XX7年初級會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章.doc

1、第四章 收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)分類：1、 銷售商品收入2、 提供勞務(wù)收入3、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：1、 主營業(yè)務(wù)收入2、 其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)銷售商品收入銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)、銷售折讓、 銷售退回、采用預(yù)收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等情況。一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有

2、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。如果符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項(xiàng)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄處理如下：1、確定銷售商品收入金額時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注意：（ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；（ 2）交款提貨

3、銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本， 企業(yè)應(yīng)增設(shè) “發(fā)出商品” 科目， 用以核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。注意：盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件， 但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）但如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆處理，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅處理?！纠} 4-1 單選題

4、】企業(yè)對于應(yīng)經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。A. 發(fā)出商品B. 其他業(yè)務(wù)成本C.主營業(yè)務(wù)成本D.應(yīng)收賬款【答案】 A【解析】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品應(yīng)通過“發(fā)出商品” 科目核算。四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。在確定銷售商品收入的金額時(shí)， 應(yīng)注意區(qū)分商業(yè)折扣、 現(xiàn)金折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法。 總的來講，確定銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應(yīng)按總價(jià)確認(rèn)，但應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商

5、品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。因此，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào) “折扣率付款期限” 表示?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)不能確定現(xiàn)金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。注意：（ 1）現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ 2）確認(rèn)銷售方式是按不包含增

6、值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。（三）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)； 已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。五、銷售退回的處理企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)

7、計(jì)處理：1、尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”科目，同時(shí)增加“庫存商品”科目；借：庫存商品貸：發(fā)出商品2、已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的

8、主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。（ 1）收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（ 2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)為銷售商品收入；同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品

9、銷售后，按合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”或“應(yīng)付賬款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。委托方應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（ 1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫存商品（ 2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（ 3）收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（ 1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（ 2）對外銷售時(shí)：借：銀行存款

10、貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款（ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入八、銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動(dòng)中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。1、“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材

11、料、出租包裝物、商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入， 借方登記期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。2、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本， 貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。（ 1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本

12、貸：原材料第二節(jié)提供勞務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時(shí)間的不同而不同。一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。1、如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；2、如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，所實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理；3、企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，從“

13、勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。注意：（ 1）對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。（2）對于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。若一次就能完成的勞務(wù)：勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款若任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（但不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等待完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本

14、時(shí)：借：應(yīng)收賬款 / 銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿足下列條件的，為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法：（ 1）已完工作的測量。（ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能

15、夠可靠地計(jì)量。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的， 即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。3、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金， 進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠的計(jì)量1、如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的