[財務(wù)管理]新醫(yī)院會計制度

1、新醫(yī)院會計制度 講 解湖南省衛(wèi)生廳規(guī)財處湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)與信息學(xué)會張卉萍2011.5月新醫(yī)院會計制度文號：財會201027號發(fā)布日期：2010年12月31日分步實施：自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行自2012年1月1日起在全國施行1998年11月17日印發(fā)的醫(yī)院會計制度（財會字199858號）同時廢止改 革 篇內(nèi) 容 概 覽一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、制度修訂過程四、難點問題與突破五、新舊制度主要變化一、制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)推進(jìn)公共部門會計改革的需要推進(jìn)公共部門會計改革的需要我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)會

2、計民間非營利組織會計預(yù)算會計財政總預(yù)算會計行政單位會計事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計制度分行業(yè)會計制度醫(yī)院、高等學(xué)校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單 位、地址勘察單位二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作三、制度修訂過程歷時2年，4大階段，多輪修改2009年年初立項 （新醫(yī)改方案出臺，提供了改革的方向）2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年第一季度模擬測試2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布四、難點問題與突破1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？2

3、、如何計提固定資產(chǎn)折舊?3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？如何計提固定資產(chǎn)折舊突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理（整個會計體系首創(chuàng)）-自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療成本；-財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的折舊分期沖減“待沖基金”如何計提固定資產(chǎn)折舊例：使用財政補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：待沖基金貸：累計折舊例：使用自有資金形成的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用貸：累計折舊五、新舊制度主要變化新制度近6萬字vs舊制度2萬字全面修訂1、調(diào)整制度適用范圍2、增加財

4、政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3、基建并入“大賬”4、取消修購基金和固定基金、計提折舊5、合并醫(yī)療藥品收支核算藥品：進(jìn)價核算6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會計處理8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容9、改進(jìn)完善財務(wù)報告體系10、引入注冊會計師審計制度內(nèi) 容 篇內(nèi) 容 概 覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分 總說明（共15條）第二部分 會計科目名稱和編號（列示5大類共52個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明第六部分 成本報表參

5、考格式二、總說明有關(guān)的幾個問題適用范圍核算基礎(chǔ)會計要素會計科目運用基建投資會計核算原則制定解釋權(quán)限財務(wù)報告三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度科目設(shè)置依據(jù)國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付借：財政項目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財政補(bǔ)助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入借：財政項目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：零余額賬戶用款額度三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度年終結(jié)余資金的處理財政直接支付年度終了借：財政應(yīng)返還額度直接支付貸：財政補(bǔ)助收入下年度支出借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補(bǔ)助支出等貸：財政應(yīng)返還額度直接支付三、資產(chǎn) （一）國

6、庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年終終了借：財政應(yīng)返還額度 財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：財政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件（二）應(yīng)收及預(yù)付款項增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)

7、壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理應(yīng)收醫(yī)療款同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時:借：銀行存款 （實際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備 （醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額）（借：醫(yī)療收入門診收入、住院收入【結(jié)算差額】）貸：應(yīng)收醫(yī)療款 （應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額）（貸：醫(yī)療收入門診收入、住院收入【結(jié)算差額】）應(yīng)收醫(yī)療款例：3月份，醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)欠某醫(yī)院住院費500萬元，4月份收回450萬元，其中20萬元因違規(guī)治療被拒付借：銀行存款 450壞賬準(zhǔn)備 20醫(yī)療收入-住院收入（結(jié)算差額）30貸：應(yīng)收醫(yī)療款 500反之，4月份收回510萬元借：銀行存款 510貸：應(yīng)收醫(yī)療款 500醫(yī)療收入-住

8、院收入（結(jié)算差額） 10其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤核算內(nèi)容，核算長期投資利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制：（1）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益（2）持有分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益（3）到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”核算。壞賬準(zhǔn)備（1）改變計提范圍：新制度：不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。舊制度：

9、年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的計提壞賬準(zhǔn)備。（2）允許多種方法：新制度：賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法（提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更）舊制度：余額百分比法（3）由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限新制度：不應(yīng)超過不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。舊制度：年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備（4）明確計算公式新制度：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）（5）壞賬核銷條件-醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒

10、付的情況-對于賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款（三）存貨庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價核算進(jìn)價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理（三）存貨庫存物資重點關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入的物資驗收入庫借：庫存物資貸：待沖基金借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成

