CPA審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)知識(shí)

1、CPA審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié) 一個(gè)靈魂：獨(dú)立，一個(gè)核心：認(rèn)定， 兩個(gè)觀念：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一條主線：收集審計(jì)證據(jù)，一個(gè)理論：審計(jì)目標(biāo)決定論 兩個(gè)原則：重要性與職業(yè)謹(jǐn)慎性 新干線 第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié) 第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解銷售與收款循環(huán)的特性

2、，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與銷售與收款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。 基本內(nèi)容 1 理解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 2 理解銷

3、售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 3 理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 4 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 5 掌握應(yīng)收帳款審計(jì) 6 理解壞帳準(zhǔn)備審計(jì) 7 了解其他與銷售收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì) 一、P305 表10-1 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表（理解） 二、P313 表10-2銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 關(guān)鍵內(nèi)控及常用測(cè)試要理解、適當(dāng)記憶。 內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的內(nèi)部控制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、（存在或發(fā)生）： 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客 a、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授

4、權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫霂?；每月向顧客寄送?duì)帳單，對(duì)顧客提出的意見(jiàn)作專案追查。 c、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總帳、明細(xì)帳以及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。 2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳 a、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入帳。 b、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 c、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳及應(yīng)收帳款

5、明細(xì)帳中的分錄進(jìn)行核對(duì)。 3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┑怯浫霂さ匿N貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳。 a、銷售價(jià)格、付款、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。 b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。 c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單。 4、（分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。 a、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。 b、檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記。 c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)

6、。 5、（及時(shí)性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)。 a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核查。 b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。 6、（過(guò)帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。 a、每月定期給顧客寄送對(duì)帳單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。 b、觀察對(duì)帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。 c、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加總，追查其至總帳的過(guò)帳。 銷

7、售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試 1接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單 2、批準(zhǔn)信用 信用部門須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見(jiàn) 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn) 詢問(wèn)對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序；核對(duì)信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 3。按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨 發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和

8、被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù) 4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對(duì)虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒(méi)有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià) 5記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對(duì)帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過(guò)到錯(cuò)誤的顧客賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況 6辦理

9、和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過(guò)帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 1審計(jì)目標(biāo) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。 2重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （1） 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）P323-325查明主營(yíng)

10、業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會(huì)計(jì)) 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。 （3）P325 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析： a.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變運(yùn)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； b.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變運(yùn)趨是否政黨并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分

11、析比較本期與上期有無(wú)異常變化。 （4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。 （5）P326實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收

12、入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試： 一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。 二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是

13、為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 銷售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比 起點(diǎn) 路 線 缺 點(diǎn) 優(yōu) 點(diǎn) 目 的 賬簿記錄 從報(bào)表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入 銷售發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入 發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)

14、貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入 （6）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。 （7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （8）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。 （9）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。 （10）

15、驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。 （11）有無(wú)特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。 四、應(yīng)收帳款審計(jì) 1 應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （1）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）分析應(yīng)收帳款帳齡。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解

16、應(yīng)收帳款的可收回性。 （3）向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款 關(guān)注函證具體準(zhǔn)則 銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對(duì)比 項(xiàng)目 函證范圍 函證對(duì)象 方式 必要性 函證的作用 銀行存款 向被審計(jì)單位在本年度存過(guò)款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證 本年度存過(guò)款的所有銀行 肯定式 必須函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。 與銀行存款存在性、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)

17、有價(jià)證券 向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu) 肯定式或否定式 較大，必要時(shí)函證。 與有價(jià)證券的存在與發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)。和估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定有關(guān)。 應(yīng)收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4)主要客戶項(xiàng)目；(5)余額 為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人 肯定式或否定式 一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款存在性、所有權(quán)認(rèn)定有關(guān) 應(yīng)付賬款 抽取(1)較大金額的債 權(quán)人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣

18、函證 債權(quán)人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。 與應(yīng)付帳款存在與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)真實(shí)性 函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可*性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行。 a.函證的范圍和對(duì)象 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。函證

19、數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 第一， 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。 第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶

20、（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 b.函證的方式有肯定或函證和否定式函證 第一,肯定式函證,就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函,要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確,無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：（多選 ） 個(gè)別帳戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用否定式函證較好 相關(guān)內(nèi)控有效，固有及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。 有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：

21、對(duì)于大金額帳項(xiàng)目采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。 c. 函證時(shí)間的選擇 發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。 d. 函證的控制 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 二、 對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因。 三、 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。 四、 若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。 e. 函證結(jié)果差異分析 收回的詢證函若有差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有： 第一，購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被

22、審計(jì)單位尚未收到貨款。 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。 第二， 一方或雙方記帳錯(cuò)誤； 第三，被審單位的舞弊行為。 f.函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)交函證的過(guò)程呼情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收帳款情況。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)： 第一， 重新考慮過(guò)運(yùn)河對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。 第二， 若函證結(jié)果表明無(wú)審訂差異則可合理推論全部應(yīng)收帳款總體是正確的。 第三

