454520440會計學畢業(yè)論文淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策

1、4黑龍江大學 畢 業(yè) 論 文 論文題目： 淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策 學 生： 指導教師： 專 業(yè)： 會 計 學 班 級： 會計本科 07-4 班 2011年5月黑龍江大學畢 業(yè) 論 文 任 務 書題目名稱：淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策立題意義：希望通過對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的分析，找到我國企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題，根據(jù)論文里所提出的解決對策對企業(yè)內(nèi)部會計制度進行整改，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應有的作用以維護正常的社會經(jīng)濟秩序，讓內(nèi)部控制制度成為企業(yè)創(chuàng)造效益的武器。技術條件與要求：本論文的意義就在于給企業(yè)及企業(yè)工作人員帶來根本利益，使企業(yè)會計控制更健全，為企

2、業(yè)帶來最佳利益。任務內(nèi)容（包括內(nèi)容、計劃、時間安排、完成工作量與水平具體要求）一、內(nèi)容目前，我國一部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度還不健全，缺乏科學性和合理性，觀念落后，監(jiān)督機制不健全，企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，信息流通不暢，內(nèi)部會計控制環(huán)境不佳。本論文第一章寫的是企業(yè)內(nèi)部會計控制的背景意義，第二章分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制的理論，第三章我根據(jù)存在的問題找出企業(yè)內(nèi)部會計控制滯后的原意，最后再提出建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議對策，解決我國企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全這一問題二、計劃、時間安排1.2010年11月15日12月26日 畢業(yè)設計（論文）準備，選題階段2.2011年 3 月 7 日 4月10日 畢業(yè)設計（論

3、文）開題、撰寫階段3.2011年 4 月11日 4月15日 中期畢業(yè)設計（論文）檢查階段4.2011年 4 月16日 5月17日 畢業(yè)設計（論文）撰寫、結題、整理、打印階段5.2011年 5 月18日 5月30日 畢業(yè)設計（論文）答辯階段三、完成工作量與水平具體要求： 按計劃進度、按指導教師的要求完成預定的工作量，設計水平逐步提高專業(yè)負責人意見簽名：年 月 日淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策摘 要企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)來說是十分重要的，是企業(yè)管理體制的重要組成部分。有效的內(nèi)部會計控制制度可以保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計信息資料的正確可靠、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性

4、和效果性，并可以在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制。內(nèi)部會計控制是企業(yè)會計信息失真和維護所有者權益的重要措施。本文通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行探討，并通過以下層次進行論述。本論文由四部分組成，首先是緒論部分，主要對于本文的選擇題背景、目的及意義進行了闡述。第二章主要介紹了有關內(nèi)部會計控制體系的理論；然后對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)實狀況及原因進行了具體分析，從而在本論文的第四章對于如何提高我國企業(yè)內(nèi)部會計控制提出幾點對策。關鍵詞： 企業(yè)；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；對策 discussion of status of internal accountin

5、g controls and countermeasuresabstractinternal accounting control system is very important to the enterprise ,an enterprise management system ,an important component of effective internal accounting control system to protect the safety and integrity of assets .to ensure accurate and reliable account

6、ing information ,to ensure the implementation of business policy ,business activities to ensure economy, efficiency and effectiveness of ,and may be taken in internal self-adjustment, restraint, planning, evaluation and control. internal accounting control is the production and activities of self-re

7、straint and self-restraint of the internal mechanism, and strengthen internal accounting control is to solve the current distortion of accounting information and an important measure to safeguard the interests of the owner .through analysis of internal accounting control system, the status of the en

8、terprise system of internal accounting controls and through the following levels of discourse.this thesis consists of four parts first introduction, the main topics of this article for the background ,purpose and meaning is described the second chapter introduces the theory of internal accounting co

