稅務自查提綱

1、稅務自查提綱第一部分 銀行業(yè)自查提綱一、營業(yè)稅應全面自查各項應稅收入是否未繳、少繳、或未按時繳納營業(yè)稅。具體自查項目應至少涵蓋以下內容：1.債券投資收入是否按稅法規(guī)定繳稅?，F行銀行的債券投資一般由總行集中操作，分為人民幣債券和外幣債券兩類，其投資收入包括買賣損益和利息收入兩部分。目前銀行大多僅就人民幣債券買賣損益的部分繳納了營業(yè)稅，人民幣債券中利息收入和外幣債券的買賣損益與利息收入均未繳納營業(yè)稅。按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內利用總行資金進行外幣債券投資，對其買賣債券取得的收入應照章征收營業(yè)稅；對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入照章征收營業(yè)稅。此外

2、，對于未持有到期債券業(yè)務投資收益，買賣債券持有期間的利息收入也應該按稅法規(guī)定納稅。2.是否將一般貸款業(yè)務混為轉貸業(yè)務核算，差額繳納營業(yè)稅，少計計稅營業(yè)額，或不按權責發(fā)生制原則繳稅。3.委托貸款業(yè)務收入是否按規(guī)定繳稅，收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無按減除手續(xù)費后的差額計稅的問題。4.貼現收入是否按規(guī)定繳稅，有無未繳稅、減除轉貼現收入繳稅、轉貼現支出沖減票據貼現收入、轉貼現支出沖減遞延收益、貼現利息收入遞延入賬、以及票據轉貼現返利等未按規(guī)定繳稅問題。5.中間業(yè)務收入是否存在未繳稅，或有的中間業(yè)務收入存在沖減回扣、返傭支出后計手續(xù)費收入繳稅的問題。6.是否存在將atm、pos機手續(xù)費收入沖減支付

3、銀聯費用或pos機租金后繳稅的問題。7.是否存在銷售不動產少繳營業(yè)稅的問題，或存在出租房屋、廠房、機器設備、抵債資產變現收入未繳營業(yè)稅問題。8.是否存在將收取的郵電費、印刷費、支票工本費沖減業(yè)務費用未繳、少繳營業(yè)稅問題。9.是否存在收取客戶信用卡透支罰款、罰息等收入未繳、少繳營業(yè)稅問題。10.是否存在銀行受托理財業(yè)務收取的手續(xù)費收入未按照規(guī)定納稅問題。11.是否存在擴大金融機構往來范圍，將非同業(yè)利息收入記入同業(yè)利息收入問題。12.是否存在將代保管收入、咨詢收入、結算手續(xù)費收入、代辦保險、按揭手續(xù)費收入等不計少計營業(yè)額問題。13.是否存在代收電話、水、電、氣、信息費等項目，取得的業(yè)務收入未按稅法

4、規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。14.是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費未繳納營業(yè)稅問題。15.是否存在資金業(yè)務項目虧損軋抵后申報營業(yè)稅問題。16.是否存在分行從總行取得的各項稅前分成收入計入內部往來未繳營業(yè)稅問題。二、企業(yè)所得稅應全面自查各項應稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：1.有無未按所得稅權責發(fā)生制原則繳稅的問題。2.有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，進行費用列支的問題。3.有無工資及“三費”等未按照稅法規(guī)定的標準，進行計提和調整的問題。4.是否存在資金業(yè)務、金融衍生產品業(yè)務，未按照會計核算方法進行正確估值

5、的，造成少繳稅款的情況。5.有無固定資產未按稅法規(guī)定計提折舊，或固定資產的凈殘值率及電子類設備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調整。6.是否擴大計提范圍，多計提呆賬準備金。7.業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費是否按稅法規(guī)定進行計提和使用。8.財產損失是否按照規(guī)定，向主管稅務機關進行備案和報批。9.接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，是否計入應納稅所得額。10.各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，是否按規(guī)定計入應納稅所得額。11.無形資產攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調整。12.開辦費攤銷期限與稅法不一致的，是否進行了納稅調整。13.對外捐贈扣除條件、標準與稅收規(guī)定的差異部分，是

