淺析煤炭企業(yè)應收賬款管理

1、淺析煤炭企業(yè)應收賬款管理 【摘要】 在當前國家宏觀經(jīng)濟下行，市場競爭十分激烈的社會環(huán)境下，煤炭行業(yè)由于新建煤礦和技改擴能礦井的陸續(xù)投產(chǎn)，國內(nèi)煤礦產(chǎn)能的集中釋放，東西南北鐵路的貫通，以及國外進口煤炭的影響，煤炭市場供大于求，同時受下游鋼鐵、發(fā)電、化工等工業(yè)經(jīng)濟不景氣的影響，處境艱難，企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營，因此，在當前背景下，加強應收賬款管理具有十分重要的意義。本文就煤炭企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀、形成的主要原因以及加強應收賬款管理采取的主要措施淺析如下。 【關鍵詞】 應收賬款 管理 措施 一、應收賬款現(xiàn)狀 1、應收賬款周期延長 火力發(fā)電企業(yè)的結(jié)算周期由以前的1個月延長為23個月；鋼鐵企業(yè)的結(jié)算周期由以前的1個

2、月延長為56個月，且收回的貨款中有50%是商業(yè)票據(jù)，長期拖欠貨款，占用企業(yè)資金。 2、應收賬款額度增大 由于煤炭市場競爭加劇，結(jié)算周期延長，應收賬款占銷售收入的比重過大，應收貨款越欠越多，長期不能收回，必然使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，資產(chǎn)流動性下降，甚至陷入財務危機。比如：一個月銷售收入億元的煤炭企業(yè)，期末正常的應收貨款應在億元以內(nèi)，現(xiàn)在卻常常高達23億元。 3、經(jīng)營風險不斷加大 由于下游鋼鐵、化工等行業(yè)不景氣的影響，部分實體企業(yè)經(jīng)營虧損嚴重，難以籌資償還債務，營運資金幾近斷鏈，致使上游供貨商煤炭企業(yè)等應收貨款成為呆壞賬的可能性加大，加劇了煤炭企業(yè)的經(jīng)營風險。 4、企業(yè)依靠舉債維持 由于煤炭企業(yè)經(jīng)

3、營虧損嚴重，加上應收貨款周期延長，以及庫存存貨占用了大量的營運資金，只有依靠借款等方式融資維持，企業(yè)相互占用資金，“三角債”現(xiàn)象十分嚴重。 二、形成的主要原因 1、市場競爭激烈，經(jīng)濟不景氣 在煤炭市場競爭激烈的情況下，產(chǎn)品銷售的各種條件難以勝出對手時，便使出賒銷這個殺手锏，作為拉攏客戶的有效手段。這種情況下，在事先未對付款人資信作深入調(diào)查，未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，往往忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金而不能及時收回的問題。 2、制度不健全，內(nèi)控不嚴格 部分煤炭企業(yè)對營銷業(yè)務及應收賬款的管理缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度

4、或者嚴密的監(jiān)督管理體系，營銷部門為了完成銷售目標，更多的是注重銷售任務的完成，而不是積極爭取有利于煤炭生產(chǎn)銷售企業(yè)的煤炭質(zhì)量驗收標準、煤炭價格談判以及應收賬款信用周期，導致煤炭驗收質(zhì)量差、銷售價格低、貨款回收周期長；財務部門不及時與營銷部門核對賬務，銷售業(yè)務與財務核算出現(xiàn)脫節(jié)；應收賬款賬齡老化，壞賬現(xiàn)象比較突出等情況嚴重阻礙了應收賬款的良性循環(huán)，造成應收賬款大幅上升。 3、信用不完善，法制不健全 市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，由于信用體系不完善，不良貨款就有它存在的土壤，尤其是當今煤炭行業(yè)在買方市場下，很多企業(yè)為了擁有一定的客戶，不愿通過法律手段來維護自己的合法權益；同時，市場法制建設也十分薄弱，法制力