23、，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。 （4） 審查壞帳的確認(rèn)和處理 （5） 分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額 （6） 確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 五、壞帳準(zhǔn)備的審計(jì) 壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定壞帳準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；壞帳準(zhǔn)備期末余額是否正確；壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 3重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （1） 核對(duì)壞帳準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符 （2） 審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款轉(zhuǎn)，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)） a. 提取方法 b. 提取比例 c. 調(diào)整的金額 （3） 審查壞帳損失 （4）檢查

24、函證結(jié)果 （5）分析性復(fù)核 （6）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目列于應(yīng)收帳款項(xiàng)目下；股份有限公司由應(yīng)將其他應(yīng)收款項(xiàng)目移至應(yīng)收帳款項(xiàng)目下，而將壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目列于其他應(yīng)收款項(xiàng)目下。上市公司除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)： a.本期全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，或計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由； b.以前期間已全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，或計(jì)提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)

25、提比例的合理性； c.對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由； d.本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)披露。 六、其他相關(guān)帳戶的審計(jì)（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私赓?gòu)貨與付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章如何查找

26、未入賬的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 一、基本內(nèi)容 1理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 2理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 3理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 4理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 5掌握應(yīng)付帳款

27、的審計(jì) 6掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì) 7了解其他帳戶的審計(jì) 二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（著重理解） 內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測(cè)試；常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、（存在或發(fā)生）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。 A、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。 B、查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。 C、復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方

28、發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 2、（完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。 A、 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳； B、 檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 C、 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳。 3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┧涗浀馁?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確。 A、 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。 C、 將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、

29、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。 4、（分類）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確。 A、 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。 B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 5、（及時(shí)性）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。 B、 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。 C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 6、（過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。 A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容

30、的內(nèi)部查核。 B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。 C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。 購(gòu)買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試 1請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào) 3驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)

31、 購(gòu)單、訂購(gòu)單 4存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)

32、表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 （1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。 （2）授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅

33、要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 （3）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。 （4） 職責(zé)分工制度 即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 （6）固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置，包括

34、投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。 （7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長(zhǎng)期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 （8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)期使用壽命。 四、應(yīng)付帳款審計(jì) 1應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否

35、恰當(dāng)。 2 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核： a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因； b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)； c.計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性； d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。 （3）函證應(yīng)付帳款。（與其

36、他函證區(qū)別） 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 （4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題） 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)

37、付帳款。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。 d.本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)披露。 六、其他相關(guān)帳戶的審計(jì)（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)

38、實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私赓?gòu)貨與付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，

39、考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 一、基本內(nèi)容 1理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 2理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 3理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 4理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 5掌握應(yīng)付帳款的審計(jì) 6掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì) 7了解其他帳戶的審計(jì) 二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（著重理解） 內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測(cè)試；常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、（存在或發(fā)生）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。 A、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)

40、票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。 B、查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。 C、復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 2、（完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。 A、 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳； B、 檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的

41、完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 C、 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳。 3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┧涗浀馁?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確。 A、 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。 C、 將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。 4、（分類）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確。 A、 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。 B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 5、（及時(shí)性）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。

42、 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。內(nèi)部核查。 B、 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。 C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 6、（過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。 A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。 B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。 C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。 購(gòu)買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試 1請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這

43、類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào) 3驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng) 購(gòu)單、訂購(gòu)單 4存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收

44、單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 （1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。

45、如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可適當(dāng)減少對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。 （2）授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 （3）賬簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。 （4） 職責(zé)分工制

46、度 即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。 （6）固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。 （7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢長(zhǎng)期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 （8） 固定

47、資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)期使用壽命。 四、應(yīng)付帳款審計(jì) 1應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)一般或括確定：應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整；應(yīng)付帳款期末余額是否正確；應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。 2 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （2） 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核： a. 對(duì)本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因； b. 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被

48、審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤(rùn)； c.計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付帳款整體的合理性； d. 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動(dòng)的合理性。 （3）函證應(yīng)付帳款。（與其他函證區(qū)別） 一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在

49、資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 （4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。（2001已出簡(jiǎn)答，注意客觀題） 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付帳款。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。審查時(shí)，

50、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。 一、存貨成本審計(jì) 二、分析性復(fù)核 1、 簡(jiǎn)單比較法 （1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性； （2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其總體合理性。 （3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 （4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。 （5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。 （6） 比

51、較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工資費(fèi)用的合理性。 （7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。 （8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。 （9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷集額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。 （10） 將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)

52、聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 2、 比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行模向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備； b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； f. 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 （2） 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況

53、： a. 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； b. 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 三存貨監(jiān)盤 不同情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對(duì)比 不同情況： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容： 被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)確定存貨 親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察、詢問(wèn)、抽盤，對(duì)存貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意 被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來(lái)確定存貨 在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對(duì)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查 被審計(jì)單位通過(guò)統(tǒng)計(jì)樣本來(lái)估計(jì)存貨 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對(duì)盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù) 當(dāng)年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn) 實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對(duì)期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)取得的本期存貨情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn) 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況 庫(kù)存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同 項(xiàng)目 盤點(diǎn)范圍 盤點(diǎn)時(shí)間 盤點(diǎn)方式 盤點(diǎn)的作用 庫(kù)存現(xiàn)金 實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在