6、否進行了納稅調整。14.與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，是否不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅所得額的，未作納稅調整。15.是否混淆罰款、罰金、滯納金與違約金的性質，擴大扣除范圍，未作納稅調整。16.是否列支不符合稅前扣除標準的會議費、差旅費、董事會會費，未進行納稅調整。17.有無彌補虧損的條件、順序、金額不符合稅收規(guī)定，未作納稅調整。18.是否補提以前年度應計未計、應提未提各項費用，未作納稅調整。19.自然災害或意外事故損失有補償的部分，是否未作納稅調整。20.支付給總機構的管理費是否無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。21.是

7、否列支已出售給職工住房的車位費、水電費等與取得收入無關的支出，未進行納稅調整。22.是否預提尚未發(fā)生的費用，未進行納稅調整。23.企業(yè)分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。24.是否混淆國債買賣的凈價交易和非凈價交易，未作納稅調整。25.是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。三、個人所得稅應全面自查企業(yè)對職工以各種形式取得的工資薪金所得是否全部按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，自查應至少涵蓋以下項目是否納入工資薪金所得：1.為職工建立（繳納）的年金。2.績效獎、年終獎、住房公積金超標等。3.發(fā)放的實物福利、通訊補助。4.超標準發(fā)放交通、通訊、住房、伙食補貼

8、。5.對中層管理人員發(fā)放的目標考核獎。6.企業(yè)為職工購買的補充養(yǎng)老保險等商業(yè)性保險，超標準為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險金。等是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。7.在管理費用或公雜費中列支的“個人業(yè)務拓展費”。8.企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵。9.以油票、修理費、辦公費、飛機票等實物報銷形式發(fā)放的職工獎金。10.在福利費中，發(fā)生向職工發(fā)放服裝費、勞保費等現金支出，或在節(jié)日期間發(fā)放實物。12.向客戶經理、部門主管發(fā)放業(yè)務推廣費。此外，還應自查個人所得稅是否存在以下問題：1.為非內部職工發(fā)放攬儲性質獎勵，未代扣代繳個人所得稅。2.虛開辦公用品、餐費發(fā)票，套取現金，私設小金庫，用于職工獎勵及業(yè)

9、務拓展支出。3.發(fā)放各類信用卡、會員卡，對會員進行現金或實物獎勵，未代扣代繳個人所得稅。4.刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。5.工會發(fā)放的部分人員獎勵、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費用等未合并計算代扣代繳個人所得稅。6.未按規(guī)定在結息日代扣代繳個人儲蓄利息稅。7.在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務往來為其他單位和部門有關人員贈送實物、消費卡等禮品，未代扣代繳個人所得稅。8.年度內多次發(fā)放數月獎金，未按規(guī)定計算扣繳個人所得稅。9.組織職工旅游所發(fā)生的費用，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。10.向客戶發(fā)獎勵未代扣繳個人所得稅。四、房產稅應全面自查是否按稅法規(guī)定繳

10、納房產稅。其中需要強調一點是，稅法規(guī)定，直接購買的房地產或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，在計征房產稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來。五、其他各稅應全面自查是否按稅法規(guī)定繳納土地使用稅、印花稅、土地增值稅、增值稅和預提所得稅。第二部分 保險業(yè)自查提綱一、營業(yè)稅（一）保費收入1.沖減保費收入問題。利用假退保、虛假批單退費等形式，沖減保費收入，套取的資金用于向保險代理人支付手續(xù)費、向經紀公司支付經紀費、向投保人或被保險人支付折扣、好處費，造成少繳營業(yè)稅。2.不計收入和不按時結轉收入問題。（1）取得保費收入不入賬，或按扣除手續(xù)費、保險費回扣后的凈保費入賬。

