淺談生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管控

1、淺談生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管控摘要：生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，占企業(yè)資產(chǎn)總額比重較大，在生產(chǎn)中發(fā)揮著不可替代作用，固定資產(chǎn)管理一旦失控，會(huì)給生產(chǎn)企業(yè)造成不可估量的損失，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意義重大。本文通過(guò)分析固定資產(chǎn)管理的意義、風(fēng)險(xiǎn)成因，提出規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)成因；管控措施一、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的意義1.固定資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要手段。所謂固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的主要資產(chǎn)?，F(xiàn)在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展越來(lái)越快，現(xiàn)代化機(jī)械設(shè)備在生產(chǎn)中起著舉足輕重的作用，尤其在大型生產(chǎn)企業(yè)

2、，離開(kāi)機(jī)械設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)，單位就會(huì)停工停產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮著長(zhǎng)期作用，他的價(jià)值隨著生產(chǎn)活動(dòng)以折舊方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。2.固定資產(chǎn)往往占有企業(yè)大量資金。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比例，例如準(zhǔn)能公司露天礦是生產(chǎn)煤炭的生產(chǎn)企業(yè)，該單位2010年、2011年、2012年3年平均固定資產(chǎn)原值為56.24億元，固定資產(chǎn)凈值57.48億元，而這3年平均資產(chǎn)總值為94.28億元，固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的60.97%。管好用好這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率，避免資產(chǎn)流失，減少維修費(fèi)用發(fā)生等都是企業(yè)增加效益的重要途徑。而且固定資產(chǎn)更新改造、大修理與日常維護(hù)保養(yǎng)，都會(huì)加大占有企業(yè)資金，增加

3、產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是不可忽視的重要途徑之一。3.固定資產(chǎn)管理失控會(huì)給生產(chǎn)企業(yè)造成重大損失。固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。由于其數(shù)量多，品種繁，技術(shù)性能高，資產(chǎn)比重大等使固定資產(chǎn)管理復(fù)雜化，增加了固定資產(chǎn)管理的難度。固定資產(chǎn)無(wú)論質(zhì)量上還是效率上都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。固定資產(chǎn)管理一旦失控，給企業(yè)造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)損失。因此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。要管理好固定資產(chǎn)，首先應(yīng)該了解固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)及成因，根據(jù)成因有針對(duì)性采取管控措施。二、固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因分析1.沒(méi)有健全的固定資產(chǎn)管理制度。固定資

4、產(chǎn)管理是對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)，驗(yàn)收、計(jì)量、使用、維護(hù)、報(bào)廢全過(guò)程的管理，各個(gè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理制度也千差萬(wàn)別，每個(gè)單位都應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)具體情況制定符合本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，如果沒(méi)有本企業(yè)的管理制度，執(zhí)行人員無(wú)章可循，受不到制度約束，有可能會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)成本虛高、驗(yàn)收數(shù)量與采購(gòu)數(shù)量不一致或以次充好、資產(chǎn)的實(shí)際使用效率低下等現(xiàn)象，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)流失，直接或間接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。2.固定資產(chǎn)內(nèi)控流程不健全。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工作，各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)制定相應(yīng)的控制流程。采購(gòu)計(jì)劃的制定、審批、采購(gòu)過(guò)程、財(cái)務(wù)的計(jì)價(jià)入賬、折舊計(jì)提、卡片登記、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報(bào)廢毀損處置等都應(yīng)建立相應(yīng)

5、的流程監(jiān)管制度。企業(yè)沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)具體情況制定相應(yīng)的內(nèi)控流程，容易導(dǎo)致責(zé)權(quán)不分，不相容職務(wù)不分離，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的發(fā)生或舞弊行為發(fā)生。3.固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全。一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，要求的技術(shù)含量不同，需要多個(gè)部門(mén)聯(lián)手協(xié)同管理。如果沒(méi)有健全的管理機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)職能部門(mén)的責(zé)任，容易導(dǎo)致互相推諉扯皮，造成固定資產(chǎn)“無(wú)人管”的局面，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)毀損或流失的風(fēng)險(xiǎn)。4.對(duì)固定資產(chǎn)管理工作不重視。固定資產(chǎn)管理是由企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施的管理，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人，以至于每個(gè)使用固定資產(chǎn)的員工都要負(fù)起責(zé)任來(lái)。對(duì)固定資產(chǎn)管理工作不重視，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人不重