9、ntrols and the reason the reality of a specific analysis to the fourth chapter of this thesis for how to improve our internal accounting control proposed some countermeasures . key words: enterprise; internal accounting control ; the status quo ; strategy 目 錄摘要 abstract 1 緒論 11.1 研究背景11.2 選題的目的及意義11

10、.3 國內(nèi)外研究動態(tài)11.4論文的總體思路與研究方法22 企業(yè)內(nèi)部會計的基本理論32.1內(nèi)部會計控制的基本含義及特點32.2 企業(yè)內(nèi)部控制的目標42.3 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應遵循的原則 42.3.1 符合法律法規(guī)規(guī)定 42.3.2 廣泛約束性42.3.3 全面性和系統(tǒng)性42.3.4 內(nèi)部牽制性 42.4 企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容42.4.1財務控制52.4.2 崗位控制52.4.3實物控制52.44 滯后控制53 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及原因631 以我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀63.1.1觀念落后對內(nèi)部控制認識不足63.1.2 監(jiān)督機制不健全控制執(zhí)行不力63.1.3內(nèi)部控制風險意識薄弱

11、63.1.4企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊73.1.5 信息流通不暢責任不明731.6企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境不佳73.1.7 違規(guī)懲罰力度不夠73.2 我國企業(yè)會計控制失效的原因83.2.1 雙元控制主題矛盾是內(nèi)部控制弱化的根本原因83.2.2 內(nèi)部會計控制不順會會計人員素質(zhì)不高83.2.3 內(nèi)部審計法律和實踐基礎的薄弱83.2.4外部監(jiān)督乏力84 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策94.1 建立適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度94.2 建設具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度94.3加強政府監(jiān)督94.4 健全內(nèi)部審計強化外部審計 104.5 強化企業(yè)負責人法律責任和會計人員的素質(zhì)培養(yǎng) 104.6 實現(xiàn)內(nèi)部會計控制電算化

12、104.7 建立健全內(nèi)部外部會計人員考評激勵機制 104.8 加強企業(yè)文化建設 10結論12致謝13參考文獻14附錄15 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 19淺談我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策1 緒論1. 1 選題的背景目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制比較薄弱，內(nèi)部會計控制的效果并不理想，還存在著一些認識不足、體系不完善等問題并缺乏有效地監(jiān)管機制。因此，本人認為加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是非常重要的，加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制是市場競爭中實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模的快讀擴大和經(jīng)濟效益的高速增長的關鍵。進一步認識企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率有著重要的意義。因此，本文主要分析一下我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

13、，同時提出一些相應的對策。1.2 選題目的和意義企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強內(nèi)部會計控制制度建設，對企業(yè)提高市場競爭能力、規(guī)范財務管理、防范企業(yè)違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營風險等，有著非常重要的意義。因此，其健全與否，關系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。同時，企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的需要會計內(nèi)部控制與企業(yè)績效息息相關，對企業(yè)的經(jīng)營管理起著重要作用。它不僅僅對企業(yè)管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標，取得經(jīng)濟效益收益有著重大作用。另外，企業(yè)會計內(nèi)部控制也是保證企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)安全和完善，確保企業(yè)各個方面的信息真實有效地重要手段。由此可見，企業(yè)會計內(nèi)部控

14、制的實施與完善具有十分重要的現(xiàn)實意義。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是為保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計信息資料正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并可以在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價、和控制。因此，希望通過本文的論述讓大家更加了解我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀并意識到內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)管理的重要性1.3 國內(nèi)外研究動態(tài) 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不是很完善，缺乏科學性。同時，我國理論和實務界對內(nèi)部控制的研究多集中于二十世紀初幾年。知道20世紀80年代，學術界才開始了對這一領域的探索。從20世紀80年代的內(nèi)部控制理論的初探，到2000年7月首次以法律的形式將內(nèi)