5、量十分微弱，地方保護主義嚴重，正是由于地方保護主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，一些企業(yè)寧愿讓相當部分應收賬款淪為呆壞賬，也不愿催索欠款或訴諸法律來維護自身合法權益。 4、對賬不及時，責任不明確 由于企業(yè)經(jīng)營活動中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄記賬等發(fā)生誤差的可能，經(jīng)營過程中債權債務雙方應就經(jīng)濟活動中的往來事項進行定期對賬，明晰雙方的權利和義務；然而，有的企業(yè)由于對賬不及時，或者雙方對賬后沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，一旦發(fā)生債務糾紛就會使企業(yè)陷入難以收款的困境。另外，企業(yè)沒有建立明確的崗位責任制度，未將應收賬款的催收責任落實到責任人，終使部分應收賬款成為壞賬

6、。 三、加強應收賬款管理的主要措施 1、加強資信管理，制定合理信用政策 信用政策的制定及風險控制是貨款回收的重要內(nèi)容。所謂信用政策，是指企業(yè)對應收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。信用標準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、

7、折扣期限和現(xiàn)金折扣，信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前回款時給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。 因此，企業(yè)在制定收賬政策時，應充分考慮到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、營銷策略、風險傾向等，使總的信用目標和商業(yè)目標相協(xié)調(diào)，把信用標準、信用條件和收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響，權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的

8、得失；另外，企業(yè)信用政策的制定還應充分考慮經(jīng)濟周期的作用，在經(jīng)濟上升態(tài)勢時，普遍的信用促進經(jīng)濟發(fā)展，宜采用信用擴張的信用政策；但當經(jīng)濟衰退時，巨大的信用則是隱患，企業(yè)就應采取緊縮的信用政策，企業(yè)的信用政策應該與經(jīng)濟周期的波動保持同步。 2、加強內(nèi)部控制，建立健全管理制度 （1）建立風險防范機制。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，是控制應收賬款壞賬的基本前提。應收賬款控制體系應包括企業(yè)賒銷業(yè)務的發(fā)生、收賬管理、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務流程、人員配備等具體情況來設計適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立銷售合同責任制，設立賒銷審批職能權限，建立貨款回籠責任制，以及工作績效考核制度。在內(nèi)控組

9、織上，應建立健全財務、業(yè)務、風險、法律等部門共同參與的應收賬款管理部門；在業(yè)務交易上，應實行交易審批程序，防止一人單獨控制業(yè)務的情形；在權責分配上，應對不相容職務采取分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制；在監(jiān)督檢查上，要發(fā)揮財務、審計部門的日常監(jiān)督和集中檢查作用，揭示應收賬款存在的風險?？傊髽I(yè)應針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一個環(huán)節(jié)，健全應收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的應收賬款的事前、事中、事后控制程序，努力防范經(jīng)營風險。 （2）建立客戶評估制度。首先，建立客戶檔案原始資料?？蛻魴n案原始資料是客戶檔案的基礎內(nèi)容，常見的客戶檔案原始資料主要有：交易過程中的合同、談判記錄、可

10、行性研究報告和報批文件；客戶的法人營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)執(zhí)照的副本復印件；客戶履約能力證明資料復印件；客戶的法定代表人或合同承辦人的職務資格證明、個人身份證明、介紹信、授權委托書的原件或復印件；客戶擔保人的擔保能力和主體資格證明資料的復印件；雙方簽訂或履行合同的往來電報、電傳、信函、電話記錄等書面材料和視聽材料；簽證、公證等文書材料；合同正本、副本及變更、解除合同的書面協(xié)議；標的的驗收記錄；交接、收付標的、款項的原始憑證復印件。在對客戶檔案資料進行保管分析的過程中，各類原始資料的保管和整理是最基本的工作。因為在交易過程中逐漸形成的客戶檔案原始資料是非常多的，為了避免今后的經(jīng)濟糾紛，這些書面的原始檔案資

