審計(jì)作業(yè)1(電大)小抄

1、專業(yè)好文檔作業(yè)1一、判斷正誤并改正1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前不必了解被審計(jì)單位的基本情況，簽約后再了解情況，展開(kāi)審計(jì)就可以。錯(cuò)，需要了解2后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，無(wú)須與前任進(jìn)行溝通，直接展開(kāi)審計(jì)即可。錯(cuò)，需要3在審計(jì)的三個(gè)階段中，必須運(yùn)用分析性復(fù)核程序的階段是實(shí)施階段。錯(cuò)，計(jì)劃階段和報(bào)告階段4可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要搜集的審計(jì)證據(jù)就越多。對(duì)5由于被審計(jì)單位可以提供與往來(lái)單位甲公司最近的對(duì)賬單，因此被審計(jì)單位對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款可以不必函證。錯(cuò)，對(duì)賬單不能取代函證二、簡(jiǎn)答1什么是重要性水平？它和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是什么？答：重要性水平：會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用

2、者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的“臨界點(diǎn)”，超過(guò)該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響其作出正確判斷或決策。重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一個(gè)容易混淆的概念：通常我們認(rèn)為，錯(cuò)報(bào)的金額越大就越重要（此說(shuō)法本身沒(méi)有問(wèn)題），但在重要性水平的概念里面，重要性水平是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言的，也就是說(shuō)報(bào)表使用者可以接受的報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額。因而，重要性水平的金額制定的越低越重要。重要性水平和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：反向關(guān)系 重要性水平越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。2審計(jì)過(guò)程分為幾個(gè)階段？每個(gè)階段的主要工作是什么？答：審計(jì)進(jìn)程一般可分為規(guī)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。具體包含：（1）全面深入地懂得被審計(jì)單

3、位情況。（2）與被審計(jì)單位簽訂規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)約定，約定書(shū)中全面、明確地規(guī)定雙方的責(zé)任和義務(wù)。 （3）充分利用剖析性復(fù)核程序。（4）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部把持進(jìn)行全面的懂得與評(píng)價(jià)。（5）結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的重要性標(biāo)準(zhǔn)。（6）重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作。（7）在充分懂得審計(jì)約定事項(xiàng)和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況后，認(rèn)真審核審計(jì)規(guī)劃。2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鞏固和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。4、建立、健全內(nèi)部質(zhì)量把持制度并嚴(yán)格執(zhí)行3對(duì)銷售收入的審計(jì)時(shí)，既可以銷售發(fā)票為線索，也可以銷售明細(xì)賬為線索，但兩種不同路線各有優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)，試進(jìn)

4、行分析。參考答案：以銷售發(fā)票為線索，順查，發(fā)現(xiàn)低估，完整性 以銷售明細(xì)賬為線索，逆查，高估，真實(shí)性通過(guò)核對(duì)銷售發(fā)票做賬聯(lián)與存根聯(lián)，在電子表格中輸入號(hào)碼排序，能非常準(zhǔn)確地查出但發(fā)票多了耗時(shí)太多。查看銷售明細(xì)賬，主要比較月份與月份之間的收入多少，查看有無(wú)異常情況。但若每月收入均等時(shí)不一定能一眼判斷出，此方法雖快捷但不一定判斷準(zhǔn)確。 4什么是銷售收入的截止期測(cè)試，試舉例說(shuō)明為什么要進(jìn)行銷售收入的截止期測(cè)試。答：三個(gè)與銷售收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，截止期測(cè)試就是檢查三者是否歸屬于同一個(gè)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。舉例。對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放

5、到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。三、案例分析題1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文件或通過(guò)合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)

6、的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2教材p21表2-2測(cè)試過(guò)程表中，第3點(diǎn)指出：“將發(fā)運(yùn)單、裝貨單和銷售發(fā)票核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有已經(jīng)開(kāi)出銷售發(fā)票但無(wú)發(fā)運(yùn)單和裝貨單的情形，誤差比率為3%”，假設(shè)你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)分析這一測(cè)試結(jié)果意味著被審計(jì)單位可能存在什么問(wèn)題？會(huì)導(dǎo)致銷售收入的高估還是低估？進(jìn)而在后面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，我們應(yīng)采用哪些審計(jì)方法來(lái)進(jìn)一步驗(yàn)證我們的分析結(jié)果？答：（1）這一測(cè)試結(jié)果意味著被審計(jì)單位可能虛開(kāi)發(fā)票（2）會(huì)導(dǎo)致銷售收入的高估（3）我們應(yīng)采用抽查，逆查，函證等審計(jì)方法來(lái)進(jìn)一步驗(yàn)證我們的分析結(jié)果作業(yè)2一、判斷并改錯(cuò)1.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所