11、（2）預收保費長期掛往來賬。已收到保費，但長期掛賬，不結轉收入或不按規(guī)定時限結轉保費收入。（3）非免稅險種做免稅處理，未申報繳納營業(yè)稅。（4）免稅險種在沒有取得正式批文前，自行視為免稅險種，未申報繳納營業(yè)稅。（二）其他收入1.為職工提供住房貸款，收取的貸款利息收入，未申報繳納營業(yè)稅。2.開展以儲金利息作為保費收入的儲金業(yè)務，未按規(guī)定將利息結轉保費收入，未申報繳納營業(yè)稅。3.“保單抵押貸款”的利息收入，未申報繳納營業(yè)稅。4.金融商品買賣的差價收入核算不正確（不能扣除金融商品買賣的交易稅費），造成少申報繳納營業(yè)稅。（三）營業(yè)外收入1.取得營銷員的培訓費收入，未計入收入，未申報繳納營業(yè)稅。2.銷售各

12、種保險業(yè)務用單證直接沖減營業(yè)費用，未計入收入，未申報繳納營業(yè)稅。3.營銷禮品銷售給營銷員取得收入沖減營業(yè)費用，未計入收入，未申報繳納營業(yè)稅。（四）代扣代繳營業(yè)稅1.支付給保險代理個人(非雇傭個人)的代理手續(xù)費，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。2.部分地區(qū)的保險公司支付給營銷員傭金，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。3.部分營銷員的傭金收入，未合并計算代扣代繳的營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）收入內容參見營業(yè)稅。利用假退保、虛假批單退費等形式，沖減保費收入，用于支付手續(xù)費、經紀費，有合法票據、在稅法規(guī)定的扣除標準內，可以據實稅前扣除，否則不允許稅前扣除，應進行納稅調整。（二）成本費用1.賠付成本的檢查在理賠業(yè)務中，通

13、過代理機構（汽車修理廠等）從理賠支出中虛列費用，加大賠付成本。2.手續(xù)費支出的檢查（1）支出憑證不合法。具體表現形式有：一是2004年7月1日以后，支付給中介代理機構的部分手續(xù)費，未依法取得保險中介服務統(tǒng)一發(fā)票，直接以自制的代理保險手續(xù)費收據入賬列支代理人或經紀人的手續(xù)費；二是取得第三方代開的發(fā)票；三是從地稅部門自購自開的蓋代理機構單位公章的發(fā)票列支手續(xù)費；四是以自制批單和退保費收據列支無賠款優(yōu)待、銷售折扣。（2）企業(yè)直銷業(yè)務提取手續(xù)費，增大了手續(xù)費扣除范圍。（3）手續(xù)費支出超過稅法規(guī)定的扣除標準，未進行納稅調整。3.傭金支出的檢查（1）傭金支出比例是否超過保險合同有效期內營銷業(yè)務保費收入總額

14、5%。保險合同有效期是指保險人為被保險人提供保險保障的起止日期；營銷業(yè)務保費收入總額是指保險公司按照營銷員代理銷售的保單而向投保人收取的保險期間內的保費收入總額；傭金扣除限額應逐單計算，扣除限額和保單簽發(fā)之日起的5年內的每個年度支付的傭金逐年累加后的金額比對，超過部分不得扣除，未超過部分據實扣除；保單簽發(fā)之日起的五年后支付的傭金不得稅前扣除；不同保單之間傭金實際支出和各自限額的余缺不得相互彌補。（2）給營銷員發(fā)放的增員獎金、展業(yè)津貼、直接管理津貼、經理津貼、直接育成津貼、增才獎、間接育成津貼、輔導津貼、職務津貼、晉升獎金等間接傭金，是否并入傭金支出，計算不超過稅法扣除標準的部分，予以稅前扣除。