11、料應該被完好的保存起來，切實防范企業(yè)與客戶經(jīng)濟往來中發(fā)生的合同風險、法律風險和信用風險。其次，形成客戶資信調(diào)查報告?？蛻糍Y信調(diào)查報告是客戶檔案的核心內(nèi)容，它是對客戶檔案原始資料進行整理和分析基礎上形成的綜合反映客戶資信情況的檔案材料。資信調(diào)查報告的主要內(nèi)容有：被調(diào)查公司的概況；股東及管理層情況；財務狀況；銀行信用；付款記錄；經(jīng)營情況；實地調(diào)查結(jié)果；關聯(lián)企業(yè)及關聯(lián)方交易情況；媒體披露及評語；對客戶公司的總體評價。 （3）建立合同管理制度。為加強企業(yè)合同管理，規(guī)范合同法律行為，減少合同經(jīng)濟糾紛，企業(yè)應注重并加強銷售合同管理，按照國家合同法的相關規(guī)定，制訂、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構(gòu)及

12、工作職責。在經(jīng)濟往來中，除能即時結(jié)清貨款外，都應簽訂合同。在簽訂合同時，應盡量使用規(guī)范的合同文本，內(nèi)容一定要詳細、具體、完整，尤其是對方提供的合同文本，一定要弄清每一條款內(nèi)容的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關，對標的額較大、內(nèi)容重要的合同，應請法律顧問和財務部門審查把關，由公司領導班子集體研究決定。同時，要建立完善合同臺賬制度，部門要有部門臺賬，公司要有總臺賬。注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎工作。由于訂立合同把關不嚴或因證據(jù)不足無法追討而給公司造成損失的，要視情況追究有關責任人員的責任。 （4）建立債權核對制

13、度。企業(yè)應嚴格按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等相關規(guī)定進行規(guī)范核算，正確使用會計科目，及時反映各項經(jīng)濟往來業(yè)務，隨時掌握應收、預付賬款的形成、回收增減變化情況。債權登記核對工作包括兩方面內(nèi)容：一是總賬與明細賬核對，二是明細賬同客戶單位往來賬目核對。前者是賬務部門的內(nèi)部事務，后者是企業(yè)間的相關事務。做好應收賬款對賬工作，目的是保證收賬工作能順利進行。傳統(tǒng)的做法是由財務部門負責對賬工作，銷售部門則負責收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務的頻繁發(fā)生，債權數(shù)額不斷增大，因此，加強債權核對是收賬工作的基礎，需要明確部門職責，改進對賬方式，減少未達賬項。 第一，明確賬目核對工作職責。將企業(yè)之間對賬工作分兩

14、個環(huán)節(jié)來完成，第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財會部門核對應收賬款賬目；第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對往來賬目，使營銷人員成為對賬工作的主角。第二，借鑒銀行對賬管理模式。由應收賬款會計定期向營銷人員提供對賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設立統(tǒng)計臺賬，對產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進行序時記錄，定期同財會部門提供的對賬單相核對，保證財務部門的應收賬款明細賬與營銷部門的統(tǒng)計臺賬余額一致。第三，營銷人員同客戶核對賬目。營銷人員負責與客戶定期進行賬務核對，除采取雙方現(xiàn)場核對外，也可采用信函、傳真、電話等方式定期核對賬目，無論采用何種方式核對賬目，應根據(jù)對賬結(jié)果建立債權債務