11、本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本（三）存貨庫存物資2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法使用財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資，在發(fā)出時：借：待沖基金貸：庫存物資3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理（三）存貨庫存物資發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額）待沖基金貸：庫存物資 （賬面余額）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他支出（待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償）

12、庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款（已收回或應(yīng)收回的保險賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （賬面余額）（三）存貨庫存物資5、低值易耗品一次攤銷：五五攤銷：個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的；報廢時：借：庫存現(xiàn)金（殘料變價收入-相關(guān)處置費用）貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用/應(yīng)繳款項（按規(guī)定上繳時）（三）存貨在加工物資新舊主要變化：1、對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費用進(jìn)行歸集與分配（三）存貨在加

13、工物資重點關(guān)注：1、生產(chǎn)費用的歸集與分配（1）直接材料：構(gòu)成藥品/材料實體能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋耄?）直接人工：專門從事、直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的人工費用可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋耄?）其他直接費用能單獨區(qū)分的直接計入（4）間接費用：上述直接費用以外的歸屬于自制成本費用專門從事物資生產(chǎn)管理但不直接進(jìn)行物資生產(chǎn)人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費、生產(chǎn)設(shè)備折舊修理費等先通過“間接費用”明細(xì)科目歸集，期末按照適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)藥品、材料的成本-生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機(jī)器工時比例法等（5）期末合理計

14、算本期完工物資的成本本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期初未完工物資成本-期末未完工物資成本（三）存貨在加工物資2、賬務(wù)處理發(fā)生直接/間接費用借：在加工物資自制物資-藥品 （直接費用）在加工物資自制物資間接費用 （間接費用）貸：庫存物資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付社會保障費銀行存款等期末分配間接費用借：在加工物資自制物資-藥品-藥品貸：在加工物資自制物資間接費用完工物資入庫借：庫存物資貸：在加工物資自制物資-藥品（四）投資短期投資、長期投資醫(yī)院財務(wù)制度第55條：“嚴(yán)格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資、不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！毙?/p>

15、舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理（四）投資短期投資、長期投資重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的賬務(wù)處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4、處置投資的賬務(wù)處理（四）投資短期投資、長期投資2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、已入賬的無形資產(chǎn)取得：借：長期投資股權(quán)投資

16、 按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費累計折舊/累計攤銷 已提折舊（借：其他支出 ） 賬面余額+相關(guān)稅費-已提折舊-投資成本貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 賬面余額應(yīng)交稅費/銀行存款等 相關(guān)稅費（貸：其他收入） 賬面余額+相關(guān)稅費-已提折舊-投資成本無償調(diào)入：借：長期投資股權(quán)投資 （按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生第 的相關(guān)稅費作為其投資成本）貸：銀行存款 相關(guān)稅費其他收入 差額（四）投資短期投資、長期投資例：以一臺ct對外投資，該設(shè)備原值500萬元，評估價80萬元，已計提折舊400萬元，發(fā)生相關(guān)費用50萬元，賬務(wù)處理如下：借：長期投資股權(quán)投資 130累計折舊 400其他支出 20貸：固定資產(chǎn) 500銀行存款

17、 50又如：上述設(shè)備投資評估價為250萬元，其他條件不變借：長期投資股權(quán)投資 300累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 500銀行存款 50其他收入 150又如：上述設(shè)備投資評估價為100萬元，其他條件不變借：長期投資股權(quán)投資 150累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 500銀行存款 50（四）投資短期投資、長期投資3、持有投資期間取得收益的賬務(wù)處理短期投資：于收到利息時借：銀行存款貸：其他收入投資收益長期股權(quán)投資（成本法）：于被投資單位宣告分派利潤借：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資的利息或利潤貸：其他收入投資收益長期債權(quán)投資：按期確認(rèn)利息收入借：長期投資債權(quán)投資應(yīng)收利息 【到期一次還本付息】（其他應(yīng)收款應(yīng)收長期

18、投資利息或利潤） 【分期付息到期還本】貸：其他收入投資收益（四）投資短期投資、長期投資4、處置投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期投資借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資股權(quán)投資其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資利息或利潤（其他收入投資收益）出售或到期收回長期債權(quán)投資借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資（債權(quán)投資成本、應(yīng)收利息） 【到期一次還本付息債券】長期投資（債權(quán)投資）/其他應(yīng)收款 【分期付息債券】（其他收入投資收益）（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高500-1000元（專用設(shè)備800-150