15、部會計控制寫入中華人民共和國會計法。這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度正在不斷完善中?？v觀國外一些企業(yè)的案例，現(xiàn)如今難看出國外非常重視內(nèi)部控制的作用。90年代世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風險普遍增大。到2001年（企業(yè)兼并重組改革10年后），許多公司財務丑聞的出現(xiàn)，如美國安然、世通和意大利的帕馬拉特等公司的信譽和形象。在此情況下，公司的內(nèi)部控制制度得到加強，內(nèi)部控制的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。2008年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱iia）總部前ceo查理德錢伯斯先生（richard f.chambers）訪華，他在北京舉辦的專題演

16、講中提到重新介入內(nèi)部控制是國際企業(yè)的三大發(fā)展趨勢之一。之后美國反欺詐性財務報告委員會（簡稱coso）對內(nèi)部控制提出的新概念是：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響。旨在取得經(jīng)營效果和效率；財務報告的可靠性；遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。”由此可見，國外企業(yè)對內(nèi)部控制制度的重視。1.4 論文的總體思路與研究方法本論文按照常規(guī)論文的思路撰寫，本著提出問題、分析問題、解決問題的中旨。首先對企業(yè)內(nèi)部控制進行了概述，詳細的闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)部控制的特點；之后分析了我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀弱化原因:觀念落后，控制執(zhí)行力不足，內(nèi)部控制風險意識淡薄，企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊信息流

17、通不暢，職責不清，責任不明，企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境不佳，違規(guī)處罰力度不夠。最后撰寫了強化內(nèi)部控制的對策：建立適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，加強政府的監(jiān)管，健全內(nèi)部審計、強化外部審計，強化企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)培養(yǎng)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制電算化。從而得出強化內(nèi)部會計控制的重要性的結論，同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤做出努力。2 內(nèi)部會計控制的基本理論2.1 內(nèi)部會計控制的含義 內(nèi)部控制制度是指企業(yè)的管理者和財務管理部門為確保法律法規(guī)及經(jīng)營政策的貫徹執(zhí)行，為了保證各項業(yè)務活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止詐騙和舞弊行為、順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序、保證企業(yè)財務

18、會計和其他相關信息的準確性、及時性和可靠性，提高會計信息的質(zhì)量，避免或降低各種經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟效益和工作效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標。 企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面、各個階段都有明確的權限和制度，基本上都是內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度按控制方法大致可分為不相容職務相互分離控制、授權批準和會計系統(tǒng)控制等，企業(yè)經(jīng)營活動全過程控制，要各種方法結合，共同實施，才會起到良好效果。健全有效地內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要組成部分，被視為解決很多潛在問題的有效方法。2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的目標 內(nèi)部會計控制指企業(yè)為了會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保國家有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而

19、制定和內(nèi)部會計控實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內(nèi)部控制所必須具備并不斷強化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實性、完整性，財務活動的合法性、有效性有關的控制，對于加強會計監(jiān)督、提高會計質(zhì)量和管理效率具有重要的作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。1內(nèi)部會計控制的基本目標企業(yè)內(nèi)部控制的目標是企業(yè)內(nèi)部控制想要達到的目標，大致包括：(1)保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。(2)保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。(3)保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。(4)盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以

20、求企業(yè)達到更大的盈利目標。(5)預防和控制且盡早快查明各種錯誤和弊端，以及及時準確地制定和采取糾正措施。(6) 保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進行2.3 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應遵循的原則 內(nèi)部會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性，以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。在新準則體系下，為保障相關規(guī)范不被濫用，彌補因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度要遵循以下原則2.3.1 符合法律、法規(guī)規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部實際情況任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國家的法律、法規(guī)

21、。內(nèi)部會計控制制度的建立必須遵循這個原則2.3.2 廣泛約束性 對于企業(yè)內(nèi)部每個部門、每一位成員，內(nèi)部會計控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無條件遵守，都無權游離于控制之外或凌駕控制之上2.3.3全面性和系統(tǒng)性 內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項業(yè)務過程和各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。同時，在設計內(nèi)部會計控制制度時，必須按照系統(tǒng)論的觀點，將各部門和各崗位形成既相互制約又有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，以保證各個部門和各個崗位均能按照特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。2.3.4內(nèi)部牽制性 一個企業(yè)建立的內(nèi)部會計控制制度是否合理、相互牽制非常關鍵。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級