15、賬目核對備查薄，形成雙方完善簽字蓋章手續(xù)的債權債務對賬單。通過核對賬目發(fā)現(xiàn)的未達賬項，要及時查明原因，進行正確的賬處理。 （5）建立貨款回收考核制度。首先，制定貨款回收率。貸款回收率是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標，通過貨款回收率的指標分析，可以考核企業(yè)銷售貨款的回收水平和收賬政策，對于有效降低資金占用成本和壞賬損失，提升應收賬款的管理效率，可以起到較好的檢測作用，因此，企業(yè)應根據(jù)客戶的財務狀況和履約能力，制定合理的信用期限和信用額度，制定積極的收賬政策，下達貨款回收率和清收計劃，加快資金回籠，減少壞賬損失。其次，明確崗位職責權限。企業(yè)要針對應收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的情況，以內(nèi)控制度的形式將債權

16、責任和崗位職責予以明確，包括明確劃分責任范圍，對公司客戶往來的各項債權必須落實到具體的責任部門和責任人，防止職責劃分不清；明確規(guī)定職權范圍，對超限額賒銷或未按照程序進行審批的賒銷，應給予責任人相應處罰；明確規(guī)定徇私舞弊責任，除承擔所造成的經(jīng)濟損失外，應視情況追究法律責任等。再次，完善績效考核體系。在對營銷業(yè)績考核上，要突破只注重賬面收益的傳統(tǒng)方法，必須將與營銷業(yè)務有關的貨款回收比例、貨款回收質(zhì)量、貨款回收周期、應收賬款狀況、庫存存貨質(zhì)量等列入考核范圍，設置指標考核權重、制定考核管理辦法，要與績效工資、年終評先、職務晉升等進行掛鉤考核，既要鼓勵營銷人員積極拓寬市場、擴大銷售，又要加強風險防范、降

17、低壞賬損失和減少資金占用。 （6）建立賬齡分析制度。賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在期末根據(jù)賬齡長短分析各項應收款項的可收回性，預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。采用賬齡分析法時，應將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，計算出各組的估計壞賬損失。 在估計壞賬損失之前，可將應收賬款按其賬齡編制“應收賬款賬齡分析表”，借以了解應收賬款在各個客戶之間的金額分布情況及其拖欠時間的長短。根據(jù)賬齡分析表所提供的信息，可使管理層了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損

18、失；同時，管理層還可酌情做出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量銷售收款人員和資信調(diào)查人員工作效率的依據(jù)。 （7）建立壞賬準備制度。企業(yè)不管采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應遵循穩(wěn)健性的原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)期末應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備金，用于補償因債務人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失。 3、加強基礎工作，強化日常管理 （1）記錄客戶付款的及時程度。企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)

19、額以及客戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應的營銷策略。 （2）檢查客戶是否突破信用政策。企業(yè)對客戶提供的所有賒銷業(yè)務，應編制賬齡分析表，要檢查是否有超過信用期限的記錄，客戶所欠債務總額是否突破信用額度，要密切監(jiān)控客戶到期債務的增減動態(tài)，及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。 （3）分析應收賬款平均收賬期。通過與歷史水平、當年計劃以及行業(yè)狀況分析應收賬款周轉(zhuǎn)率，判斷應收賬款是否處于正常狀態(tài)，借以評價應收賬款收賬政策，考察信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準和信用條件等信用政策。 （4）確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函、通知、電報、電話催收、派人面談、訴

20、諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。 （5）加強逾期賬款追討管理。對于逾期應收賬款，企業(yè)應安排專人加大追討力度，在成本效益原則的基礎上催收應收賬款，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以在客戶無力歸還貨款時，將逾期應收賬款折價出售給金融機構(gòu)收回部分應收賬款，或者采取債權轉(zhuǎn)股權債務重組以及非貨幣性資產(chǎn)交易等修改債務條件的方式，降低企業(yè)資金風險，減少壞賬損失。 4、加強監(jiān)督檢查，發(fā)揮職能作用 為加強企業(yè)應收賬款管理，加快貨款回籠，減少壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款時間，因此，煤炭企業(yè)的財務部門、審計部門和信用管理部門應制定規(guī)范的業(yè)務流程、操作程序和內(nèi)控制度，開展控制活動，加強監(jiān)督檢查