19、0元）2、固定基金待沖基金3、提取修購基金計提折舊（增設(shè)備抵科目）4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值（五）固定資產(chǎn)重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)應(yīng)用軟件：如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。圖書：參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊。2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政項目補(bǔ)助支出等貸：財政補(bǔ)助收入等（五）固

20、定資產(chǎn)改擴(kuò)建/大型修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-變價收入-拆除部分賬面價值賬面價值=賬面余額-備抵科目余額賬面余額是指科目賬面實際余額-扣留的質(zhì)量質(zhì)保金，在“其他應(yīng)付款”科目核算（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用的年限內(nèi)計提；無法合理確定能夠取得，在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)

21、計提折舊。更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出等貸：累計折舊記錄要求：在固定資產(chǎn)明細(xì)帳中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出資本化處理：一般為改擴(kuò)建、大型修繕支出增加使用效能/延長使用壽命，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。費用化處理：一般為修理支出維護(hù)正常使用而發(fā)生的修理費，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用貸：銀行存款醫(yī)院財務(wù)制度第48條：“大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單

22、位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定?！保ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)“處置資產(chǎn)凈額”和“處置凈收入”科目借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)凈額為零時，不做復(fù)合分錄）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：其他收入或應(yīng)繳款項按規(guī)定上繳時借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）（有余額時才做此分錄）（五）固定資產(chǎn)例：報廢一臺ct，原值5000000元，已使用5年，已提折舊416

23、6666.67元，待沖基金余額333320元，賬務(wù)處理如下：報廢時：借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 500013.33累計折舊 4166666.67待沖基金 333320貸：固定資產(chǎn) 5000000發(fā)生清理費用10000元，收回變價收入200000元借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 10000貸：銀行存款 10000借：銀行存款 200000貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 200000借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 190000貸：其他收入 190000借：其他支出 500013.33貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 500013.33又如：上述ct已計提6年折舊后報廢處理，其他條件不變，分錄

24、如下：借：累計折舊 5000000貸：固定資產(chǎn) 5000000借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）190000（200000-10000）貸：其他收入- 190000（五）固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：其他收入財產(chǎn)物資盤盈收入（五）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧不同情況處理按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額。盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊 （已提折舊）待沖基金 （余額）貸：

25、固定資產(chǎn) （賬面余額）報經(jīng)批準(zhǔn)處理后：借：其他支出 （損溢金額-可以收回的賠償）庫存現(xiàn)金 （收回賠償）其他應(yīng)收款 （應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢（六）在建工程新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大包括原在單獨的基建帳套中按國有建設(shè)單位會計制度核算的基建工程支出。關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點，工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理（六）在建工程賬務(wù)處理：建筑工程：轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建或大型修繕借：在建工程 （固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊 （已提折舊）貸：固定資產(chǎn) （原價）按結(jié)算單位

26、與施工企業(yè)結(jié)算工程價款借：在建工程貸：銀行存款財政補(bǔ)助資金支付借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：在建工程貸：待沖基金待沖財政基金（六）在建工程在改、擴(kuò)、修繕收到的變價收入借：銀行存款貸：在建工程為建筑工程借入的 專門借款的利息，屬于建設(shè)期借：在建工程貸：長期借款在建轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、明確后續(xù)支出的會計處理（七）無形資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍：仍為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得。使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入借：無形資產(chǎn)貸：待沖基金借：財政項目補(bǔ)助支出等貸：

27、財政補(bǔ)助收入等（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法：年限平均法攤銷年限合同受益年限、法律有限年限中的較短者；沒有合同受益年限和法律有效年限的，不超過10年；合同規(guī)定的，法律未規(guī)定的，按合同；合同未規(guī)定的，法律規(guī)定的，按法律。攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用貸：累計攤銷（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出資本化處理增加使用效能如何對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展其功能費用化處理維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款 （收到的價款）貸：應(yīng)交稅費 （相關(guān)稅費）其他收入或應(yīng)繳款項【按規(guī)定上繳時】 （轉(zhuǎn)讓價格-相關(guān)稅費）借：其他支出 （

28、無形資產(chǎn)賬面價值-尚未沖減的待沖基金余額）累計攤銷待沖基金貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）注意不同的情況（七）無形資產(chǎn)（2）預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷借：其他支出 （賬面價值-待沖基金余額）累計攤銷待沖基金貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（3）以無形資產(chǎn)對外投資借：長期投資股權(quán)投資 （評估價+相關(guān)稅費）累計攤銷銀行存款/應(yīng)交稅費貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）其他收入 （差額）（或 借：其他支出）（八）其他資產(chǎn)新舊主要變化：1、增設(shè)“長期待攤費用”科目核算已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費用如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等2、取消原“開