6、視固定資產(chǎn)的管理，不能把固定資產(chǎn)的管理放在日程上，這樣連鎖反應(yīng)導(dǎo)致使用固定資產(chǎn)人員對(duì)保養(yǎng)維護(hù)固定資產(chǎn)的意識(shí)淡化，使用效率低下或超負(fù)荷工作都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期或潛在成本增加的風(fēng)險(xiǎn)。5.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度流于形式。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、更新、大修、處置等隨意性比較大，對(duì)超預(yù)算與預(yù)算未執(zhí)行不進(jìn)行深入分析，對(duì)特殊購(gòu)置沒(méi)有執(zhí)行專(zhuān)項(xiàng)審批制度。導(dǎo)致企業(yè)盲目構(gòu)建、資本性支出擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金短缺，造成企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。6.固定資產(chǎn)實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)。在實(shí)際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理由不同部門(mén)負(fù)責(zé)，各部門(mén)之間缺乏溝通，固定資產(chǎn)已經(jīng)購(gòu)入使用，但尚未辦理入庫(kù)出庫(kù)等手續(xù)，相關(guān)部門(mén)也

7、不向財(cái)務(wù)部門(mén)提供固定資產(chǎn)有關(guān)的證明材料，使固定資產(chǎn)難以入賬，造成固定資產(chǎn)的帳實(shí)不符。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)對(duì)閑置或毀損的固定資產(chǎn)不積極與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，向上級(jí)部門(mén)提出處置建議，及時(shí)處理閑置或毀損的固定資產(chǎn)。而財(cái)務(wù)部門(mén)一如既往按正常固定資產(chǎn)管理，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符或虛增虛減固定資產(chǎn)折舊。7.聯(lián)簽制度或授權(quán)審批制度不明確。聯(lián)簽制度在固定資產(chǎn)管理中是指對(duì)有關(guān)價(jià)值較大的固定資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資、處置等重要事項(xiàng)集體決策，不由一人決定的制度。固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度要求對(duì)所有對(duì)固定資產(chǎn)接觸、處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，如果沒(méi)有這些制度會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的錯(cuò)誤、舞弊或違法行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。8.固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算不健全。有的單位只

8、對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行總賬與明細(xì)核算，不建立固定資產(chǎn)卡片，不能詳細(xì)提供每個(gè)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，固定資產(chǎn)管理粗放，導(dǎo)致固定資產(chǎn)有可能流失或不能及時(shí)維修、更新的風(fēng)險(xiǎn)。9.盤(pán)點(diǎn)制度不健全。固定資產(chǎn)清查制度不健全，固定資產(chǎn)的盤(pán)虧與盤(pán)盈或處于不正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)都不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。10.監(jiān)督機(jī)制不健全。固定資產(chǎn)的購(gòu)置計(jì)劃、采購(gòu)過(guò)程、保管與使用過(guò)程、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢都需要相互監(jiān)督、相互制約。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員對(duì)固定資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，都有可能導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。三、有效管理固定資產(chǎn)的措施對(duì)于固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)本著全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性與成本效益原則，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，加?qiáng)

9、固定資產(chǎn)的管理。1.建立適應(yīng)本企業(yè)管理要求的固定資產(chǎn)管理制度。先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，完善的資產(chǎn)管理制度，是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要保證。但每個(gè)單位實(shí)際情況不同，要求每個(gè)單位根據(jù)本單位實(shí)際情況，在遵守有關(guān)法律法規(guī)的前提下建立適應(yīng)本企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的可操作性。讓人們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)采購(gòu)，驗(yàn)收、計(jì)量、使用、維護(hù)、清查、處置全過(guò)程中都有制度可循，逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全壽命周期管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)使用效率，保證固定資產(chǎn)的安全完整。2.制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。因?yàn)槊總€(gè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理模式都不一樣，應(yīng)根據(jù)本單位制度規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的流程。各單位固定

10、資產(chǎn)管理流程雖然不盡相同，但主要包括一級(jí)流程和二級(jí)流程。一級(jí)流程主要包括：固定資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃流程、固定資產(chǎn)驗(yàn)收管理流程、固定資產(chǎn)使用管理流程、閑置資產(chǎn)、賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)管理等。根據(jù)管理需要對(duì)驗(yàn)收管理、使用管理制定二級(jí)流程（如驗(yàn)收管理中制定固定資產(chǎn)出庫(kù)管理，使用管理中制定固定資產(chǎn)增加與減少管理，內(nèi)部轉(zhuǎn)移管理、報(bào)廢管理、盤(pán)點(diǎn)管理等）。制定固定資產(chǎn)管理流程圖，嚴(yán)格按流程辦理固定資產(chǎn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。管理制度和流程規(guī)范化，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控。能極大減少錯(cuò)誤的發(fā)生，同時(shí)也有效預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。3.建立健全固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)、分類(lèi)、歸口管理，各部門(mén)相互協(xié)調(diào)，實(shí)施共同管理。根據(jù)本