7、以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。對(duì)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在凈值較高的固定資產(chǎn)上。錯(cuò)，新增4.零余額的銀行賬戶不必函證錯(cuò)，必須5.對(duì)銀行存款的函證可以委托被審計(jì)單位出納去銀行時(shí)一并完成。錯(cuò)，不可以二、思考題1.上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)和應(yīng)付賬款審計(jì)的主要目標(biāo)有何不同？為什么？答：上市公司傾向于高估收入低估負(fù)債以粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表，因此上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性，應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)是完整性。2.簡(jiǎn)述審計(jì)目標(biāo)包括那些內(nèi)容？答：總 體合理性：根據(jù)有關(guān)其他信息，評(píng)價(jià)余額的合理性真 實(shí) 性：所列余額真實(shí)完 整

8、性：發(fā)生的金額均已包括所 有 權(quán)：所列金額確屬公司所有估 價(jià)：所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量截 止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性：有關(guān)帳表資料、數(shù)據(jù)、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性披 露：會(huì)計(jì)報(bào)表中搶當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求分 類：所列金額的分類恰當(dāng)3.應(yīng)付賬款函證的替代程序？答：應(yīng)付賬款的函證：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。4.應(yīng)收賬款函證的替代程序？答：應(yīng)收賬款的函證：檢查與銷售有關(guān)的文件、合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運(yùn)憑證等5.什么是函證？都可以用在什么項(xiàng)目的審計(jì)上？答：函證：顧

9、名思義，即發(fā)函以證明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函 證函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。常用項(xiàng)目：銀行存款、銀行借款、應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上只要涉及其他單位，就可以發(fā)函來(lái)求證，比如：在其他單位保管的存貨，詳見(jiàn)準(zhǔn)則第九條6.教材p32中，投資給友聯(lián)公司的150萬(wàn)元，被審計(jì)單位為什么要將其記入“其他應(yīng)收款”科目？目的何在？答： 7.在第二章大為股份有限公司銷售收入審計(jì)中，大為公司高估收入的手段主要有哪些？審計(jì)人員又是用什么方法審查出來(lái)的？答：8.在計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核審計(jì)程序主要有

10、什么作用？答：計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核審計(jì)程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍9如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有一批委托其他單位加工的原材料，不在企業(yè)存放，你將如何驗(yàn)證這批原材料的真實(shí)性？答：函證，或者親自前往監(jiān)盤，如在外地委托其他事務(wù)所監(jiān)盤，或者監(jiān)察相關(guān)的書(shū)面資料，比如合同，發(fā)票等。10.對(duì)于存放在公司內(nèi)部的有價(jià)證券進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)采用什么方式？盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題？答：（1）采取突擊式盤點(diǎn)(2) 盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意在證券保管員、會(huì)計(jì)人員、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員同時(shí)在場(chǎng)的情況下進(jìn)行。清點(diǎn)時(shí)由原證券保管員和經(jīng)雙方簽字的證券移交記錄交給清點(diǎn)人員，清點(diǎn)人員每慶典一批就將數(shù)目包給持有

11、證券明細(xì)表的審計(jì)人員，邊清點(diǎn)邊核對(duì)，清點(diǎn)后將證券交給保管員，雙方在移交記錄上再次簽字。清點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員不僅清點(diǎn)樹(shù)木，同時(shí)檢查證券的真?zhèn)?，警惕偽造證券的可能性。此外，審計(jì)人員還確定了證券的所有權(quán)。對(duì)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)的差異，審計(jì)人員進(jìn)一步查明原因。11.（1）資料：假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，該公司對(duì)a公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資600000元，占a公司總資本的1/2，會(huì)計(jì)上采用成本法核算，由于沒(méi)有收到利潤(rùn)分成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，a公司2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000元。張穎確定的重要性為80000元。 （2）要求：根據(jù)上述資料，指出