22、，使下級受上級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個互不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作記錄受到另一個部門工作或記錄的牽制，介意相互制約。2.4企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容2.4.1賬務控制（1）憑證控制憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行控制。（2）賬簿控制賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。因此賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。（3）報表控制會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量。因此，報表控制的作用不言而喻。一般來說，報表控制應注意以下幾方面：會計報表的種類、格式和內(nèi)容應符

23、合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規(guī)定。報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準確，內(nèi)容完整。定時、按時編制規(guī)定的報表。報送及時，為有關決策者提供相關信息。（4）核對控制它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，包括帳實、帳證、帳帳、帳表及表表之間的核對。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。2.4.2崗位控制（1）崗位的設立要做到內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制是一種以事物分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他工作人員核對查證，從而起到相互制約相互監(jiān)督的作用。（2）崗位的

24、設立要做到內(nèi)部稽核從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設的內(nèi)部審計機構進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。2.4.3實物控制實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)。建立安全、科學的保管制度。定期進行實地盤點清查，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。建立健全檔案保管制度等等。2.4.4滯后的控制一般企業(yè)往往按照以往發(fā)生的事例來吸取教訓，很少能對將來會發(fā)生的趨勢作分析，這樣制定的制度可能是落后于企業(yè)管理需要的。鑒于以上原因及一般企業(yè)治理結構不完善，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴重，不利于上下級信息溝通的實際情況。3 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的

25、現(xiàn)狀及原因3.1 以我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀目前，我國眾多企業(yè)不建立內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度流于形式的主要原因是對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。在已建立內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)中，相當一部分企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性。3.1.1 觀念落后，對內(nèi)部控制的重要認識不足 我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的融合方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。而且由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，同時還需要多設置人員崗位和制定大量的規(guī)章制度

26、，因此多數(shù)企業(yè)還是把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上，認為加強內(nèi)部控制是約束了自己的手腳，影響辦事效率，容易片面強調(diào)改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進，使公司的改革同微觀治理相脫離。甚至有些企業(yè)認為搞內(nèi)部控制就是對自己人不信任，容易制造矛盾等。3.1.2 監(jiān)督機制不健全，控制執(zhí)行不力目前，在我國雖然有關于內(nèi)部控制的規(guī)范，但這些規(guī)范在很大程度上并沒有規(guī)定內(nèi)部控制的監(jiān)督問題。企業(yè)有沒有執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不同企業(yè)執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的效果有什么差別，對這些執(zhí)行結果的處理時怎么樣的等等問題，這些都缺乏一個合理監(jiān)督機制，從而使得在現(xiàn)實中，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度難以真正實現(xiàn)提升企業(yè)管理水平的作用。只重視制度的

27、制定環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度的執(zhí)行情況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策并進行有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的弊端就是考核監(jiān)督機制不夠健全有效。計劃可能是好的，但由于沒有認真地去考核和檢查而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行的效果往往很差。無論制度多么先進和完善，缺乏有效地控制和考核，它都很難發(fā)揮應有的作用。而且要確保內(nèi)部控制制度切實可行并能夠適應新情況，就必須對整個內(nèi)部控制過程進行恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正3.1.3 內(nèi)部控制風險意識淡薄從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風險意淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效地風險評估機

28、制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效地投資決策審批機制如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等等。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提高到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力低下。3.1.4 企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊內(nèi)部控制制度能有效地防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，加強內(nèi)部控制制度會引起一些企圖中飽私囊的人情緒上的抵制。一些法制觀念淡薄的企業(yè)管理者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，是內(nèi)部控制制度青銅虛設，也為其他員工帶來惡劣

