電大形考審計(jì)學(xué)0106任務(wù)答案大全方便大家.doc

1、01任務(wù)一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1. abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派a注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復(fù)

2、?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！疽蟆恐赋鯽bc會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人a及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專(zhuān)業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)

3、該項(xiàng)工作。 （2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問(wèn)題。 （

4、4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 （5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告

5、前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿(mǎn)意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。2. 甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自206年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在206年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%的

6、基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2007年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過(guò)6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，d產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比c產(chǎn)品略有上升，使得d產(chǎn)品的原材料成本比c產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代

7、的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（c產(chǎn)品）的銷(xiāo)售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了d產(chǎn)品（c產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對(duì)c產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。要求：針對(duì)以上資料，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。答：(1)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：2007年該行業(yè)平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為12%,而甲公

8、司計(jì)劃要求增長(zhǎng)率為20%（超同行業(yè)增長(zhǎng)率67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長(zhǎng)率？面對(duì)此問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合(4)，甲公司在2007年4月份將主要產(chǎn)品c銷(xiāo)售量下調(diào)了8%至10%，盡管在2007年8月推出了d產(chǎn)品（c產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，但是d產(chǎn)品沒(méi)有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)c產(chǎn)品的改良型號(hào)可能進(jìn)一步壓縮8月后c產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到20%的增長(zhǎng)率？這使審計(jì)人員更加懷疑是否有多級(jí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的可能性。制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動(dòng)機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營(yíng)業(yè)收入，以此

9、來(lái)獲得高額的報(bào)酬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營(yíng)業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次。(2)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：會(huì)計(jì)工作是一個(gè)需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。2007年9月在甲公司服務(wù)了超過(guò)6年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。除會(huì)計(jì)主管任職超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過(guò)多的專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱的會(huì)計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱的人員可能會(huì)由于自身因素使得整個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或者匯總的錯(cuò)報(bào)從而影響整體的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

10、。該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：d產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比c產(chǎn)品略有上升，使得d產(chǎn)品的原材料成本比c產(chǎn)品上升了3%，且會(huì)計(jì)人員大多數(shù)為不具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的新成員。多項(xiàng)變動(dòng)可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)劇本情況，從而導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定及各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：2008年1月的降價(jià)10%之后使得c產(chǎn)品的毛利率為-2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價(jià)值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求需要再2

11、007年末對(duì)于c產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。02任務(wù)試卷總分：100 測(cè)試時(shí)間：60分鐘一、案例分析題（共2道試題，共100分。）1.資料2009年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對(duì)nl公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過(guò)清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2 520.00元；(3

12、)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)1 200.00元。盤(pán)點(diǎn)日(1月15日)的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤(pán)點(diǎn)日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。要求請(qǐng)編制nl公司庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并指出該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在什么問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)。該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在的問(wèn)題有：1、現(xiàn)金管理不合理。出納人員對(duì)手續(xù)不完備的憑證都先付款，不符合現(xiàn)金管理辦法。建議加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金管理制度，加強(qiáng)對(duì)出納人員的監(jiān)督，以杜絕再出現(xiàn)類(lèi)似的情況；2、現(xiàn)金帳處理務(wù)不及時(shí)。出納人員

13、沒(méi)有及時(shí)登記現(xiàn)金收支明細(xì)帳。導(dǎo)致突查時(shí)，尚有多張已付的憑證尚未進(jìn)行帳務(wù)處理。建議應(yīng)督促財(cái)務(wù)人員實(shí)行“日清日結(jié)”的帳務(wù)習(xí)慣，及時(shí)將現(xiàn)金收支帳務(wù)登記清楚。3、現(xiàn)金帳與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的金額不一致。出納現(xiàn)金帳目混亂，現(xiàn)金余額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)不相等。為確?，F(xiàn)金“帳實(shí)相符”，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出納人員的管理，并對(duì)其所做帳務(wù)進(jìn)行清查，以追查現(xiàn)金帳實(shí)不符的原因。若有違法行為，則需按規(guī)定追究責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)y公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有s公司欠款3500萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于s公司是y公司的投資方(s 公司投資資本為500萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣4200萬(wàn)元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請(qǐng)問(wèn)：張

