煤炭施工企業(yè)如何執(zhí)行《建造合同》準則

1、煤炭施工企業(yè)如何執(zhí)行建造合同準則 摘要：文章結(jié)合實際分析了煤炭施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則和企業(yè)會計制度的基本要求，準確劃分各會計期間的收入、成本和費用等情況。 關(guān)鍵詞：煤炭施工企業(yè)；建造合同 中圖分類號：f270 文獻標識碼：a 文章編號：1001-828x（2013）07-0-01 煤炭施工企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算由原來執(zhí)行的施工企業(yè)會計制度改為執(zhí)行建造合同準則（財政部于1998年6月25日頒布）后，財政部于2006年財會3號文對企業(yè)會計準則第15號建造合同進行了修訂。煤炭施工企業(yè)財務(wù)和會計核算由原來的以單位工程為會計核算單位，改為以單項建造合同為會計核算單位；但有部分單位在執(zhí)行建造合同準則過

2、程中由于概念模糊和理解偏差，在財務(wù)管理和會計核算上出現(xiàn)了一些如：合同結(jié)束后工程施工和工程結(jié)算沒有及時對沖；工程施工-合同成本、主營業(yè)務(wù)成本不配比；主營業(yè)務(wù)收入、未完施工計算不準；應(yīng)收賬款反映不實等問題。這樣就造成了施工單位經(jīng)營成果不準，財務(wù)資料失真，給企業(yè)加強經(jīng)營管理帶來了難度。為了準確執(zhí)行建造合同，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)利潤最大化，我們認為施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則時，要注意以下幾個方面： 一、煤炭施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則和企業(yè)會計制度的基本要求 （一）應(yīng)當正確確定各項建造合同的會計核算對象 企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為核算對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和

3、利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，或為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按本準則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會計核算對象。 （二）必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計 在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)根據(jù)本準則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下二種情況進行處理： 1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同

4、成本在發(fā)生的當期確認為費用； 2.合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認收入。如果合同預計總成本大于合同總收入，其差額應(yīng)當計提存貨跌價準備，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用。 （三）必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作 建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。 （四）必須準確計算合同成本 對于為履行合同實際發(fā)生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理

5、地預計。應(yīng)當劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。 （五）必須真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 應(yīng)根據(jù)實施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準確、及時地登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當期的合同收入和費用。如果建造合同預計發(fā)生虧損，應(yīng)計提存貨跌價準備。 （六）合同收入、合同成本確定的原則 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 完工百分

6、比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法： 1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。 2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。 3.實際測定的完工進度。 二、準確劃分各會計期間的收入、成本和費用 由于煤炭施工企業(yè)履行建造合同過程中施工周期長、可能跨幾個月也可能幾年，為了準確劃分個會計期間的收入、成本和費用，我認為應(yīng)采用以下方法： 1.合同總收入=當年及以前年度累計實現(xiàn)的合同結(jié)算價款+尚未完工項目估計可得合同價款+累計索賠、變更收入等； 2.合同預計總成本=當年及以前年度累計實際發(fā)生的合同成本+尚未完工項目估計合同成本； 3.合同

7、（工程）完工進度=當年及以前年度累計實際發(fā)生的合同成本合同預計總成本； 4.當年確認的合同收入=（合同總收入合同（工程）完工進度）-以前年度累計已確認的收入； 5.累計應(yīng)確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）合同（工程）完工進度。 三、要進一步規(guī)范會計核算 在日常會計核算中，要嚴格按企業(yè)會計制度規(guī)定和上述增加的會計科目按照費用發(fā)生的性質(zhì)和用途進行歸類，期（月）末將各成本類科目按照服務(wù)對象分攤到各合同成本中。 四、在執(zhí)行建造合同準則時要注意的問題 1.預計合同總成本的確定 預計合同總成本應(yīng)當以投標時商務(wù)標中的直接費用、間接費用、價差和措施工程費合計數(shù)為依據(jù)。 2.主要會計科目之間的勾稽關(guān)

8、系 （1）工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入的關(guān)系 工程結(jié)算大于主營業(yè)務(wù)收入差額為甲方已確認完工工程未列報收入。 工程結(jié)算小于主營業(yè)務(wù)收入差額為甲方未確認，但以后能確認收入的完工工程。 （2）主營業(yè)務(wù)成本和工程施工合同成本的關(guān)系 主營業(yè)務(wù)成本不可能大于工程施工合同成本。 主營業(yè)務(wù)成本小于工程施工合同成本的差額是下面兩下內(nèi)容： a.未達到驗收標準的未完施工。 b.已完工業(yè)主未確認，沒有列為主營業(yè)務(wù)收入，而已經(jīng)發(fā)生的合同成本。 3.各工程處（或分公司）本部發(fā)生的間接費用，期（月）末要按照一定的分配比例分攤到各工程項目中，確保各工程合同成本的完整和準確。 4.為了真實、準確反映建造合同成本核算，施工單位應(yīng)按合同設(shè)置下列臺賬，一般應(yīng)當包括以下內(nèi)容：時間及內(nèi)容、總合同價款、工程量、實際完成的合同收入、甲方確認的工程進度、合同成本、合同毛利、主營業(yè)務(wù)成本、未