29、的情況；還有一些領導者的業(yè)務素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)部制度為何物，更談不上加強內(nèi)部控制制度建設，因此有章不循、違章不究現(xiàn)象屢見不鮮。3.1.5 信息流通不暢職責不清責任不明我國企業(yè)常存在任不明這樣的現(xiàn)象:企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多信息被管理者控制，企業(yè)員工對此一無所知；還有些企業(yè)各部門獨自為政，部門之間缺乏溝通，員工對企業(yè)信息了解甚少，局限性很大。而良好的信息與溝通系統(tǒng)首先要求企業(yè)員工明確企業(yè)的目標，其次是承擔個人的職責，再企業(yè)中建立良好的信息溝通渠道，是員工把個人目標與企業(yè)相互結合以確保目標是實現(xiàn)。3.1.6 企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境不佳企業(yè)的會計機構和會計人員獨立執(zhí)業(yè)地位和權

30、力缺乏保障，大多數(shù)情況下，只是按照國家有關財務制度和規(guī)定出憑證、記賬，而對賬務控制僅有建議權，不能獨立進行有效控制。由于自身受制于企業(yè)，受單位領導人的制約，會計監(jiān)督難以實施，相反不得不按照領導的“旨意”去維護企業(yè)的利益而進行會計核算，導致會計被動違反內(nèi)控制度的實施。3.1.7 違規(guī)懲罰力度不夠會計法是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律，相關的法規(guī)也不少。再各種法律條款中雖然也規(guī)定了會計人員和單位負責人違反本法律應承受的后果，但從實際情況看未指定與之配套的實施細則，缺乏可操作性。再實際工作中，僅僅是經(jīng)濟和行政的方面來懲罰，有“法不責眾”之惑，妨礙了內(nèi)部會計控制制度的有效實行。3.2 會計控制失效的

31、原因3.2.1 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的根本原因現(xiàn)代企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者，并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象，這使內(nèi)部會計控制在公司治理結構中扮演者重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計控制可確保經(jīng)營人員履行受托責任情況的真實切實負擔起會計監(jiān)督和控制職責。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)長遠發(fā)展的影響，從而對經(jīng)營者進行必要的干預和控制。而事實上，所有者和經(jīng)營者之間存在著目標不一致。信息不對稱、激勵不相容等矛盾。所有者以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，但卻不能直接進行經(jīng)營管理企業(yè)，而只能通過會計信息間接控制。而經(jīng)營者是

32、一個“理性的經(jīng)紀人”，是事實上的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用。他以現(xiàn)實其個人價值為目標，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個人目的將會計作為其欺騙所有者和隱瞞經(jīng)營事實的工具。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。3.2.2 內(nèi)部會計控制體制不順，會計人員素質(zhì)不高許多企業(yè)會計崗位設置和人員的配備不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明：會計的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。另外，會計人員素質(zhì)還待提升。一方面是會計人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱。另一方面是會計人員素質(zhì)業(yè)務低，只滿足于日清月結、做憑證、記賬、報表，而不鉆研業(yè)務，缺

33、乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計人員相應的業(yè)務能力支持，內(nèi)部會計控制不可能到位。3.2.3 內(nèi)部審計法律和實踐基礎的薄弱在實際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計制度，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計機構也未能發(fā)揮其應有的作用。3.2.4 外部監(jiān)督乏力 究其原因主要有兩個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效地監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督軟化問題嚴重。4 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點建議4.1 建立適合我國企業(yè)

