī)定了6個條件。筆者認為這6條對事務所領導班子成員的條件只是一般的要求，還缺乏對領導班子素質(zhì)和能力的要求。領導班子的素質(zhì)和能力是辦好事務所的關鍵。對董事會成員的條件要求應該是：本所股東；有從事獨立審計工作或管理經(jīng)驗；有一定的專業(yè)能力和市場開發(fā)能力并有良好的執(zhí)業(yè)道德；年齡在國家規(guī)定的職齡內(nèi)；為人正直、誠實、勇挑重擔、敢于創(chuàng)新、具有較強的責任感和責任心，并有一定的組織、協(xié)調(diào)能力；有奉獻精神，不以權謀私，關心員工，熱忱為本所服務。為了保證會計師事務所的注冊會計師性質(zhì)，在董事會成員中還應規(guī)定要有5名取得中國注冊會計師資格證書的。新一屆董事會成員的產(chǎn)生，在設定了條件以后

6、，交全體股東醞釀提名，經(jīng)董事會集中提出候選人，然后提到股東大會選舉產(chǎn)生。在換屆選舉的過程中，原來的董事會成員包括主任會計師在內(nèi)，一定要保持平和的心態(tài)，自己的去留由股東大會去選擇，不能為了個人能夠繼續(xù)掌權而采取拉一部分人或事前封官許愿的辦法，這種做法會使事務所走上分裂。經(jīng)過設定條件，民主選舉，把真正能干的人選上事務所的領導班子，事務所才能健康發(fā)展。 3、完善股權結(jié)構。股權結(jié)構決定著事務所控制權的分布，是事務所能否健康發(fā)展最重要的因素。改制后幾年來，事務所的情況發(fā)生了很大的變化。其一，由于事務所改制時是以原事務所部分執(zhí)業(yè)人員為發(fā)起人的方式實現(xiàn)的，當時的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，人才有限，因而大多數(shù)事務所的

7、股權結(jié)構都存在過分集中于原有執(zhí)業(yè)人員的弊端。其二，事務所經(jīng)過三年的發(fā)展，執(zhí)業(yè)人員多了，人才多了，事務所對重大問題的決定是以股權進行表決的，如果股權還集中于原有股東或原有董事會成員手里，新進來的執(zhí)業(yè)人員，特別是優(yōu)秀人才不能參與事務所重大問題的決定，事務所就不能發(fā)展，或者是留不住人才。其三，前幾年由于事務所得到免稅照顧，投資回報較高，因而給執(zhí)業(yè)人員一個錯誤的信息，就是在事務所要爭得股權，有了股權既有權又有錢。股權的分配是事務所內(nèi)部管理最敏感最棘手的問題。針對這些問題，事務所在換屆改選的過程中，既要注意構造比較穩(wěn)定的大股東，又要努力構建多元化的股權結(jié)構。 4、完善權力分配和議事規(guī)則。在有限所中，股東

8、是基本“細胞”。把大部分專業(yè)人員都吸收到股東會中來，可使事務所扎根于廣大的執(zhí)業(yè)人員中。但股東會、董事會、主任會計師的職權劃分極為重要。如果職責不清，股東人越多越亂。在章程中應該規(guī)定，股東大會是事務所最高權力機關，事務所的哪些重大問題要經(jīng)股東大會討論通過，董事會不能越權代替股東大會；但董事會是股東大會的執(zhí)行機關，又是事務所日常管理工作的決策機關。如果事務所日常運作的問題都要拿到股東大會討論決定，只能是一天到晚陷在會議堆里，什么事也干不成。哪些問題需要董事會討論通過，主任會計師的職權在章程中必須明確。事務所的重大問題經(jīng)股東大會或董事會討論通過后，主任會計師應該大膽地拍板執(zhí)行，否則就不能形成強有力的

