審計(jì)實(shí)務(wù)第七章案例分析

1、09審計(jì)第二小組考試作業(yè)：案例分析與實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目科任老師：袁睿老師組長(zhǎng)：馮能樂(lè)組員：蔡佳燕陳淑婷陳婉瓊黃秀媚黃雪冰沈虹珊吳語(yǔ)靜第七章案例分析1針對(duì)事項(xiàng)1審計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把占款與長(zhǎng)期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回， 因?yàn)槿A興公司不能隨意沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖銷， 并且需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方占用資金的事項(xiàng)。（蔡佳燕090408101）2. 針對(duì)事項(xiàng)2,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什么意見類型？為什么？答：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)镋公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)且在海外，審計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證 實(shí)2009

2、年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益 1620萬(wàn)元，審計(jì)范圍 受到限制。華興公司的年利潤(rùn)才1800萬(wàn)元，而確認(rèn)投資收益1620萬(wàn)元，占了 年利潤(rùn)的90%。所以審計(jì)師考慮發(fā)表無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（陳淑婷090408106）3. 針對(duì)事項(xiàng)3,審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 讓手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，以查明A公司長(zhǎng)期股權(quán)是否完成轉(zhuǎn)讓。如果查明股權(quán)確實(shí)已完成轉(zhuǎn)讓（對(duì)K公司的控制 和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議華興公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果 股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒(méi)有真正完成（仍享有對(duì)K公司的控

3、制和收益權(quán)），應(yīng)建議華興公司 根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回性計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（陳婉瓊090408107）4. 針對(duì)事項(xiàng)4,判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。答：不能確認(rèn)收益。因?yàn)镸公司經(jīng)審計(jì)后，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益分別變?yōu)?750 萬(wàn)和750萬(wàn)，沖減已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，并且按經(jīng)審計(jì)后的報(bào)表確認(rèn)投資收益。調(diào)整分錄為：（1）沖銷借：投資收益 2 250 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整2 250 000(2) 確認(rèn)虧損：借：投資收益 2 250 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整2 250 000(馮能樂(lè)0904081115. 針對(duì)事項(xiàng)5,判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收

4、益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)， 請(qǐng)指出審計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？答：不能確認(rèn)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持，對(duì)此款 項(xiàng)的存在、準(zhǔn)確性不能提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有：(1) 檢查：檢查委托理財(cái)資金賬戶及股票賬戶對(duì)賬單，是否有此款項(xiàng)是否存在。(2) 函證：H公司發(fā)詢證函以證明此筆投資收益是否真實(shí)，準(zhǔn)確。(黃秀媚 090408115)6. 針對(duì)事項(xiàng)6,討論華興公司對(duì)此長(zhǎng)期股權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否適當(dāng)，為什么？ 如何進(jìn)行查證？答：不適當(dāng)，因?yàn)镮公司已經(jīng)進(jìn)入了清算程序，應(yīng)當(dāng)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備或 確認(rèn)投資損失。應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：(1) 核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)

5、備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差 異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單 位做適當(dāng)披露。(2) 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、 市場(chǎng)需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。 當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的 差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并應(yīng)與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)， 如有差異，查明原因。(3) 將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。（黃雪冰09040

6、81167. 針對(duì)事項(xiàng)7答：情況1屬于在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，審計(jì)報(bào)告日后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存 在的。由于此項(xiàng)為重要事項(xiàng)，金額為 5000萬(wàn)，cpa應(yīng)提請(qǐng)華興公司修改已審報(bào) 表，并出具新的審計(jì)報(bào)告情況2屬于在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的，可能導(dǎo)致 修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，此時(shí)應(yīng)采取的措施為1. 與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；2. 確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；3. 如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)（共兩人完成：沈虹珊 090408131;吳語(yǔ)靜090408134第八章實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目1.討論庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。（1）、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人

7、員的情況下突擊進(jìn)行。（2）、實(shí)施盤點(diǎn)最佳時(shí)間應(yīng)選擇在上午上班或下午下班后，這樣既可避免打擾 被審計(jì)單位正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又可防止被審計(jì)單位對(duì)盤點(diǎn)出的問(wèn)題有這樣或那 樣的解釋，影響現(xiàn)金盤點(diǎn)預(yù)期效果。（3）、當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)單 位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后 逐一盤點(diǎn)。（4）、審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等一同到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)參 與盤點(diǎn)及監(jiān)督工作，盤點(diǎn)工作一般由被審計(jì)單位出納在現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄， 審計(jì)人員不直接參與盤點(diǎn)，只是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)。（5）.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，先要求出納把屬于個(gè)人的錢款取出保險(xiǎn)柜，這樣就

8、可 以避免公私錢款混淆，影響最后盤點(diǎn)數(shù)的確認(rèn)。（6）.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員一定要觀祭保險(xiǎn)柜及出納員辦公桌的抽屜， 特別是要注意用信封、報(bào)紙等物包裹的東西。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，這些東西往往是賬外 資金（7）.庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，由被審計(jì)單位出納填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”， 由審計(jì)人員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納三方共同簽字認(rèn)證，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的 可靠性。（共三個(gè)人完成：蔡佳燕 090408101;陳淑婷 090408106;陳婉瓊090408107）2.如果至02.04收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500元，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。華興公司庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表盤點(diǎn)日期：2010年2月5

9、日清點(diǎn)現(xiàn)金核對(duì)賬目貨幣面值張 數(shù)金額項(xiàng)目金額100.00858500截止盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額683250.0010500其中：20.00-10.0016160力卩：收入憑證未入賬5580+25805.00-欠人現(xiàn)金2.00-職工未領(lǐng)取的工資14801.0088減：付出憑證未入賬2000+643.30.5010.5白條充抵現(xiàn)金（1張）6000.2010.20.10-0.05-0.02-0.01-調(diào)整后現(xiàn)金余額13228.7-現(xiàn)金合計(jì)9168.7長(zhǎng)款（+）或短款（-）短款4060說(shuō)明：由于現(xiàn)金不及時(shí)記賬，導(dǎo)致賬面短款報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額165 500報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額165 2

10、00報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額6 532負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)主管：出納：盤點(diǎn):（共兩個(gè)人完成：馮能樂(lè) 090408111;黃秀媚0904081153、存在問(wèn)題及其審計(jì)意見：一現(xiàn)金盤點(diǎn)表與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)不符，要求被審計(jì)單位查明原因，并及時(shí) 作出調(diào)整。二. 職工王林的借款600元屬于白條抵庫(kù)存現(xiàn)象，未經(jīng)主管批準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)核 查其真實(shí)性并督促其盡早歸還。三. 單獨(dú)包封的未領(lǐng)工資1480不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)這一做法是有問(wèn)題的 這樣會(huì)造成賬實(shí)不符。應(yīng)及時(shí)核對(duì)總賬與明細(xì)賬，現(xiàn)金盤點(diǎn)表及現(xiàn)金日記賬。對(duì)存在問(wèn)題的部分實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四. 零售貨款2580元沒(méi)有入賬，放在出納辦公抽屜里，是不符合規(guī)定的， 應(yīng)該及時(shí)入賬并將貨款

11、送存銀行。五. 超過(guò)現(xiàn)金限額5000元的部分及時(shí)交付銀行。（共三人完成：黃雪冰 09040816;沈虹珊090408131;吳語(yǔ)靜 090408134）出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之 臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽， 以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論 其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為

12、宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督:愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在 時(shí)，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死 節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自 枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受 任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝 之明；故五月渡瀘