34、現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，既要學習西方經(jīng)濟發(fā)達國家的先進管理經(jīng)驗，又要緊密結合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。首先，要學習西方經(jīng)濟發(fā)達國家重視加強內(nèi)控制度的觀念。西方經(jīng)濟發(fā)達國家內(nèi)部控制制度較為完善。究其原因，一是市場化程度高，競爭激烈。如果不加強內(nèi)部控制，企業(yè)則會被市場淘汰。二是法律制度健全、規(guī)范，人民執(zhí)法意識較強，如果不能盡職履行自己職責，輕者別解雇，重者要承擔法律責任。三是具有高素質(zhì)的管理團隊和先進的管理技術。其次，不能按照西方國家的管理模式，必須結合我國企業(yè)的現(xiàn)狀。這是因為我國的經(jīng)濟管理體制有別于西方市場經(jīng)濟國家，在市場化程度、法律手段、管理隊伍、管理技術等方面與西方經(jīng)濟發(fā)達國家存在著較

35、大差異。鑒于上訴情況，我認為在我國建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應從基礎層面入手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財務會計管理。4.2 建設具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度政府財政部門制定的各項內(nèi)部控制制度應當從方便企業(yè)實際運用出發(fā)，具有可操作。為此，應考慮兩個方面：一是內(nèi)容上的規(guī)范化。在對控制的對象和內(nèi)容的規(guī)定上，要體現(xiàn)共同性和個別性的差別，體現(xiàn)一般性和特殊性的要求。對各企業(yè)共同內(nèi)容和環(huán)節(jié)，應當做出具有規(guī)范的原則一些，以便于各企業(yè)在制定本單位的內(nèi)部控制制度時有一定靈活性，使其內(nèi)部控制制度具有適應性。4.3 加強政府的監(jiān)管在內(nèi)部會計控制制度中單純強調(diào)內(nèi)部制度控制是不夠的，還必須加強政府對會計工作及工作環(huán)境的監(jiān)管。首先，財

36、政、審計及證券監(jiān)管等部門要合理分工，定期互通情報，形成有效地監(jiān)督合力；加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；加強對會計事務所等監(jiān)管檢查的制度化、經(jīng)?；?，提高檢查的覆蓋面，在當前注冊會計信任危機嚴重的情況下，覆蓋面最好能達到百分之百。其次，作為政府的監(jiān)管部門，應帶頭遵循市場規(guī)則，不制定違反市場規(guī)則的規(guī)定；在行使職責時客觀公正；另外政府對內(nèi)部會計控制工作執(zhí)行得好的企業(yè)和個人進行表彰，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度結構松散或拒絕依法設置內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)要進行處罰，以促進企業(yè)和完善內(nèi)部會計控制制度。4.4 健全內(nèi)部審計強化外部審計審計機制的建立是評價與促進企業(yè)內(nèi)部會計控

37、制制度健全和執(zhí)行程度的主要手段。對于內(nèi)部審計，首先要提高企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認識的，加強內(nèi)審重要性的宣傳。其次要提高內(nèi)部審計的獨立性與權威性。另外為了提高內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)以及綜合分析問題的能力，應加強對內(nèi)審人員的培訓工作，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，幫助企業(yè)改進風險管理體系，保證內(nèi)部會計控制制度更加完善。對外部審計進行強化。4.5 強化企業(yè)責任人法律責任和會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)強化企業(yè)負責人法律責任，是內(nèi)部會計控制度有效實施的必要保證。首先要強化企業(yè)負責人為會計責任主體地位的法律責任，要為會計人員行使內(nèi)部會計控制職能提供保障，其次要對企業(yè)負責人進行財務知識培訓，以身作則地嚴格遵守制度的規(guī)定，實行相應

38、的管理政策以保護制度的切實執(zhí)行與發(fā)揮作用。強化會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，是內(nèi)部會計控制制度有效實施的必要前提。要定期組織業(yè)務輪訓，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計人員的適應能力；要加強會計人員的職業(yè)道德法制教育，嚴格按照會計法規(guī)制度辦事，以法律準則作為自己行動指南。4.6 實現(xiàn)內(nèi)部會計控制電算化將內(nèi)部會計控制制度引入會計核算系統(tǒng)，通過編制相應的計算機控制程序，鎖定會計機構的會計業(yè)務權限，加強對會計機構的會計管理和控制同時將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗做法及時傳遞一線會計人員，提高會計內(nèi)控的效果；再次建立計算機審計體系，實施對電算化會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計，減少和消除認為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制制度的職能能有效實現(xiàn)。