14、雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?答： 張雷買(mǎi)施以下程序?qū)嵤徲?jì)：1.向s公司發(fā)出詢(xún)證函。2.查閱y公司和s公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)s公司的收貨驗(yàn)收證明等。3.評(píng)價(jià)s公司償付貸款的能力。需要對(duì)該筆銷(xiāo)售，采取收入流程，真實(shí)性檢查，s與y公司為母、子公司關(guān)系，避免出現(xiàn)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增收入的情況，對(duì)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入的合同，是否有實(shí)質(zhì)的貨物交割，貨物是否按照市場(chǎng)價(jià)格等等情況。而且對(duì)于其2年未能結(jié)算賬款，應(yīng)該提出合理解釋。而且由于其注冊(cè)資本只有4200萬(wàn)元，該筆業(yè)務(wù)金額已占其注冊(cè)資本80%以上，金額巨大，勢(shì)必會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)損益情況造成巨大影響。屬重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目。03任務(wù)【資料】審計(jì)人員通常依

15、據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。 （一）審計(jì)目標(biāo)a.所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。b.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。c.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。d.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。e.采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（二）實(shí)質(zhì)性程序1.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。2.參照購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。3.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。4.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。5.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明

16、細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。7.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄?！疽蟆空?qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問(wèn)題：（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（2）針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。參考答案：相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)（已知）實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)1、6、7完整性所有應(yīng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄3、4準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄1分類(lèi)采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)2截止采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間5【資料】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

17、審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說(shuō)，公司已于11月25日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的m會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤(pán)點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察，馬某辭職也是公司變更委托abc事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤(pán)點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤(pán)點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解與測(cè)試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤(pán)點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤(pán)存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬(wàn)元中存貨達(dá)1300

18、萬(wàn)元。 【要求】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?試說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)或非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由。答參考答案：這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)橛^(guān)察被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，被審單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。11月25日被審計(jì)單位已自行盤(pán)點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施觀(guān)察被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)審計(jì)程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠觀(guān)察11月25日的存貨盤(pán)點(diǎn)

19、。同時(shí)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。04任務(wù)【資料】岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具了解釋性說(shuō)明。報(bào)告指出，公司購(gòu)買(mǎi)的綠洲廣場(chǎng)1.58億元房產(chǎn)截至報(bào)告日相關(guān)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提示，公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)合計(jì)4917萬(wàn)元，公司尚對(duì)其提供

20、借款擔(dān)保1530萬(wàn)元。 截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬(wàn)元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬(wàn)元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司對(duì)公司的欠款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬(wàn)元。石油龍昌2005年2月3的年報(bào)更正公告稱(chēng)，岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對(duì)公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無(wú)影響。（摘自中國(guó)證券報(bào)2005年2月3

21、日，作者：萬(wàn)寧）【要求】請(qǐng)根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問(wèn)題：（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)改變的依據(jù)是什么？（2）這種改變是否為審計(jì)失??？（3）上述修改對(duì)公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容有無(wú)影響？參考答案:(1) 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司2003年度出具帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報(bào)審計(jì)意見(jiàn).(2) 審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)

22、單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計(jì)失敗. (3) 上述修改對(duì)公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無(wú)影響。06任務(wù)【資料】2010年1月20日m會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了對(duì)abc公司2009年會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過(guò)程中，審計(jì)人員了解了abc公司及其環(huán)境；詢(xún)問(wèn)了abc公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢(xún)問(wèn)。abc公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。 【要求】請(qǐng)根據(jù)上

23、述材料分析和回答下列問(wèn)題：（1）審計(jì)人員對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表如果提出無(wú)保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足什么條件？ （2）假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的，審計(jì)人員可能出具那種類(lèi)型的審閱結(jié)論？ （3）假定應(yīng)出具保留結(jié)論的審閱報(bào)告，請(qǐng)代審計(jì)人員出具審閱報(bào)告。答：1、對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件： (1) 審計(jì)人員沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 (2) 審計(jì)人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過(guò)程中未受到限制。2、如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方