9、行政指揮系統(tǒng)，這個組織也就沒有戰(zhàn)斗力了。事務所各級組織的權力劃分，要按照公司法的基本原則結(jié)合事務所的實際把它規(guī)范起來。在完成權力的分配以后，要制定出各級的議事規(guī)則，有事討論，按程序、按規(guī)定去辦，特別是表決制度，一定要嚴格執(zhí)行。 （二）嚴格內(nèi)部管理，建立內(nèi)部控制機制 1、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制。構成這個機制的有四個環(huán)節(jié)：一是事務所要有統(tǒng)一的反映審計項目財務狀況和反映整個審計軌跡的全所統(tǒng)一的工作底稿；二是要有一套從承接審計項目到出具審計報告的操作規(guī)范；三是實行三級復核要明確各自的重點；四是要有專門的機構和人員去審核、檢查這些制度的落實，以保證各項審計業(yè)務不出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。 2、財務核算控制機制。事務所

10、的各部門，包括兼營業(yè)務的部門在內(nèi)，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分；在外地的各個分支機構，都是事務所的派出機構。按照財務制度規(guī)定，全所要實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)付盈虧。但實際上現(xiàn)在有些大所做不到統(tǒng)一承接業(yè)務、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一出具審計報告、統(tǒng)一核算統(tǒng)負盈虧，特別是統(tǒng)一核算、統(tǒng)付盈虧做不到。其原因從客觀上看，許多大所是由分散在各地的事務所聯(lián)合而成。這些事務所的所在地經(jīng)濟發(fā)展水平不同、收入不同，由于原來各所分配的水平不同，所以很難一下子把它拉平。從主觀上看，聯(lián)合的目的，有的事務所（不是全部）看中的是總所的資格，因為總所資格較多，愿與之聯(lián)合，只要總所有資格，分所都可以執(zhí)業(yè)；而有的總所看中的只有

11、市場份額，可以打入異地市場，也可以取得一部分管理費，所以愿意與小所聯(lián)合。但聯(lián)合以后，長期不能做到“四統(tǒng)一”。這種所實際是搞小組承包或個人分散執(zhí)業(yè)，事務所只不過是一個松散的聯(lián)合體，要這個聯(lián)合體的目的是為了取得執(zhí)業(yè)資格而已。 3、業(yè)務項目開發(fā)和管理機制。業(yè)務開發(fā)首要的還是以誠信、質(zhì)量、好的服務去贏得客戶，鞏固老客戶，把臨時客戶轉(zhuǎn)為固定客戶，以信譽讓客戶主動上門找服務。二是走出去，擴大幅射范圍，擴大市場份額。三是開拓新的業(yè)務領域，要發(fā)揮大所專業(yè)人員多的特點，開拓別人承擔不了的新業(yè)務領域。四是研究建立業(yè)務承接網(wǎng)絡。業(yè)務項目開發(fā)重要，事務所內(nèi)部的項目管理也同樣重要。 （三）以人為本是事務所內(nèi)部治理的核心

12、問題 1、自行培養(yǎng)。許多事務所立足于自己培養(yǎng)，動員、鼓勵年輕的大專以上畢業(yè)生參加各種資格考試，給予復習時間，考試費用由所報銷。經(jīng)過多年的努力，有的事務所原來沒有資產(chǎn)評估資格或工程造價審核資格，由于所內(nèi)人員經(jīng)過考試取得了資格，從而拓寬了事務所的業(yè)務領域。 2、招聘人才。一個較大的事務所，單靠自己培養(yǎng)人才是不夠的，還必須招聘社會上的優(yōu)秀人才。但招聘的人才一定要符合事務所的發(fā)展目標，招聘人才有兩種做法：一種是列出用人條件登報招聘；二是要求轉(zhuǎn)到本所的專業(yè)人員擇優(yōu)選用。 3、聯(lián)合吸收人才并擴大執(zhí)業(yè)范圍?，F(xiàn)在有些大的事務所，占有市場份額較大，單憑自己培養(yǎng)人才來不及，招聘人才又沒有來源，可以考慮通過聯(lián)合或兼并一些小的事務所來吸收專業(yè)人員。 4、建立升降機制。每個員工每年執(zhí)行的業(yè)務都有詳細的考核辦法，年終評定，經(jīng)董事會討論，有勝任上一級職