營改增對企業(yè)稅負影響及應(yīng)對措施

1、營改增對企業(yè)稅負影響及應(yīng)對措施 【摘要】繼2012年1月1日上海率先啟動“營改增”試點以來，試點范圍已擴大到交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在總理的工作報告中提出，全面實施營改增，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，減稅力度將大大提高?！盃I改增”的推行因計稅方法、試點行業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的原因必然導(dǎo)致一定程度的稅負變動，而稅負變動正是“營改增”改革效應(yīng)的傳導(dǎo)機制，是整個稅制改革的中心環(huán)節(jié)。由于“營改增”涉及全國若干行業(yè)，而每個地區(qū)、每個行業(yè)都有自己的地域特征和生產(chǎn)經(jīng)營特點。因此，要在保持經(jīng)濟持續(xù)增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“營改增”的政策目標，必須深入分析不同試點行

2、業(yè)納稅人實際稅負變動情況及成因，并對“營改增”納稅人稅負變動的效應(yīng)做出全面的評價，及時發(fā)現(xiàn)試點中存在的問題，進而有針對性地提出進一步完善改革的基本思路。 【關(guān)鍵詞】“營改增” 稅負變動 稅制設(shè)計 稅收征管 一、引言 為消除營業(yè)稅對商品和服務(wù)往來中的重復(fù)征稅，進一步深化增值稅改革，我國自2012年1月1日在上海市率先啟動“營改增”試點，試點范圍已擴大到交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同時于2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。作為當前經(jīng)濟體制改革的突破口，“營改增”與我國當前的稅收體系建設(shè)、經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、預(yù)算管理和財政體制改革緊密相連?！盃I改增”改革完成后

3、，無論是稅制改革領(lǐng)域，還是宏觀經(jīng)濟運行層面，抑或是財政體制改革領(lǐng)域，都將取得重大進步。“營改增”的推行因計稅方法、試點行業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的原因必然導(dǎo)致一定程度的稅負變動，而稅負變動正是“營改增”改革效應(yīng)的傳導(dǎo)機制，是整個稅制改革的中心環(huán)節(jié)。由于“營改增”涉及全國若干行業(yè)，而每個地區(qū)、每個行業(yè)都有自己的地域特征和生產(chǎn)經(jīng)營特點。因此，要在保持經(jīng)濟持續(xù)增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“營改增”的政策目標，必須深入分析不同試點行業(yè)納稅人實際稅負變動情況及成因，并對“營改增”納稅人稅負變動的效應(yīng)做出全面的評價，進而有針對性地提出進一步完善改革的基本思路。 二、“營改增”出臺的背景 實施“營改增”是我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實

4、需要，此輪改革試點是在產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求打破流轉(zhuǎn)稅“兩稅平行”的障礙、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)已具備改征增值稅的條件的背景下推行的。 我國自1994年在全國范圍內(nèi)實施增值稅以來，增值稅以其多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的的課征方式、充足的稅源和廣闊的稅基等優(yōu)勢，不僅為國家籌集了大量財政收入，而且對國民經(jīng)濟和企業(yè)稅負發(fā)揮總量宏觀調(diào)控，逐步成長為我國的第一大稅種。而作為平行征收的另一流轉(zhuǎn)稅種，營業(yè)稅對商品和服務(wù)流通過程中環(huán)環(huán)征稅、全額征稅的弊端十分明顯，既嚴重制約了增值稅中性稅特征的發(fā)揮，還阻礙了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的有效對接和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。針對營業(yè)稅存在的缺陷，短期內(nèi)政府做了一些改進，如允許運輸費用按7%扣除率作進項扣除、增加