29、辦費”科目3、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢，一般應(yīng)無余額四、負(fù)債 新舊主要變化1、改設(shè)“應(yīng)繳款項”科目（舊：“應(yīng)繳超收款”）核算按規(guī)定應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目內(nèi)容：包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容新舊主要變化4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費” 科目，“應(yīng)付社會保障費”核算范圍擴(kuò)大，包括住房公積金5、增設(shè)“應(yīng)交稅費”科目核算內(nèi)容：個人所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅等印花稅，不需要預(yù)提應(yīng)交稅金，直接通過“管理費用”

30、核算6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小7、長期借款借款利息處理更為明確四、負(fù)債 應(yīng)付票據(jù)開出時：借：庫存物資/固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)支付手續(xù)費時：借：管理費用銀行手續(xù)費支出貸：銀行存款以匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款無力支付票款的：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款四、負(fù)債 應(yīng)付票據(jù)如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息借：管理費用銀行借款利息支出貸：應(yīng)付票據(jù)到期不能支付的帶息票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，期末時不再計提利息。（3）管理：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易、收款人姓

31、名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、負(fù)債 預(yù)收醫(yī)療款賬務(wù)處理收到預(yù)交金時：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：預(yù)收醫(yī)療款門診病人結(jié)算時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款大于其預(yù)交金的，借：庫存現(xiàn)金/銀行存款預(yù)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入 （應(yīng)付的醫(yī)療款金額）如病人應(yīng)付的醫(yī)療款小于其預(yù)交金的，借：預(yù)收醫(yī)療款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款醫(yī)療收入四、負(fù)債 預(yù)收醫(yī)療款住院病人辦理出院結(jié)算時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款大于其預(yù)交金的，借：庫存現(xiàn)金/銀行存款預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 （病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額）如病人應(yīng)付的醫(yī)療款小于其預(yù)交金的，借：預(yù)收醫(yī)療款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款應(yīng)收在院病

32、人醫(yī)療款四、負(fù)債 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費賬務(wù)處理分配應(yīng)付職工薪酬，提取應(yīng)付福利費（從成本費用中提取，不計入“凈資產(chǎn)“）借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳各種款項（5險1金，個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費等計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社保費借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用等貸：應(yīng)付社會保障費四、負(fù)債 長期借款7、長期借款借款利息處理更為明確為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息：工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費用其他長期借款利息：計入管理費用五、收入 （一）醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品

33、收入2、增設(shè)二級明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理（一）醫(yī)療收入重點關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置（1）增設(shè)“藥事服務(wù)費收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“結(jié)算差額”（2）“藥品收入”二級明細(xì)科目下，設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”三級明細(xì)科目（3）“結(jié)算差額”核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實際支付的金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額【不包括醫(yī)院因違規(guī)治療管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額】-確認(rèn)為壞賬損失，通過“壞賬準(zhǔn)備”核算。（一）醫(yī)療收入2、明細(xì)醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)條件計量應(yīng)當(dāng)

34、在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入（一）醫(yī)療收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認(rèn)為壞賬損失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)療收入門診/住院收入結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)療收入門診/住院收入結(jié)算差額）4、期末結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余（二）財政補(bǔ)助收入新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)置變化2、明確財政補(bǔ)助收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容（二）財政補(bǔ)助收入1、核算范

35、圍按部門預(yù)算隸屬關(guān)系，從同級財政部門取得的各類財政補(bǔ)助2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置原則：按照政府收支分類科目設(shè)置，滿足預(yù)算管理要求設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細(xì)科目“基本支出”一級明細(xì)科目，按照支出功能分類科目相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政策性虧損補(bǔ)貼等經(jīng)常性補(bǔ)助；“項目支出”一級明細(xì)科目，按照支出功能分類科目的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教學(xué)”等相關(guān)項目以及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，用于基本建設(shè)和設(shè)備購置、重點學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)的專項補(bǔ)助；（二）財政補(bǔ)助收入3、確認(rèn)計量國庫集中支付財政直接支付，收到銀行從財政直接支付入賬通知書時，按通

36、知書中的直接入賬金額確認(rèn)；授權(quán)支付，收到授權(quán)支付通知書時，按通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)；其他方式，實際取得補(bǔ)助確認(rèn)；（二）財政補(bǔ)助收入4、賬務(wù)處理（1）財政直接支付借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等直接支付時：借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金待沖財政基金年度終了，財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年直接支付實際支出數(shù)差額：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付貸：財政補(bǔ)助收入（二）財政補(bǔ)助收入（2）授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入年度終了，授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸

37、：財政補(bǔ)助收入5、期末結(jié)轉(zhuǎn)基本支出的貸方余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余；項目支出的貸方余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補(bǔ)助收入基本支出貸：本期結(jié)余借：財政補(bǔ)助收入項目支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）（三）科教項目收入新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍除財政補(bǔ)助收入外的，用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項目收入”和“教學(xué)項目收入”3、確認(rèn)計量按際收到的金額確認(rèn)（三）科教項目收入4、賬務(wù)處理收到：借：銀行存款貸：科教項目收入期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：科教項目收入貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）-（四）其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補(bǔ)助收入具體包括培訓(xùn)

38、收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算對外投資實現(xiàn)的投資凈損益3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理（四）其他收入（1）固定資產(chǎn)出租收入，在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認(rèn)采用預(yù)付租金方式，收到預(yù)付的租金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款分期確認(rèn)租金收入借：其他應(yīng)收款貸：其他收入租金收入采用后付方式，每期確認(rèn)租金收入時：借：其他應(yīng)收款貸：其他收入租金收入收到：借：銀行存款貸：其他收入分期支付時：借：銀行存款貸：其他收入租金收入（四）其他收入（2）投資收益短期投資期間收到的利息等收益時：借：銀行存款貸：其他收入投資收益出

39、售短期投資借：銀行存款貸：短期投資 （成本）其他收入投資收益 （差額）長期股權(quán)持有期間，被投資單位宣告分派利潤時：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資利潤貸：其他收入投資收益（四）其他收入處置時：借：銀行存款 實際收到（借：其他收入投資收益） 差額貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資利潤 尚未領(lǐng)取的利潤長期投資股權(quán)投資 賬面余額（貸：其他收入投資收益）長期債權(quán)投資持有期間，如為到期一次還本付息，借：長期投資債權(quán)投資（應(yīng)收利息）貸：其他收入投資收益分期付息、到期還本借：其他應(yīng)收款應(yīng)收長期投資利息貸：其他收入投資收益（四）其他收入出售時：分期付息借：銀行存款（借：其他收入投資收益）貸：長期投資債權(quán)投資其他應(yīng)收款應(yīng)收長

40、期投資利息（貸：其他收入投資收益）一次還本付息借：銀行存款（借：其他收入投資收益）貸：長期投資債權(quán)投資 （成本、應(yīng)收利息）(貸：其他收入投資收益)（四）其他收入（3）捐贈收入接受實物資產(chǎn)捐贈，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確認(rèn)收入，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 （支付的稅費）其他收入捐贈收入六、費用 （一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本4、不再分?jǐn)偣芾碣M用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本重點關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形

41、資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用不包括：財政補(bǔ)助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷包括：使用財政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出；科教項目自籌配套資金支出以及非項目醫(yī)療輔助科教支出2、明細(xì)科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本，包括臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室直接成本。（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本“人員經(jīng)費”明細(xì)科目：核算基本工資、績效工資（津貼、補(bǔ)貼、獎金）、社會保障費、住房公積金等，參照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌M用”明細(xì)科目參照政府收支

42、分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費等設(shè)置“財政基本支出”備查簿，對各項目歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財政基本支出進(jìn)行登記。（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本3、賬務(wù)處理為從事醫(yī)療活動及輔助活動人員計提的薪酬、福利費借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本人員經(jīng)費貸：應(yīng)付職工薪酬等開展醫(yī)療活動、內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料，按其實際成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本衛(wèi)生材料費/藥品費貸：庫存物資計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分：借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折舊費（無形資產(chǎn)攤銷費） 應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部

43、分貸：累計折舊累計攤銷計提醫(yī)療風(fēng)險基金借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療風(fēng)險基金貸：專用基金醫(yī)療風(fēng)險基金（二）財政項目補(bǔ)助支出新舊主要變化：1、科目名稱變化2、明細(xì)科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容（二）財政項目補(bǔ)助支出財政直接支付借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資而由財政直接支付的支出，同時:借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金待沖財政基金授權(quán)支付借：財政項目補(bǔ)助支出貸：零余額賬戶用款額度購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資而由財政直接支付的支出，同時:借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金待沖財政基金（二）財政項目補(bǔ)助支出