15、（3）為營銷員購買的商業(yè)保險，是否未并入傭金支出，統(tǒng)一分配計算不超過稅法扣除標準的部分，予以稅前扣除。（4）是否列支保全員的（本單位雇員）工資、員工提成工資等不屬于傭金支出的項目；（5）計提的傭金，在次年匯算清繳期限內仍未支付的部分，未進行納稅調整。4.營業(yè)費用的檢查（1）固定資產折舊和無形資產攤銷的檢查計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率，未進行納稅調整；在營業(yè)費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調整。（2）計稅工資的檢查2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調整。以差旅費、車船

16、燃料費名義按月列支職工交通補貼，以郵電費名義按月列支通訊補貼未計入工資，未進行納稅調整。在勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業(yè)保險，未進行納稅調整。以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費，未計入職工工資，應進行納稅調整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。（3）“三費”的檢查執(zhí)行新會計準則前，在營業(yè)費用中重復列支應在職工福利費、職工教育經費和工會經費（已按工資總額提足）中列支的費用。如員工體檢費用和探親路費直接在營業(yè)費用中的福利費列支；職工培訓費用以會議費、差旅費名義列支；員工文體晚會支出在營業(yè)費用列支。執(zhí)行新會計準

17、則后，直接在費用中列支或提取的數額是否超過規(guī)定比例，新舊政策銜接處理是否正確。（4）業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的檢查將應計入業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費項目的費用以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調整。5.各項準備金的檢查（1）2007年以前，稅法規(guī)定未到期責任準備金按當期自留保費收入的50%提取，企業(yè)按照1/365法計提，在申報時多提的未到期責任準備金未進行納稅調整。（2）稅法規(guī)定已發(fā)生未報告未決賠款準備金按當年實際賠款支出4%計提。如果產險公司按精算方法計提，多提的部分應進行納稅調整。（3）稅法規(guī)定長期責任準備金按照年度歷年累計營業(yè)收支差額

18、全額提取，如果產險公司按精算方法計提，多提的部分應進行納稅調整。（4）實行新會計準則以前，壽險公司的各分公司按照全額提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和未決賠款準備金，總公司再保業(yè)務當年度未攤回壽險責任準備金和長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，也未進行納稅調整。6.減值準備的檢查（1）提取固定資產減值準備，計入營業(yè)外支出的部分，在年度匯算清繳后仍有余額，未進行納稅調整。（2）計提短期投資跌價準備，在年度匯算清繳后仍有余額，未進行納稅調整。7.其他問題以外幣投入的股本由于匯率變動引起的股本差異計入匯兌損益，未進行納稅調整。（三）保險投資的檢查1.其他債券的收入有否混入免稅國債項目核算；

19、2.分清持有國債的收益和轉讓國債的收益，投資國債轉讓收益有否納稅；3.免征企業(yè)所得稅的國債，其發(fā)生的相關交易費用是否在稅前扣除。三、個人所得稅1.為職工購買的商業(yè)保險（包括團體意外傷害險、附加傷害醫(yī)療險、補充住院醫(yī)療險、團體交通意外險、團體重疾險）、補充養(yǎng)老保險是否按規(guī)定代扣代繳了個人所得稅。2.以發(fā)票報銷會議費、郵電費、差旅費的方式套取現金，支付給個人手續(xù)費、回扣、獎勵等，未代扣代繳個人所得稅。對“營業(yè)費用”科目下列支“差旅費”、“車船燃料費”、“公雜費”、“會議費”、“郵電費”、“查勘費”等費用的原始憑證，要自查是否有假發(fā)票，或有票據無法證明實際列支內容或不正常的支出，是否存在支付給個人的

20、收入，通過票據報銷方式列入公司費用，并且逃避了代扣代繳個人所得稅的問題。3.以發(fā)票報銷方式或定額發(fā)放交通補貼、誤餐補助、加班補助、通訊費補貼等，未代扣代繳個人所得稅。4.支付給職工的工資、獎金（如“開工利是費”、“勞動保護費”等）以及發(fā)放各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。 5.向客戶贈送旅游、禮品等未代扣代繳個人所得稅。6.支付給保險代理個人(非雇傭個人)的代理手續(xù)費未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。7.為內部員工提供個人購房貸款，并收取利息，職工提前償還貸款時給予的優(yōu)惠，記入“營業(yè)外支出”科目，未代扣代繳個人所得稅。四、其他地方稅種（一）印花稅1.實收資本和資本公積增加，未按規(guī)定繳納印花稅。

