會計(jì)案例研究課程報(bào)告

1、x公司貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制案例分析一、企業(yè)背景敘述x公司是國內(nèi)首批a+h兩地上市的大型國有控股公司，主要產(chǎn)品為工業(yè)中間品，面對下游工業(yè)用戶和部份貿(mào)易中間商。2006年公司總資產(chǎn)為120億元，營業(yè)收入100億元。公司一向都很重視各項(xiàng)管理制度的建設(shè)，尤其對財(cái)務(wù)制度更是嚴(yán)格。公司每年都會花巨資請專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，先是一年一審，然后是半年一審，到后來變成一季度一審。而且公司內(nèi)部制度規(guī)定，超過2000元的招待費(fèi)報(bào)銷，必須要經(jīng)過公司負(fù)責(zé)人簽字；公司二級單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機(jī)票必須經(jīng)由公司主要負(fù)責(zé)人審核。從表面看來，公司制度完備，管理嚴(yán)格。但就在2009年，一名普通的營銷部會計(jì)人員王某的案

2、件卻暴露了公司看似嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理上存在的漏洞。王某任職于x公司營銷部，利用經(jīng)手公司銷售貨款的便利條件，在自2003年至今長達(dá)6年的時(shí)間內(nèi)，以“螞蟻搬家”的方式非法挪用公司貨款5000余萬元參與股票、期貨投資，損失近4000萬元，大部分損失款項(xiàng)都難以追回。事情的暴露純屬偶然。由于公司所在行業(yè)不景氣，x公司近年來一直在進(jìn)行減輕成本壓力的努力和內(nèi)部改革。今年一季度決定將所有員工的績效工資基數(shù)下調(diào)，并繼續(xù)大幅度裁員。2009年5月開始，改革終于觸及到了王某的頭上，他沒有能夠重新競聘上崗，只能買斷工齡自謀出路，并要把工作全部移交給接替他崗位的人員。這對王某來說不啻是末日來臨，在分幾次從銀行提取了數(shù)以百萬

3、計(jì)的現(xiàn)金后，王某倉皇出逃，由此東窗事發(fā)。據(jù)了解，王某現(xiàn)年37歲，自西北某財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校畢業(yè)后，就被分配至x公司營銷部從事財(cái)務(wù)工作。16年來，王某的崗位和職務(wù)一直沒有變化，而與他同時(shí)進(jìn)入公司工作的絕大多數(shù)人都得到了升遷。雖然表面上，他工作還比較踏實(shí)，人緣也不錯，但也有其x公司的同事稱，“這小子或許心理不平衡”。x公司這樣的老牌國企、上市公司，應(yīng)該說是有著較為健全的企業(yè)管理制度和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度的，尤其是近年來中國石化成為大股東后，公司內(nèi)控制度逐步完善，財(cái)務(wù)管理長抓不懈。如每年要組織財(cái)務(wù)大檢查，定期聘請中介機(jī)構(gòu)對下屬公司經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)及廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)也一直在進(jìn)行著。但這樣的事

4、情竟然發(fā)生了，雖然也許是個意外、是個個案，但足以暴露出公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著問題。那么公司的內(nèi)部控制到底是哪里出問題了呢？二、分析內(nèi)部控制失控過程x公司營銷部每年的資金往來在數(shù)十億元以上，由于王某長期在同一關(guān)鍵崗位工作，讓他有機(jī)會從中窺探一些漏洞。據(jù)透露，在他的總涉案金額中，大約有2000萬元是他利用工作之便盜取期限較長的銀行承兌匯票，并通過與他人合伙成立的皮包公司到銀行貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的。若要通過這種形式長期占用資金，他還需不斷用新匯票沖賬以避免暴露。另外大部分資金則是王某指令自己熟悉的客戶向其個人賬戶支付的貨款。由于在這個崗位上的時(shí)間很長，規(guī)律也摸得非常透，王某知道什么時(shí)候?qū)⒖铐?xiàng)交給單位，也清

5、楚知道什么時(shí)候進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞。王某作案時(shí)間長達(dá)6年，期間一直未露蛛絲馬跡，那么他是如何得逞的呢？ 公司以前產(chǎn)品銷路很好，公司規(guī)定客戶想要購貨必須先交預(yù)付款，而部分客戶往往用銀行承兌匯票來支付預(yù)付貨款，從而保持自己在x公司的預(yù)付款帳戶上有一個余額。公司要求，業(yè)務(wù)人員在與客戶簽訂合同后，要根據(jù)該客戶預(yù)付款的余額是否能支付該筆合同所需的金額來確定是否發(fā)貨，如能滿足則發(fā)貨給該客戶，否則提示該客戶就不足部分先付款。根據(jù)財(cái)務(wù)工作流程，業(yè)務(wù)人員收到客戶送來的銀行承兌匯票后，要先交給會計(jì)人員并由其記帳。會計(jì)人員記完帳后，將匯票交給出納人員，由出納和有關(guān)人員共同保管，到期時(shí)到