44、其他方式借：財政項目補(bǔ)助支出貸：銀行存款同時:借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金待沖財政基金3、期末，余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財政項目補(bǔ)助支出（三）科教項目支出新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍使用財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目收入發(fā)生的支出2、明細(xì)科目設(shè)置“科研項目支出”、“教學(xué)項目支出”設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況（三）科教項目支出使用科教項目收入發(fā)生的各項支出借：科教項目支出貸：銀行存款同時:借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金待沖科教項目基金4、期末，余額轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教

45、項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：科教項目支出（四）管理費用新舊主要變化：1、規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)行分?jǐn)傊攸c關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費用(人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用） +醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括：財政補(bǔ)助和科教項目收入形成的折舊/攤銷包括：使用財政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出（四）管理費用2、明細(xì)科目設(shè)置一級明細(xì)科目：“人員經(jīng)費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“其他費用”“人員經(jīng)費”明細(xì)科目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目核算“其他費用”明細(xì)科

46、目：參照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目核算設(shè)置“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿3、賬務(wù)處理（四）管理費用（1）為行政及后勤管理部門以及離退休人員計提的薪酬、福利費等借：管理費用人員經(jīng)費貸：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費/應(yīng)付社會保障費（2）使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷借：待沖基金管理費用貸：累計折舊累計攤銷（3）提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費用其他費用貸：壞賬準(zhǔn)備沖減時：借：壞帳準(zhǔn)比貸：管理費用其他費用（四）管理費用（4）發(fā)生應(yīng)計入管理費用的銀行借款利息支出借：管理費用其他費用貸：預(yù)提費用/銀行存款/長期借款發(fā)生匯兌凈收益借：銀行存款/應(yīng)付賬款貸：管理費用其他費用發(fā)生匯兌凈損失借：管理費用其他費用貸：銀行存款/應(yīng)

47、付賬款4、期末，余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余（五）其他支出重點關(guān)注：1、核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)的支出（食堂支出），出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等（五）其他支出2、賬務(wù)處理（1）為出租固定資產(chǎn)計提的折舊借：待沖基金其他支出出租固定資產(chǎn)的折舊費貸：累計折舊（2）盤虧、變質(zhì)、毀損的財產(chǎn)物資借：其他支出 差額庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款 已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償貸：待處理財產(chǎn)損溢-（3）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加借：其他支出/固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費（4）發(fā)生培訓(xùn)、食堂、捐贈等其他支出借：其他支出貸：銀

48、行存款3、期末，余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余七、凈資產(chǎn) （一）事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結(jié)余+科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入）2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報表附注中說明七、凈資產(chǎn) （一）事業(yè)基金3、賬務(wù)處理（1）按規(guī)定將科教項目結(jié)項后的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：事業(yè)基金（2）年末，將當(dāng)年分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金（3）年末，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損（二）專用基金新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、

49、留本基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金：從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中計提，用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出累計計提比例，不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%；當(dāng)年支出超過了所提取醫(yī)療風(fēng)險基金余額，超出部分列入當(dāng)年支出。（二）專用基金3、職工福利基金按業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇；從成本費用中提取的職工福利費應(yīng)付福利費4、對于其他如住房基金、留本基金等除了明確的，其他有設(shè)置依據(jù)的，可保留；無設(shè)置依據(jù)的，可撤銷賬務(wù)處理 p70（三）待沖基金新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生

50、材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減基金2、為何引入待沖基金3、明細(xì)科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”（三）待沖基金4、確認(rèn)使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計量庫存物資領(lǐng)用發(fā)出時一并沖減所對應(yīng)的待沖基金金額計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應(yīng)計折舊/攤銷額資產(chǎn)入賬成本中財政補(bǔ)助/科教項目資金所占的比例（三）待沖基金6、賬務(wù)處理發(fā)生支出時：借：財政項目補(bǔ)助支出/科

51、教項目支出貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資貸：待沖基金計提折舊/攤銷時：借：待沖基金醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用貸：累計折舊累計攤銷領(lǐng)用發(fā)出物資時：借：待沖基金貸：庫存物資處置、盤虧財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，借：待沖基金貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)：滿足預(yù)算管理的要求2、核算內(nèi)容歷年滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余3、明細(xì)科目設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”

52、、”項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補(bǔ)助結(jié)余”按政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補(bǔ)助收支借：財政補(bǔ)助收入項目支出貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財政項目補(bǔ)助支出（2）年末，將本年財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），按“財政補(bǔ)助收入基本支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額。借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出