21、2.財產保險發(fā)生退保及其他沖減保費收入的事項，只按保費收入凈額申報繳納了印花稅，沖減收入部分未申報繳納印花稅。3.簽訂財產保險再保合同，未按規(guī)定繳納印花稅。（二）房產稅檢查房產稅計稅依據申報是否準確：1.自建的房產價值計算是否準確。2.同房屋不可分割的附屬設施是否計入房產價值。3.對房產進行改造增加房產價值的，是否及時入賬等，足額繳納房產稅。第三部分 通信業(yè)自查提綱一、營業(yè)稅（一）主營業(yè)務收入1.話費收入的檢查全部收入包括本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額。電信企業(yè)的信息數據海量，電算化程度較高，其自動計費系統(tǒng)，涵蓋了絕大多數資費信息，是非常

22、重要的計稅依據。重點自查計費系統(tǒng)的數據轉換到財務系統(tǒng)的收入數據是否真實、完整，如果計費系統(tǒng)的收入數據大于與財務系統(tǒng)的數據，要進一步核實原因。 2.代收業(yè)務收入的檢查通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務，可以按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其它服務并由統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質的費用支出（如非合作性質的電路租賃費等）現象。3.銷售折讓折扣的檢查打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，

23、收入與相關折扣是否按配比原則、權責發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當期收入, 少繳營業(yè)稅。以贈送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅。（二）其他業(yè)務收入捆綁銷售手機、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務業(yè)”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報納稅。向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現的當月計算繳納營業(yè)稅。收取營

24、業(yè)點的承包費直接沖減營業(yè)費用，未確認收入申報繳納營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅。向關聯企業(yè)（手機銷售商）提供場地或服務，收入明顯偏低又沒有正當理由，應按照營業(yè)稅暫行條例實施細則的有關規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。（三）營業(yè)外收入加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）收入1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結轉收入，少計算繳納所得稅。2.逾期無法支付的應付未付款項，未結轉收入，少計算繳納所得稅。3.收到政府撥付的農村通信建設補貼經費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算

25、繳納所得稅。4.企業(yè)接受（以前年度）捐贈的固定資產未調增應納稅所得額而計提折舊的問題。5.對承諾一定時期內消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應調增應納稅所得額。（二）成本費用1.固定資產計提折舊（1）通訊線路設備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些年度多計成本，應調增應納稅所得額。（2）消防器材、建筑物等固定資產加速折舊,未報國稅機關備案。（3）已經提足折舊的固定資產，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應調增應納稅所得額。（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計算

26、、提取折舊，造成多提折舊，少申報應納稅所得額。（5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。2.無形資產攤銷（1）土地使用權的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調整，應調增應納稅所得額。（2）土地出讓金、土地權屬登記費在管理費用中一次性列支。（3）達到無形資產標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，應按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。（4）將應計入無形資產原值的軟件安裝調試費在管理費中列支。3.租賃費攤銷（1）租賃固定資產，一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用，應調增納稅所得額。（2）融資租賃時，承租方租入固定資產的租賃期短

27、于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業(yè)列支設備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額時，應當調增應納稅所得額。（3）將經營租賃時發(fā)生的車輛保險費、車船使用稅等，應由出租方承擔的費用列入管理費用, 應調增應納稅所得額。（4）在業(yè)務成本中一次性列支計費中心主機的技術服務費，未按有關期限分期攤銷，應調增應納稅所得額。4.不合法扣稅憑證列支成本（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務費支出，未取得勞務費發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據入賬；在“管理費用”中列支培訓中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據入賬；建農