12、該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確？如果不正確，請(qǐng)寫(xiě)出建議的調(diào)整分錄。如果瑞豐公司拒絕調(diào)整，應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)？答：該公司存在的主要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；導(dǎo)致2001年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)a公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是2000001/2=100000（元），應(yīng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000 貸：投資收益100000拒絕調(diào)整，保留意見(jiàn)。作業(yè)3一、判斷并改錯(cuò)1.重分類分錄一般不涉及損益類科目 對(duì)2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，應(yīng)僅限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)。錯(cuò)，還包括期初余額的關(guān)注，期后事項(xiàng)3.

13、重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷。對(duì)4.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠多，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷。錯(cuò)，不能彌補(bǔ)5.當(dāng)年銷戶的銀行賬號(hào)不必函證。錯(cuò)，必須二、思考題1（1）你認(rèn)為上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表如果不實(shí)，那么它會(huì)傾向于高估還是低估銷售收入，為什么？（2）如果你認(rèn)為是高估，談?wù)勀闼赖钠髽I(yè)高估銷售收入的主要手段；如果你認(rèn)為是低估，談?wù)勀闼赖钠髽I(yè)低估銷售收入的主要手段。（最好能夠舉例說(shuō)明）（3）針對(duì)你前面談到的企業(yè)對(duì)銷售收入作假的手段，談?wù)勅绻闶亲?cè)會(huì)計(jì)師，將會(huì)用那些方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)？答：（1）會(huì)傾向于高估，為了粉飾報(bào)表，吸引更多的投資者（2）關(guān)聯(lián)方交易，提前確認(rèn)收入，虛構(gòu)收入等。舉例。（3）如

14、果我是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)用檢查關(guān)聯(lián)方，截止測(cè)試，函證，逆查，抽查等來(lái)進(jìn)行審計(jì)2陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)聯(lián)華公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，合同規(guī)定裝修費(fèi)為人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣2828700元。聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的天都公司亦未繼續(xù)來(lái)討賬。發(fā)函詢證結(jié)果也證實(shí)天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來(lái)。假定此款差額對(duì)兩家公司的財(cái)務(wù)狀況均相對(duì)重要，請(qǐng)問(wèn)： （1）陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種行動(dòng)?（2）假定聯(lián)華公司不準(zhǔn)備采取任何改正行動(dòng)，陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否堅(jiān)持將此項(xiàng)未付款人民幣54000.00元列入資產(chǎn)負(fù)債表中的

15、負(fù)債項(xiàng)目下，作為簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的必要條件。（3）假定今后天都公司也聘請(qǐng)陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，陳華能否利用他掌握聯(lián)華公司的審計(jì)資料，建議天都公司去聯(lián)華公司催討這一差額款？答： （1）陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知聯(lián)華公司更正這一錯(cuò)誤，即借記固定資產(chǎn)或待攤費(fèi)用：貸記應(yīng)付賬款。（2）是的，陳華必須要求聯(lián)華公司更正上述錯(cuò)誤，并作出調(diào)整分錄之后，才能出具無(wú)保留審計(jì)。意見(jiàn)報(bào)告。但陳華無(wú)權(quán)強(qiáng)迫聯(lián)華公司立即付款給天都公司。如果聯(lián)華公司堅(jiān)持不作賬上調(diào)整，陳華只能出具有保留審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或否定審計(jì)意見(jiàn)書(shū)(視重要性程度而定)。（3）假定天都公司聘請(qǐng)陳華注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。陳華不能將聯(lián)華公司查明的情

16、況告知天都公司。否則，他將違背審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定中的保密性原則。但是，陳華可以利用天都公司的資料，如該公司的所有合同資料(當(dāng)然包括與聯(lián)華公司的合同)以及有關(guān)發(fā)票(當(dāng)然也包括他們開(kāi)給聯(lián)華公司的發(fā)票)，找出上述錯(cuò)誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯(cuò)誤，作出調(diào)整分錄。3大名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在對(duì)a股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序：（1）詢問(wèn)銷售人員，以了解各購(gòu)貨方的信用情況和應(yīng)收賬款的可收回性；（2）盤點(diǎn)存貨，記錄監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（3）獲取律師聲明書(shū)，以確定a公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責(zé)任的事項(xiàng)；（4）計(jì)算本年銷售成本占銷售收入