5、對建筑、金融、廣告、旅游等行業(yè)按差額征稅的規(guī)定，使得營業(yè)稅逐步向增值稅靠攏。但從長期來看，增值稅和營業(yè)稅平行征收的稅收安排不可持續(xù)。隨著生產(chǎn)和服務(wù)部門間的交叉發(fā)展，營業(yè)稅自身稅制設(shè)計上的缺陷、增值稅與營業(yè)稅平行征收的矛盾不斷顯現(xiàn)，已經(jīng)成為制約服務(wù)業(yè)和制造業(yè)發(fā)展的障礙。特別是面對當前經(jīng)濟形勢，結(jié)構(gòu)性矛盾成為經(jīng)濟與社會的主要矛盾，亟待需要稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段發(fā)揮作用。因此，實現(xiàn)增值稅對商品和服務(wù)的統(tǒng)一課稅，將增值稅的抵扣鏈條擴展至制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全領(lǐng)域，成為當前我國稅收改革亟待完成的任務(wù)。 三、“營改增”納稅人稅負變動及成因 （一）總體稅負變動及成因 1.總體稅負變動情況 圖3-1 全國營改增試點

6、納稅人戶數(shù)變化情況 自“營改增”實施以來，全國已累計減稅2203億元，減稅效應(yīng)逐年放大，基本實現(xiàn)了“營改增”的稅制改革精神。如圖3-2所示，就2012年全年，企業(yè)總體減稅426.3億元，其中試點納稅人直接減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購進試點服務(wù)減稅237.2億元，小規(guī)模納稅人全線減負。2013年受“營改增”的影響，企業(yè)總體減稅1402億元，其中試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元。2014年第一季度，全國因?qū)嵤盃I改增”減稅375億元。其中試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅161億元，非試點納稅人因增加抵扣減稅214億元，鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”首季減稅2

7、4.5億元。 圖3-2全國營改增試點納稅人累計減稅情況 2.總體稅負變動成因 “營改增”總體稅負減輕的原因是增值稅進項抵扣減稅幅度大于稅率提高的增稅幅度。在“營改增”前，不僅服務(wù)企業(yè)從上游企業(yè)購進材料和設(shè)備繳納的增值稅，無法在服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅中抵扣，而且下游企業(yè)從服務(wù)企業(yè)購進服務(wù)繳納的營業(yè)稅，也無法在下游企業(yè)繳納增值稅中扣除，阻礙了服務(wù)業(yè)與上、下游企業(yè)間的深化協(xié)作?！盃I改增”后，服務(wù)業(yè)內(nèi)部及其下游產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條被打通，行業(yè)的總體稅負下降。 多數(shù)試點一般納稅人的稅負減輕 。2013年底，272.5萬戶試點納稅人中有95%實際稅收負擔下降，全國當年“營改增”減稅達1402億元。對于交通運輸業(yè)

8、新增一般納稅人，多數(shù)交通運輸企業(yè)因試點后大量購進運輸工具、工具設(shè)備，總體稅負呈下降趨勢。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅率由營業(yè)稅時的5%上升至增值稅時的6%，計稅依據(jù)變小，且改征增值稅后，購進相關(guān)貨物或勞務(wù)均可抵扣稅款，多數(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負減輕。從湖北省為例，試點運行6個月以來，交通運輸業(yè)一般納稅人申報應(yīng)納稅額4.22億元，整體稅收負擔凈減少8千萬元，減稅幅度為15.94%?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人申報應(yīng)稅服務(wù)銷售額267.4億元，應(yīng)納增值稅9.07億元，整體稅收負擔凈減少4.31億元，減稅幅度為32.21%。 試點小規(guī)模納稅人的減稅效果更為顯著。一方面，盡管不適用一般納稅人的進項抵扣政策，但是適用稅

9、率由5%或3%調(diào)整到3%，實際稅負下降42%左右。湖北省試點6個月以來，小規(guī)模納稅人申報繳納增值稅41722萬元，減少稅額22486萬元，稅收負擔總體減輕幅度為35%。另一方面，“營改增”后 小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這不僅使得試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人相比于非試點地區(qū)同一業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人在承接業(yè)務(wù)上顯現(xiàn)出優(yōu)勢。從湖北省試點6個月來看，小規(guī)模納稅人從試點啟動時的28670戶增加到43165戶，增長50.56%，凈增加14495戶。其中，交通運輸業(yè)凈增加1246戶，增長20.13%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)凈增加13249戶，增長58.94%。特別是個體經(jīng)營戶發(fā)展迅速，從試點啟動時的5672