39、4.7 建立健全內(nèi)部外部會計人員考評激勵機制獎罰激勵措施是一個調(diào)動會計機構、會計人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的有效措施。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的激勵考評體系，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才能實現(xiàn)可行性和有效性。4.8 加強企業(yè)文化的建設內(nèi)部會計控制制度實際上是通過對人的控制實現(xiàn)對活動的控制，因此人文環(huán)境也是影響企業(yè)內(nèi)部會計制度控制好壞的一個重要因素。而良好的企業(yè)文化能為企業(yè)管理創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)文化史隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及于此相適應的思維方式和行為方式的總和。

40、企業(yè)在培養(yǎng)自身企業(yè)文化時，要保持一種積極向上、健康協(xié)調(diào)的文化氛圍，是其與企業(yè)的經(jīng)營目標保持一致，其良好的道德行為標準才能在內(nèi)部會計控制制度中得到有效地體現(xiàn)。結論當前許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立及完善問題，強化企業(yè)內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證企業(yè)及會計機構的崗位設置合理及職責權限，合理劃分，真正做到職務的相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟的有效運行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料真實合法，完整，提高會計信息質(zhì)量，從而逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，保證

41、企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。 內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證本企業(yè)經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法措施，并系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的較為完整的體系。根據(jù)近幾年來企業(yè)發(fā)展的動態(tài)來預測，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，它的健全完善與否決定著企業(yè)的存亡盛衰。 致 謝經(jīng)過幾個月的忙碌和工作，本次畢業(yè)論文設計已經(jīng)接近尾聲，作為一個本科生的畢業(yè)論文，由于經(jīng)驗匱乏，難免有許多考慮不周全的地方，如果沒有導師的督促指導，想要完成這個設計是難以想象的。在我的論文寫作過程中，得到講師的細心指導，為我順

42、利完成論文寫作奠定了基礎，并進一步強化和豐富了相關理論知識。老師教學任務繁重，但仍然不遺余力認真對我進行指導，他嚴謹?shù)闹螌W精神、認真負責的工作態(tài)度使我難忘，在此表示深深謝意。此外，還有許多沒有提及姓名的同學和朋友，在我學習和論文撰寫期間給我?guī)椭完P照，我表示由衷的感謝。最后我要衷心的感謝我的父親和母親，他們對我的學業(yè)無論在經(jīng)濟上還是在精神上，都給予了最大的支持。 參考文獻1 王照榮. 談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度j. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 , 2008,(09) 2 馮曉煒.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則s，2007;32. 3 王會紅. 談加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制j. 農(nóng)場經(jīng)濟管理 , 2008

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46、ises. peoples publishing house, 2010附 錄附錄1我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及對策 rachel a.j. pownall *, kees g. koedijk摘 要本文就我國市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和 合理性的現(xiàn)實，對強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度試作一些探討：1.嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度；2.建立一支高素質(zhì)的會計隊伍；3.建立約束機制和激勵機制；4.完善外部監(jiān)督體系；5.推行內(nèi)部會計控制審計制度。關鍵詞：內(nèi)部會計控制制度；對策一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)實狀況 目前，我國眾多企業(yè)不建立內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度流于形式的主要原

47、因是對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。在已建立內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)中，相當一部分企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性，主要表現(xiàn)在： 1.脫離實際情況及內(nèi)控組織不健全 部分企業(yè)不能因地制宜，因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，脫離實際，好高騖遠，建立空中樓閣似的內(nèi)部會計控制制度，或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，使內(nèi)部會計控制制度無法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。在設計內(nèi)部會計控制的組織 網(wǎng)絡 時，未達到縱橫交錯、點面結合的控制要求，造成既定的內(nèi)部會計控制失控，或者就是崗位設置不當，人員配置不合適，業(yè)務交叉過雜，職責不清，使內(nèi)部會計控制制度無法正常實施。 2.重查處輕預防 部分單位在