17、的比重，并與以前年度比較，判斷銷售利潤(rùn)的總體合理性；（5）核實(shí)a公司入庫(kù)原材料的數(shù)量和單價(jià)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中相應(yīng)金額的真實(shí)性和正確性；（6）檢查a公司全部未到期的保險(xiǎn)單，并與廠房、大型機(jī)器設(shè)備相比較；（7）觀察a公司的主要生產(chǎn)設(shè)備，確定是否均處于良好的運(yùn)行狀態(tài)；（8）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。要求：（1）指明上述審計(jì)程序的性質(zhì)。審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)程序的編號(hào)、檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核；（2）指出上述各程序所能獲取的審計(jì)證據(jù)的類型：實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。答：審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序的編號(hào)檢查（6）監(jiān)盤（2）（8）觀察（7）查詢及函證（1）（3）計(jì)算（5）分析性復(fù)核（4）證據(jù)類

18、型審計(jì)程序的編號(hào)實(shí)物證據(jù)（2）（8）書(shū)面證據(jù)（3）（4）（5）（6）口頭證據(jù)（1）環(huán)境證據(jù)（7）4中方戊公司擬與外方己公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)人民幣2000萬(wàn)元出資，己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民幣6120萬(wàn)元?！疽蟆空?qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：不正確：在雙方約定了合同匯率的情況下，確定注

19、冊(cè)資本數(shù)額時(shí)，己公司出資的美元500萬(wàn)元應(yīng)按合同匯率折合，折合金額為5008.234115萬(wàn)元，此折合數(shù)額與按出資當(dāng)日匯率折合的差額500（8.248.23）5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)注冊(cè)資本金額應(yīng)為人民幣200041156115萬(wàn)元，而不是6120萬(wàn)元。作業(yè)41.請(qǐng)根據(jù)教材p102 表7-1，運(yùn)用分析性復(fù)核程序，分析公司可能存在哪些方面的問(wèn)題，下一步的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)是什么？答：（1）基本情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別增加100萬(wàn)、150萬(wàn)，但其他成本費(fèi)用卻一點(diǎn)沒(méi)變（2）可能存在的問(wèn)題及審計(jì)重點(diǎn)：a)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加100萬(wàn)，但成本費(fèi)用卻保持不變，不符合通常的邏輯，可能虛構(gòu)收入b)收

20、入成本不配比：可能存在虛構(gòu)收入，但未同步結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況c)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)150，增幅超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，如果數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，表示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重心，企業(yè)管理方面存在問(wèn)題d)2資料：甲公司稅前利潤(rùn)5000萬(wàn)元，但尚存在一些事項(xiàng)：有一批產(chǎn)成品用于在建工程：成本40，售價(jià)80違法經(jīng)營(yíng)罰金：10滯納金：4國(guó)庫(kù)券利息收入：3計(jì)稅工資22，實(shí)際工資62，并按此提取福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)分得稅后利潤(rùn)8.5（甲公司稅率33%，被投資單位稅率15%）非公益性捐贈(zèng)7贊助9要求：甲公司計(jì)提所得稅1650萬(wàn)元，是否正確？如果不正確，應(yīng)調(diào)整為多少？列示調(diào)整分錄。答： 調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（80-40）+10+3-2 +（62-22）

21、*（1+14%+2%）-8.5+7+9=104.9分得稅后利潤(rùn)8.5，補(bǔ)交所得稅8.5/（1-15%）*（33%-15%）=1.8調(diào)增所得稅=104.9*33%+1.8=36.417調(diào)整分錄借：所得稅36.417貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅36.4173.資料：假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給b企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000千元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），b企業(yè)于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定b企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290

22、0千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是80000千元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是4000千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2002年2月1日收到b企業(yè)通知，b企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。 要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見(jiàn)。 答：華光公司于2002年2月1日收到b企業(yè)通知，b企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債