10、戶增加到9266戶，增長63.36%，凈增加3594戶。 四、 企業(yè)應(yīng)做好營改增應(yīng)對措施 （一）及時應(yīng)對國家相關(guān)政策變化 企業(yè)的經(jīng)營狀況與國家政策的實施是密不可分的。一方面，國家的政策調(diào)整是國家實施的一種宏觀調(diào)控手段，另一方面也是國家根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展做出的相應(yīng)對策，例如，企業(yè)進行投資的各個因素，如時間、方向等也都會對國家相關(guān)政策的調(diào)整及實施產(chǎn)生影響。反過來，當國家實施相關(guān)政策時，企業(yè)也應(yīng)提高政策敏感性，具體分析相關(guān)政策對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。對于正在實施的營改增政策，企業(yè)要隨時關(guān)注國家相關(guān)營改增政策的調(diào)整和變化，要熟悉并掌握新政策的有關(guān)規(guī)定，對和本企業(yè)有關(guān)的規(guī)定，可以通過企業(yè)的網(wǎng)站、報紙

11、等方式對相關(guān)人員進行增值稅專業(yè)知識和營改增相關(guān)政策的講解和業(yè)務(wù)培訓。 （二）加快納稅人財務(wù)會計核算制度的轉(zhuǎn)變 “營改增”前，原營業(yè)稅納稅人其應(yīng)交的營業(yè)稅包含在勞務(wù)成本中，并且記錄于“營業(yè)稅金及附加”這一會計科目?！盃I改增”后，納稅人改交增值稅，增值稅作為價外稅，在納稅人進行應(yīng)稅商品及勞務(wù)購買時，應(yīng)稅商品及勞務(wù)價外包含的增值稅不計入商品及勞務(wù)成本，而是記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的借方進行進項抵扣。而納稅人銷售商品及提供勞務(wù)應(yīng)交的增值稅是在銷售時向購買方價外收取的，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的貸方，不計入應(yīng)稅商品及勞務(wù)的銷售收入，進項與銷項相抵后即是納稅人當期應(yīng)交的增值稅。也因此，企業(yè)繳納的增值稅

12、在企業(yè)所得稅前不能扣除，因為當期繳納的增值稅并非納稅人付出的成本。由此可見，“營改增”后稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該積極向企業(yè)財務(wù)人員宣傳增值稅核算的規(guī)則與辦法，針對“營改增”試點范圍、申報方式、發(fā)票使用、稅控設(shè)備等問題，輔導(dǎo)納稅人進行正確的增值稅及企業(yè)所得稅等相關(guān)會計核算，并按時進行納稅申報及稅款繳納，提高試點納稅人的稅收遵從度。 （三）強化企業(yè)內(nèi)部控制，做好稅收籌劃 全面開展“營改增”后，較之前的營業(yè)稅不論是在稅率上，發(fā)票管理上及申報征收上都發(fā)生較大的變化，而隨著試點范圍的不斷擴大，較有效的解決了此前營改增進項抵扣不足的問題，但是要適應(yīng)新的政策，企業(yè)要從以下4個方面做好內(nèi)控：1.銷售部門應(yīng)及時做好銷售合同的梳理及合同價格的界定，尤其是營改增之前簽訂的銷售合同，根據(jù)企業(yè)自身情況決定合同報價是否仍合理。2.采購部門要理清進項稅額的可抵扣范圍，逐一列制清單，在采購時盡可能索取增值稅專用發(fā)票，同時注意區(qū)分成本為含稅價還是不含稅價，避免商業(yè)陷阱。3.財務(wù)部門要做好稅負測算，選擇有利于本企業(yè)的征收方式；同時要做好發(fā)票管理，及時做好進項認證抵扣；最后要關(guān)注免、抵、退等稅收優(yōu)惠政策，熟悉