現(xiàn)金股利會計缺陷處理分析論文

1、現(xiàn)金股利會計缺陷處理分析論文 長期股權投資成本法下，投資辦取得現(xiàn)金股利，視分配的現(xiàn)金股利的利潤來源不同，分別進行不同的會計處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則沖減“初始投資成本”；如取得投資后累積利潤分配的現(xiàn)金股利，則確認投資方的“投資收益”。但在具體處理時，現(xiàn)行核算方法有一定局限j生。 例a企業(yè)于2000年1月1h購入b公司發(fā)行的普通股股票20000股，即10的股權。2000年b公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。按現(xiàn)行處理方法分別不同情況處理如下： 1、假定2000年度b公司未分配現(xiàn)金股利，2001年1月10日b公司分配2000年度的現(xiàn)金股利共10萬元。 （1）投資當年b公司未分配

2、現(xiàn)金股利，不需進行相關處理。 （2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末被投資企業(yè)b公司共分配現(xiàn)金股利10萬元，而2000年度b公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利10萬元投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則2001年度應確認投資收益10000元（100000x10）。 借：應收股利10000 貸：投資收益10000 2、假定2000年度b公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日b公司分配2000年度的現(xiàn)金股利10萬元。 （1）投資當年現(xiàn)金股利的處理。由于投資當年b公司分配現(xiàn)金股利5萬

3、元，則投資方獲得現(xiàn)金股利5000元全部沖減初始投資。 借：應收股利5000 貸：長期股權投資5000 （2）投資以后年度現(xiàn)金股利的處理。至2001年末b公司共分配現(xiàn)金股利15萬元，而2000年度b公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即 應沖減初始投資成本金額=（150000-200000）10-5000=10000（元） 又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利15萬元投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，且以前年度沖減投資成本5000元則可以轉(zhuǎn)回的投資成本5000元，此處為5000元，所以 2001年度應確認投資收益=100000x10-（5000）=15000（元） 借

4、：應收股利10000 長期股權投資5000 貸：投資收益15000 3、假定2000年度b公司分配1999年度現(xiàn)金股利5萬元，2001年1月10日b公司分配2000年度的現(xiàn)金股利21萬元。 （1）投資當年現(xiàn)金股利的處理同2（1）。 （2）投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理。至2001年末被投資企業(yè)b公司共分配現(xiàn)金股利26萬元（215），而2000年度b公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利26萬元投資后至上年度末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益20萬元，應沖減初始投資成本金額1000元（260000-200000）x10-5000. 應確認投資收益=210000

5、x10-1000=20000（元） 借：應收股利21000 貸：投資收益20000 長期股權投資1000 由上述分析可知，現(xiàn)行會計制度中成本法下現(xiàn)金股利的會計處理方法具有一定的局限性。（1）限制條件較多，計算較復雜。現(xiàn)行會計處理方法分為投資當年和投資以后年度分別處理，且投資以后年度又分為投資后被投資方累積分配現(xiàn)金股利大于或小于等于投資后累積實現(xiàn)凈損益兩種情況，此外還要考慮轉(zhuǎn)回的投資成本是否超過原沖減初始投資成本的數(shù)額限制。（2）現(xiàn)行長期股權投資成本法下現(xiàn)金股利的會計處理不符合重要性要求。（3）增加了會計信息錯、弊的可能。由于計算復雜，在一定程度上增加了會計人員出錯的幾率，同時，也為會計人員制造

6、假、錯信息創(chuàng)造了一定的條件。筆者認為，投資當年的會計處理業(yè)務比較簡單，仍按現(xiàn)行會計制度規(guī)定進行處理，但對投資以后年度現(xiàn)金股利的會計處理建議作如下改進： （1）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利”時，“應確認投資收益=投資方當年獲得的現(xiàn)金股利已沖減的初始投資成本” 承例1，2001年應確認投資收益=100000x10=10000（元） 承例2，2001年應確認投資收益=100000x105000=-15000（元） （2）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益投資后至本年度末止被投資方累積分配的現(xiàn)金股利”時，“投資方應沖減初始投資成本=（投資方累積取得的現(xiàn)金股利總額投資后至上年度末止被投資方累積實現(xiàn)的凈損益投資方持股比例）已沖減的初始投資成本”，“應確認投資收益=當年獲得現(xiàn)金股利應沖減的初始投資成本” 承例3，2000年度應沖減投資成本=（50000x10-0）-0=5000（元） 應確認投資收益=50000x105000=0 2001年度應沖減投資成本=（50000210000-200000）105000=1000（元） 應確認投資收益=210000x10-1000=20000（元） 由此可見，計算結果與前面完全相同。 改進后的長期股權投資