23、表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準(zhǔn)備 31900 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 （3190033%）10527 貸：以前年度損益調(diào)整 10527 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) （3190010527）21373 貸：以前年度損益調(diào)整 21373 （4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3205.95 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（2137315%）3

24、205.95 （5）調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤(rùn)18167.05千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積2137310%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)213733205.95=18167.05（千元）。4.華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元；“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000

25、元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元；“存貨”項(xiàng)目2660000元；“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元；“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目5000元；假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關(guān)賬戶余額如下表所示：?jiǎn)挝唬涸傎~所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款40000a公司b公司5000010000預(yù)付賬款15000c公司d公司175002500壞賬準(zhǔn)備5000物資采購(gòu)50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差異2

26、0000庫(kù)存商品4000001#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000委托代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費(fèi)用5000應(yīng)付賬款35000e公司f公司400039000預(yù)收賬款12500g公司h公司150014000預(yù)提費(fèi)用2000利潤(rùn)分配5000未分配利潤(rùn)5000要求核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄或重分類分錄。答：借：應(yīng)收賬款0.15貸：預(yù)收賬款0.15借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備借：預(yù)付賬款0.25貸：應(yīng)付賬款0.25借：待攤費(fèi)用0.2貸：預(yù)提費(fèi)用0.2應(yīng)收賬款：5+0.15=5.15預(yù)收：預(yù)付：1.75+0.4=2.15應(yīng)付：？存貨：？待攤：？壞賬準(zhǔn)

27、備：？預(yù)提：？利潤(rùn)分配：？5丙公司2005年度未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)總額為39323萬(wàn)元，負(fù)債總額為11206萬(wàn)元，其中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列示數(shù)為2000萬(wàn)元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目的列示數(shù)額為40萬(wàn)元，預(yù)收賬款項(xiàng)目列示的數(shù)額為200萬(wàn)元，應(yīng)付賬款項(xiàng)目的列示數(shù)為1000萬(wàn)元，預(yù)付賬款項(xiàng)目的列示數(shù)額為445萬(wàn)元。未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表表明的利潤(rùn)總額為9547萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為33。丙公司規(guī)定對(duì)其年末應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比例為：賬齡在1年以下的，按其余額的10計(jì)提；1-2年的，按其余額的15計(jì)提；2-3年的，按20 計(jì)提；3年以上的，按30的比例計(jì)提。對(duì)于其他應(yīng)收款，按其余額的

28、10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。北京abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了丙公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其合并報(bào)表的審計(jì)委托，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李欣作為該審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2006年3月初開(kāi)始實(shí)施對(duì)丙公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。情況一： 2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表顯示，應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額為2000萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為70萬(wàn)元。賬齡構(gòu)成及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例如下： 情況二：丙公司往來(lái)款項(xiàng)中存在的問(wèn)題如下：丙公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額200萬(wàn)元，明細(xì)組成如下：預(yù)收賬款a公司 210

29、萬(wàn)元預(yù)收賬款b公司 -30萬(wàn)元預(yù)收賬款c公司 20萬(wàn)元合計(jì) 200萬(wàn)元其中，預(yù)收b公司的借方余額30萬(wàn)元系2005年7月收到b公司的100萬(wàn)元預(yù)付款后發(fā)貨130萬(wàn)元產(chǎn)品而產(chǎn)生的。 資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)付賬款項(xiàng)目的余額為貸方余額1000萬(wàn)元。應(yīng)付賬款明細(xì)資料顯示，其中有10萬(wàn)元為丙公司2001年2月份應(yīng)付d公司的材料采購(gòu)款。經(jīng)查，丙公司于2001年1月以賒購(gòu)方式取得材料并驗(yàn)收入庫(kù)后因d公司突然人去樓空，迄今無(wú)法支付。經(jīng)詢問(wèn)相關(guān)經(jīng)手人得知，d公司已被相關(guān)部門注銷。預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額445萬(wàn)元，明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款e公司 415萬(wàn)元預(yù)付賬款f公司 50萬(wàn)元預(yù)付賬款g公司 -20萬(wàn)元合計(jì) 445