6、銀行辦理收款手續(xù)或根據(jù)需要去銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。由于王某長期在營銷部會計(jì)崗位上工作，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員、客戶及業(yè)務(wù)規(guī)律非常熟悉，由此產(chǎn)生了挪用客戶預(yù)付賬款余額的想法。因此，王某對業(yè)務(wù)人員交來的客戶銀行承兌匯票進(jìn)行分析，對于那些近期內(nèi)沒有業(yè)務(wù)發(fā)生或其本身預(yù)付款余額能滿足其近期業(yè)務(wù)需要的客戶的銀行承兌匯票，采用了既不入賬，也不交給出納或有關(guān)人員保管的方法，將銀行承兌匯票截留在自己手中，并背書轉(zhuǎn)讓給自己與他人共同注冊的公司，到銀行貼現(xiàn)從而套取現(xiàn)金。由于該公司往來賬目較多，雖然根據(jù)公司應(yīng)收款項(xiàng)管理業(yè)務(wù)流程的要求，“財(cái)務(wù)部門要確保應(yīng)收款項(xiàng)入賬及時(shí)、準(zhǔn)確、要認(rèn)真核對每一筆應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收票據(jù)要建立備查簿逐筆登記

7、，定期清查核對，核查表應(yīng)有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定的財(cái)務(wù)人員審核?！钡珜徍送饔谛问?，應(yīng)收票據(jù)的記賬與核查表的審核往往由同一個人進(jìn)行，這就為王某盜用銀行承兌匯票留下了可趁之機(jī)。偶爾當(dāng)客戶發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款余額與其實(shí)際支付的銀行承兌匯票額數(shù)目不對時(shí)，王某往往利用其與客戶之間的關(guān)系，借口記賬疏忽，再挪用其它款項(xiàng)將其補(bǔ)上，以掩蓋其犯罪事實(shí)。綜上所述，王某犯罪行為得以長期進(jìn)行的原因主要是：1x公司未能嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)輪崗制。王某在同一會計(jì)崗位工作了近16年，充分掌握了客戶及業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)信息，從而為其實(shí)施犯罪行為提供了機(jī)會。如果嚴(yán)格實(shí)施崗位輪換制，王某就不可能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的規(guī)律，并利用其與客戶的關(guān)系以騙取資金。2

8、x公司沒有充分重視應(yīng)收票據(jù)的管理，接受票據(jù)與記賬以及核查對往來帳的會計(jì)是同一人，未能像現(xiàn)金管理一樣做到職責(zé)分離。負(fù)責(zé)保存票據(jù)的出納并不知道業(yè)務(wù)人員實(shí)際交給會計(jì)的票據(jù)數(shù)量，從而為會計(jì)人員截留票據(jù)留下了漏洞。3x公司對日常開支管理投入了較大注意力，而對類似于營銷會計(jì)這種關(guān)鍵崗位卻未能引起充分重視，屬于撿了芝麻丟了西瓜型的內(nèi)部控制。4x公司對應(yīng)收票據(jù)備查薄的定期清查核對流于形式，審核與做帳由同一人進(jìn)行，失去了內(nèi)部牽制的作用。5.x公司的印章管理可能有漏洞。6.x公司的客戶管理不當(dāng)，沒有建立健全的客戶管理檔案，從而讓公司的客戶資源掌握在少數(shù)人，甚至是營銷會計(jì)的手中。長此以往，即使不發(fā)生這件事，企業(yè)的客

9、戶資源也會隨著公司人員的流動而喪失，甚至發(fā)生巨大的銷貨損失。三、建議解決方法針對以上暴露出的問題，x公司應(yīng)全面檢查自身的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部牽制的作用，對不相容的崗位應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和相互約束，實(shí)行職責(zé)分離。1.嚴(yán)格執(zhí)行崗位輪換制。防止會計(jì)人員在同一崗位時(shí)間過長后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。2.嚴(yán)格票據(jù)管理。業(yè)務(wù)人員將票據(jù)交由財(cái)務(wù)部門后，要在備查簿中進(jìn)行登記，交接者雙方都應(yīng)該簽字蓋章，以明確責(zé)任。3.嚴(yán)格內(nèi)審制度。定期對賬目進(jìn)行徹底清查，清查時(shí)應(yīng)要求遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品或地區(qū)往來帳的會計(jì)，應(yīng)將所有往來、結(jié)算明細(xì)賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進(jìn)行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項(xiàng)的事情發(fā)生。4.對于實(shí)施erp的企業(yè)，應(yīng)該將貨幣資金的收付信息錄入端口集中在財(cái)務(wù)部門，而不是分散在各個營業(yè)部，即使有些款項(xiàng)臨時(shí)由營業(yè)部代管，也要建立嚴(yán)格的錢、帳、票、印章和審查分管的制度，從而避免私自動用企業(yè)營銷款的事情發(fā)生。5.嚴(yán)格管控意識。其實(shí)，這家企業(yè)的管理制度還是比較健全的，關(guān)鍵是沒有執(zhí)行，或者在人情面前沒有堅(jiān)持。人是有機(jī)會主義行為的，道德約束在