11、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立適合本企業(yè)各層級(jí)的管理機(jī)構(gòu)。若企業(yè)層級(jí)多（如集團(tuán)公司），固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比重大的企業(yè)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)高層級(jí)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理工作（小的企業(yè)可以由相關(guān)部門(mén)代管）。固定資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行實(shí)物管理部門(mén)、實(shí)物使用部門(mén)、實(shí)物核算部門(mén)相互分離的管理辦法。高層級(jí)管理部門(mén)在制定各項(xiàng)制度的同時(shí)，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼 gb/t14885-2010及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼。根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)等要求，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)歸口管理。實(shí)物管理部門(mén)設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、調(diào)撥、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、更新、大修、毀損、報(bào)廢等都做詳細(xì)記錄。價(jià)值管理應(yīng)為財(cái)務(wù)部

12、門(mén)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置卡片，以價(jià)值形式核算固定資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用、更新改造、維修、折舊、毀損報(bào)廢的全過(guò)程。使用部門(mén)根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用狀況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格劃分，加強(qiáng)生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的日常管理維護(hù)工作，提出更新與大修計(jì)劃、對(duì)沒(méi)達(dá)到使用年限而提前報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行上報(bào)，對(duì)未使用不需用固定資產(chǎn)提出合理建議，待有關(guān)部門(mén)報(bào)批后再做處理。財(cái)務(wù)部門(mén)的卡片與實(shí)物管理部門(mén)的臺(tái)賬與使用部門(mén)的固定資產(chǎn)定期核對(duì)，做到帳卡物一致，確保資產(chǎn)的安全完整。4.強(qiáng)化固定資產(chǎn)預(yù)算管理，嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)在購(gòu)建、投資、更新、大修或處置固定資產(chǎn)的年初應(yīng)進(jìn)行預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)做到依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。責(zé)成相關(guān)部門(mén)

13、對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算科學(xué)性、可行性進(jìn)行研究、確保其符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，固定資產(chǎn)預(yù)算在經(jīng)過(guò)決策層審議批準(zhǔn)后以文件形式下發(fā)，執(zhí)行單位層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)，各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，根據(jù)已確定目標(biāo)對(duì)相關(guān)部門(mén)或責(zé)任人進(jìn)行定期不定期考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲，確保預(yù)算剛性，對(duì)超預(yù)算執(zhí)行建立嚴(yán)格的審批程序，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)發(fā)展需求。5.明確固定資產(chǎn)的聯(lián)簽制度與授權(quán)審批制度。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)明確需要聯(lián)簽的有關(guān)固定資產(chǎn)事項(xiàng)，金額范圍。對(duì)于需要聯(lián)簽的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，任何一人不能獨(dú)斷專(zhuān)行，只有經(jīng)過(guò)聯(lián)簽，業(yè)務(wù)部門(mén)才能辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)

14、根據(jù)常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)利范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任。不經(jīng)授權(quán)，無(wú)權(quán)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，減少了舞弊或違法行為的發(fā)生。6.建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離的控制措施。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，確定本企業(yè)不相容崗位，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)由不相容崗位的兩人或多人共同辦理，不得由一人辦理有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，防止舞弊行為發(fā)生。7.建立固定資產(chǎn)清查制度。企業(yè)應(yīng)成立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組，小組由各層級(jí)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與使用部門(mén)抽調(diào)人員組成，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)至少每半年進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)一次

15、，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果記錄在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表上，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果至少2人簽字。對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與固定資產(chǎn)卡片核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異（盤(pán)虧或盤(pán)盈）和處于不能使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理，經(jīng)過(guò)一定的審批程序，財(cái)務(wù)部門(mén)才能進(jìn)行賬面調(diào)整。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查制度是保證固定資產(chǎn)安全完整的重要手段。8.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理人員和使用人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。固定資產(chǎn)管理不僅需要責(zé)任心強(qiáng)、肯干的人員，更需要懂業(yè)務(wù)的人員來(lái)管理。一個(gè)較大的生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)數(shù)量大，品種多，技術(shù)性強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行信息化管理，建立一個(gè)高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，則需要企業(yè)加大業(yè)務(wù)更新培訓(xùn)，隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)現(xiàn)代化設(shè)備越來(lái)越多，使用人員操作不當(dāng)或不會(huì)操作都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)，造成安全隱患。為此，加大崗前培訓(xùn)業(yè)務(wù)力度和崗位許可制度，切實(shí)消除人為安全隱患。9.建立固定資產(chǎn)反舞弊機(jī)制、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。建立固定資產(chǎn)反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防，明確固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)部門(mén)反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、補(bǔ)救等程序。固定資產(chǎn)在購(gòu)置、使用和處置過(guò)程中都有可能出現(xiàn)突發(fā)事件，建立應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，快速行動(dòng)，防止事件蔓延，以免造成不可估量的損失。總之，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，才能讓固定資產(chǎn)真正發(fā)揮其勞動(dòng)工具作用，企業(yè)的生產(chǎn)力水平才能得以提高，為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大