30、萬(wàn)元其中，對(duì)f公司的50萬(wàn)元系2004年2月為采購(gòu)f公司產(chǎn)品所支付，2005年獲悉f公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不再生產(chǎn)所購(gòu)產(chǎn)品。要求：分別針對(duì)上述情況一、二，審查丙公司對(duì)所述情況的做法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，如認(rèn)為符合的，請(qǐng)直接說(shuō)明結(jié)論；如認(rèn)為不符合的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（調(diào)整分錄無(wú)需考慮相關(guān)的稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮調(diào)整對(duì)所得稅的影響）。答:對(duì)于情況一，按丙公司的規(guī)定，2005年末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為120010400153002010030%270萬(wàn)元，對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為40104萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為274萬(wàn)元，而不是70萬(wàn)元。這表明丙公司

31、少提了204萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)建議調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 204萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 200萬(wàn)元 其他應(yīng)收款 4萬(wàn)元對(duì)于情況二，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，丙公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將預(yù)收賬款中借方余額部分與應(yīng)收賬款借方余額合計(jì)后填列在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，同時(shí)應(yīng)對(duì)因此而增加的應(yīng)收賬款按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，不應(yīng)長(zhǎng)期掛賬；預(yù)付賬款借方余額中因供貨單位轉(zhuǎn)產(chǎn)等原因而無(wú)法提供貨物的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款貸方余額的部分應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類轉(zhuǎn)列在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中。對(duì)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)建議丙公司調(diào)整。將預(yù)收賬款明細(xì)賬中預(yù)收

32、b公司的30萬(wàn)元借方余額通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整轉(zhuǎn)列到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款 30萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款 30萬(wàn)元相應(yīng)地，對(duì)增加的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用 3萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款） 3萬(wàn)元既然d公司已被注銷， 丙公司應(yīng)將這筆確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付賬款（經(jīng)批準(zhǔn)后）轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付賬款d公司 10萬(wàn)元貸：資本公積確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 10萬(wàn)元將預(yù)付f公司但已不可能收到貨物的50萬(wàn)元貨款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：其他應(yīng)收款 50萬(wàn)元貸：預(yù)付賬款 50萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 5萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款 50105萬(wàn)元將預(yù)付g公司的貸方余額20萬(wàn)元通過(guò)

33、會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款：借：預(yù)付賬款g公司 20萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款g公司 20萬(wàn)元if we dont do that it will go on and go on. we have to stop it; we need the courage to do it.his comments came hours after fifa vice-president jeffrey webb - also in london for the fas celebrations - said he wanted to meet ivory coast international toure t

34、o discuss his complaint.cska general director roman babaev says the matter has been exaggerated by the ivorian and the british media.blatter, 77, said: it has been decided by the fifa congress that it is a nonsense for racism to be dealt with with fines. you can always find money from somebody to pa

35、y them.it is a nonsense to have matches played without spectators because it is against the spirit of football and against the visiting team. it is all nonsense.we can do something better to fight racism and discrimination.this is one of the villains we have today in our game. but it is only with ha

36、rsh sanctions that racism and discrimination can be washed out of football.the (lack of) air up there watch mcayman islands-based webb, the head of fifas anti-racism taskforce, is in london for the football associations 150th anniversary celebrations and will attend citys premier league match at che

37、lsea on sunday.i am going to be at the match tomorrow and i have asked to meet yaya toure, he told bbc sport.for me its about how he felt and i would like to speak to him first to find out what his experience was.uefa hasopened disciplinary proceedings against cskafor the racist behaviour of their f

38、ans duringcitys 2-1 win.michel platini, president of european footballs governing body, has also ordered an immediate investigation into the referees actions.cska said they were surprised and disappointed by toures complaint. in a statement the russian side added: we found no racist insults from fan

39、s of cska.baumgartner the disappointing news: mission aborted.the supersonic descent could happen as early as sunda.the weather plays an important role in this mission. starting at the ground, conditions have to be very calm - winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited clou

40、d cover. the balloon, with capsule attached, will move through the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. it will climb higher than the tip of mount everest (5.5 miles/8.85 kilometers), drifting even higher than the cruising altitude of commercial airliners (5.6 miles/9.17 kilometers) and into the stratosphere. as he crosses the boundary layer (called the tropopause),e can expect a lot of turbulence.the balloon will slowly drift to the edge of space at 120,000 fee