28、村基站時支付給農村經濟合作社的土地使用權轉讓及地面附著物補償費，以對方提供的農村合作經濟組織統(tǒng)一收款收據入賬等。（2）在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養(yǎng)路費、保險費等費用時，無法取得正規(guī)的合法票據，存在以單位名稱不符、復印件、收據、白條等入賬問題。（3）支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據，由各分公司所屬的營業(yè)部到地方稅務機關代開服務行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據在費用中列支，其包含的應由供應方承擔的營業(yè)稅金由分公司繳納在費用中列支。5. 計稅工資2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調整。如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職

29、工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。6.工會經費、職工福利費、教育經費（1）多計提工會經費。企業(yè)發(fā)放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經費、職工教育經費的計提依據。（2）應在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫(yī)療補助等重復在管理費用中列支, 應調增應納稅所得額。（3）將屬于業(yè)務招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業(yè)費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調整。（4）將屬于工會經費開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會經費中列支。（5）重復及超稅法

30、規(guī)定限額列支職工教育經費支出。7.預提費用（1）“預提費用積分計劃準備”的年末余額未作納稅調整。（2）年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放，應調增應納稅所得額。（3）預提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費等等，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。（4）預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網元租賃費、審計費等等，本年度未實際發(fā)生，應調增應納稅所得額。（5）支付網絡優(yōu)化服務費、設備維護費等，計入主營業(yè)務成本的列支數大于實際發(fā)生額，應調增應納稅所得額。8.資本化與費用化（1）購建房屋時發(fā)生的裝修費沒有計入固定資產原值計提折舊，而是計入“長期待

31、攤費用”按五年進行攤銷。（2）租入的營業(yè)用房等裝修費未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。若營業(yè)網點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務總局關于銀行營業(yè)網點裝修費用的列支規(guī)定，允許在當期費用科目中直接列支。（3）通信基站的改造工程（包括3g工程），應予資本化。（4）網絡優(yōu)化工程是否資本化應具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網絡進行調試，提升網絡運行速度，沒有增加網絡設備數量或未延長設備的使用壽命，可不作資本化處理。（5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監(jiān)控設備搬遷、消防設施改造、發(fā)電機系統(tǒng)改造等費用，如果涉及更新固定資

32、產，應予資本化。9.列支與生產經營無關的支出非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應由個人承擔的個人所得稅、外包勞務人員通信補貼等稅前列支的支出，應當進行納稅調整。10.減值準備（1）將通信網的固定資產減值準備余額，計入營業(yè)外支出，未進行納稅調整。（2）根據規(guī)定從事通信業(yè)務的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應做納稅調整。11.住房公積金超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調整。12.固定資產評估增值企業(yè)改制上市前對資產進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調整應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。13.未按權責發(fā)生制列支成本、費用（1）

33、在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關折扣未按配比原則、權責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當期收入, 少繳企業(yè)所得稅?！按嬖捹M送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業(yè)費用，少繳企業(yè)所得稅。（2）補提以前年度因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調整，而是直接在補提年度扣除，造成人為的調整納稅所屬年度。 三、個人所得稅（一）贈送禮品問題1.對于預存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質，不征收個人所得稅。2.對用戶開展抽獎活動發(fā)放的禮品應按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。3.向大客戶、關系戶等有關個人

34、直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。（二）員工免費話費問題按月給予員工的免費話費或減免話費，應合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關規(guī)定計征個人所得稅。（三）各類補充保險1.為職工購買補充養(yǎng)老保險（遞延激勵年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。2.由省公司代扣代繳稅金的補充養(yǎng)老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。3.為職工購買各類應稅團體險，如補充醫(yī)療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應將支付的保費支出按個人應得額度計入每個被保險人當月收入，與當月工資薪金所得合并計算個人