48、設計內(nèi)部會計控制制度時，過于強調(diào)其嚴密性和完整性，控制點選擇過多，為此增設機構、增加手續(xù)和程序，造成大量重復勞動，企業(yè)成本上升。部分企業(yè)在設計內(nèi)部會計控制制度時，重點考慮的是對發(fā)生的不法事件的揭露和處理，忽視了建立內(nèi)部會計控制制度的根本目的，主要是為防止企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為服務的目的。 3.缺乏激勵約束機制 部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，形成了干與不干一個樣，干好干壞一個樣，獎勵無法兌現(xiàn)，懲處也落不到實處的局面，從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。 二、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策 1.嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度 （

49、1）嚴格貨幣資金控制制度。企業(yè)的所有收入（包括業(yè)務收入、投資收益、租賃收入等）都必須及時、全部納入賬內(nèi)核算，不準移轉核算到其他公司，“體外循環(huán)”或私設“小金庫”。應保證每筆現(xiàn)金的支出都是實際的需要，并有合法的合同或收費文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對外支付。充分保證提供企業(yè)隨時需要支出的現(xiàn)金，對日?，F(xiàn)金流量通過預算管理進行動態(tài)控制，及時分析和控制預算差異、保證預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行董事長、總經(jīng)理、財務總監(jiān)聯(lián)簽審批，嚴格控制無預算的資金支出。收、支兩條線及票據(jù)與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據(jù)由出納人員（或票管員）妥善保管，銀行印鑒的財務專用章由財務負

50、責人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。 （2）嚴格實物資產(chǎn)控制制度。重點做好存貨資產(chǎn)的管理，把好存貨檢驗關，發(fā)料關，出庫關和保管關，保證存貨安全。加強固定資產(chǎn)的管理。重點做好資產(chǎn)驗收、復核盤點和固定資產(chǎn)清理、報廢，根據(jù)不相容職務分離原則，經(jīng)授權人批準，由固定資產(chǎn)使用部門、財務部門等處理。 （3）嚴格無形資產(chǎn)控制制度。在知識經(jīng)濟時代應加強對無形資產(chǎn)的核算，合理攤銷無形資產(chǎn)的價值，并在會計報表中充分的加以披露。對于無形資產(chǎn)應做好無形資產(chǎn)原始價值的會計核算，資產(chǎn)轉讓的會計核算和資產(chǎn)攤銷的會計核算。 （4）嚴格工程項目控制制度。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部報告制度，以全面、及時、準確的報告反映工程項目業(yè)

51、務中的重要信息；建立工程項目定期或不定期的會計分析制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并向有關方面反映，避免或減少損失；建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng)，定期或不定期的對工程物質(zhì)進行盤點，保證工程物質(zhì)的安全性。（5）嚴格對外投資控制制度。各項投資業(yè)務都必須符合國家的投資政策和證券交易政策，不得進行非法投資活動。 企業(yè) 會計 部門應密切注視投資項目的賬面價值及投資收益的變動情況，特別是長期投資和金額較大的投資項目，若出現(xiàn)不利情況，應及時分析原因，采取有效措施控制投資風險。（6）嚴格籌資控制制度。企業(yè)的各項籌資活動都必須符合國家的籌資政策，對籌集的資金的管理，所籌集的資金應及時存入專用賬戶，嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員接觸；加強對所籌集的資金使用控制，不得隨意改變資金的用途；加強籌資業(yè)務的會計核算，有效控制發(fā)行在外的各項證券，合理攤銷債券的溢、折價，正確計提、支付利息和股利。 （7）嚴格采購與付款控制制度。加強采購申請