35、所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當月收入，合并計稅。（四）住房公積金單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（五）各種補貼、獎金收入1.車改補貼。進行了公務用車改革的企業(yè)，所在地省級人民政府已明確公務用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發(fā)票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當月個人收入計征個人所得稅；未經省級人民政府明確公務用車改革稅前扣除標準的地區(qū)，以定額補貼或發(fā)票報銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費用，應合理確定其中的部分為個人工資收入，按照有關規(guī)定計征個人所得稅。2.以發(fā)票報銷或現金形式發(fā)放的各種獎金，如過節(jié)

36、費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼、療養(yǎng)補貼、先進獎、筆記本維修費及各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。 3.發(fā)放購房貸款補貼和超標準的房改補貼，未按規(guī)定代扣繳個人所得稅；4.為職工已取得的房產支付暖氣費、物業(yè)費，未納入當月工薪計算繳納個人所得稅。5.利用財務集中核算模式，從下屬機構經費項目中列支的補貼、分紅、福利等項目，未足額代扣代繳個人所得稅。（六）股票期權問題執(zhí)行員工股票期權計劃，員工在行權時直接按市價出售，獲取售價和購入價之間的差價收益,未按工資薪金所得繳納個人所得稅。（七）個人所得稅計算方法錯誤的問題1.由單位為個人承擔的個人所得稅應并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，

37、計算代扣代繳個人所得稅。2.年終一次性獎金計算錯誤，主要將季度獎、半年獎等全年綜合性獎金重復按年終一次性獎金計算方法，少扣繳個人所得稅。3.職工每月的工資由標準工資、績效工資、月獎金三部分構成，企業(yè)僅能按月按人對標準工資代扣個人所得稅，而績效工資、月獎金一般是按照部門進行發(fā)放，然后由部門進行二次考核，但在計算個人所得稅時未能明確到人并與所屬發(fā)放當月標準工資進行合并計算，造成少扣稅款。（八）其他問題1.為關聯單位人員報銷話費，由于所報銷話費的關聯單位人員不屬于本單位職工，應對其所報銷的話費按“偶然所得”代扣個人所得稅。2.支付給自然人的傭金、勞務費、技術業(yè)務外包費等，未代扣代繳個人所得稅。四、其

38、他地方稅種（一）城市房地產稅1.計算繳納城市房地產稅時，將辦公樓原值申報房產稅，未將消防設備、電梯、中央空調等房屋附屬設備、配套設施一并作價計入房屋原值，少繳城市房地產稅。2.部分房產在購置、裝修等更新改造過程中，對房產價值有調整的未按調整后的金額重新計算，造成少繳納城市房地產稅。3.已經交付使用的房屋在建工程，長期不結轉固定資產，不申報繳納城市房產稅。4.將出租房產視同自用房產，少繳房產稅。5.取得房產租賃、轉租收入，未按規(guī)定足額申報納稅。6.土地計征城市房地產稅問題直接購買的房地產或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務處理如何，在計征城市房地產稅時，不允

39、許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授權經營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征城市房地產稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權已發(fā)生變化，應該將土地價值并入房產計征城市房地產稅。（二）車船稅當年新購入的車輛未繳納車船稅。（三）印花稅1.當年度新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。2.計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結算時再按實際發(fā)生數貼花，少申報繳納印花稅。4.繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花

40、稅。5.網間結算協議征收印花稅問題中國移動與中國電信、鐵通、聯通等公司之間簽訂的網間結算協議不征收印花稅。6.入網協議等征收印花稅問題與客戶之間簽訂的購機入戶協議（混合銷售合同）、入網協議、套餐協議、客戶話費清單等不征收印花稅。第四部分 電力行業(yè)自查提綱一、企業(yè)所得稅（集體企業(yè)）1.超標準稅前列支各項費用。如，超比例計提補充養(yǎng)老保險、住房公積金，超標準計提效益工資，以及按個別地方政府文件規(guī)定繳納但稅法規(guī)定不得扣除的公益贊助、業(yè)務招待費、捐贈支出等。2.未按權責發(fā)生制當期核算、當期攤銷。如有些往來款項的余額未調增當年應納稅所得額。3.多計支出。在生產費用中多列支與生產無關的費用，如差旅費、會議費

41、、業(yè)務招待費等。少數企業(yè)還存在多提折舊等多列成本費用的問題。4.少計收入。未將房屋、設備出租收入、銷售處理廢舊物資、材料等非主營業(yè)務收入或其它收入計入企業(yè)應納稅所得額。二、個人所得稅1.發(fā)放各種補貼、考核獎金、防暑降溫費、報銷費用、補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險等未并入當月工資薪金代扣代繳個人所得稅。2.應在每月合并計算的個人收入，分類分項扣繳個人所得稅，從而重復扣除免征額，錯誤適用較低稅率，少繳稅款。3.各企業(yè)使用的個人所得稅扣繳軟件不統(tǒng)一，扣繳方法不規(guī)范，稅額不準確。三、其它稅種1.因少計銷售收入、營業(yè)收入等問題，企業(yè)相應存在少征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等問題2.簽定合同未繳印花稅。第五部分

42、 石化行業(yè)自查提綱一、油氣田企業(yè)（一）營業(yè)稅1. 增值稅生產性勞務征收范圍之外的應稅勞務未足額納稅。2. 使用自備管道運輸原油、天然氣等并收取相應費用，且不屬于財政部 國家稅務總局關于明確第十一條有關問題的通知（財稅2001160號）所明確免稅范圍，應征營業(yè)稅項目繳稅情況。3企業(yè)在國內異地工程施工，在施工地的納稅情況。4以房屋、無形資產對外投資入股，在轉讓其股權時納稅情況。5以不動產、無形資產投資入股，不參與被投資企業(yè)的利潤分配，不共擔投資風險，其取得的實物或其他補償收入是否已按“租賃業(yè)”申報營業(yè)稅。6將房產、土地等不動產或無形資產抵債轉讓給其他單位或被法院拍賣的房產，是否已視同銷售不動產或轉

43、讓無形資產申報納稅。7企業(yè)以所擁有的土地、房屋以及其他有形資產和無形資產對外出租所取得的收入是否已足額申報納稅。8石化企業(yè)所屬房地產開發(fā)企業(yè)納稅情況。（二）企業(yè)所得稅1設置賬外賬，隱匿或少報經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租金收入、對外投資收益及其他收入。2未經稅務機關批準自行彌補以前年度虧損。3利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業(yè)利潤。4將應稅收入作為非應稅收入申報。5需經批準方可稅前扣除的項目，企業(yè)未經批準自行稅前扣除且未作納稅調整。6將行政罰款、集資、非公益捐贈、攤派等不合理開支稅前扣除未作納稅調整。7工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發(fā)數。8多計提固定資產折舊。9

44、壞賬準備金、研發(fā)費用等不按規(guī)定提取、列支。10白條等不符合規(guī)定的憑證作報銷單據，列支成本費用。11將應屬資本性支出、對外投資支出等列入成本費用。12將用于職工公寓、食堂的水電費、熱水費、天然氣費等各項支出在稅前扣除。13因鉆探的油井報廢而損失的原材料作正常損失處理。（三）資源稅1企業(yè)開采或生產應稅礦產品納稅情況。2企業(yè)收購未稅礦產品扣繳資源稅情況。3企業(yè)超出規(guī)定免稅范圍自用的原油、天然氣納稅情況。（四）個人所得稅企業(yè)高層管理人員薪金、向境外派遣勞務人員工資薪金、向股東派發(fā)的股息紅利、代職工購買保險、向職工發(fā)放的各類補貼等代扣代繳個人所得稅情況。（五）其他各稅二、石油加工企業(yè)（石油煉制、石油化工）（一）增值稅1進項稅額檢查（1）申報抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票及其他抵扣稅款憑證是否真票，取得是否合法，業(yè)務是否真實。如