關(guān)于加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作的思考

1、關(guān)于加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作的思考 摘要：做好企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作，是當前企業(yè)所得稅管理的核心工作，是企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域落實國家稅務(wù)總局十二五規(guī)劃的具體措施。文章結(jié)合北京地稅工作實際，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀進行了介紹，分析了存在的問題，并提出了進一步做好企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作的建議。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；風(fēng)險管理；企業(yè)管理；稅收征管體系；執(zhí)法風(fēng)險 文獻標識碼：a 中圖分類號：f812 文章編號：1009-2374（2016）17-0158-03 doi：10.13535/ki.11-4406/n.2016.17.077 國家稅務(wù)總局在“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要中，明確將“以加強稅收風(fēng)

2、險管理為導(dǎo)向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項目標之一。 1 加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理背景和意義 近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別

3、是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。 2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀 2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的指導(dǎo)思想 當前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。 2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險管理對象 2.2.1 優(yōu)惠項目風(fēng)險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)

4、惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風(fēng)險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風(fēng)險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風(fēng)險；四是將識別出的風(fēng)險移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險應(yīng)對。 2.2.2 稅基項目風(fēng)險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費三個項目的風(fēng)險管理工作。在匯算清繳期后

5、，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風(fēng)險企業(yè)，與評估部門配合開展風(fēng)險應(yīng)對工作。 2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。 2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)情況 2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務(wù)報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。 2.3.2 風(fēng)險識別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險識別指標以及專家團隊人工識別兩種

6、方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險識別指標易識別風(fēng)險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費等項目，采取風(fēng)險指標識別方法。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。 2.3.3 風(fēng)險排序及應(yīng)對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進式的策略進行風(fēng)險點核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識別出的風(fēng)險，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險，主要采取稅務(wù)約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風(fēng)險應(yīng)對的主體為存在風(fēng)險企業(yè)的主管稅務(wù)所。 2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化建

7、設(shè)情況 近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。 2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風(fēng)險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風(fēng)險識別準確度。 2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清

8、算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。 2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理專業(yè)化團隊建設(shè)情況 風(fēng)險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。 3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理中存在的問題 3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯 從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險數(shù)據(jù)識別成高風(fēng)

9、險數(shù)據(jù)以及識別風(fēng)險數(shù)量遠遠超過實際風(fēng)險數(shù)量的情況，使低等級風(fēng)險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險管理的效率降低。 3.2 信息化支撐不夠 風(fēng)險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容

10、易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。 3.3 風(fēng)險特征指標還需進一步完善 一是部分項目風(fēng)險特征指標的指導(dǎo)性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險進行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務(wù)招待費等方面建立了相關(guān)風(fēng)險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風(fēng)險特征指標尚未建立，風(fēng)險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險識別來看，指標設(shè)置簡單、識別風(fēng)險等級較單一。 3.4

11、 風(fēng)險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高 企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會計、法律、稅收知識的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個管理層級的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險應(yīng)對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險。在市、區(qū)兩級培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進一步提高。 3.5 風(fēng)險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢 按照風(fēng)險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析識別、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)

12、節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標考核存在差異，與整體的風(fēng)險管理工作目標亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險管理效率與工作成效。 3.6 風(fēng)險管理的范圍還需進一步擴大 受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險指標不足、風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量等影響，風(fēng)險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風(fēng)險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還

13、未推進風(fēng)險管理。 4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的國際借鑒 4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的主要做法 歐美等經(jīng)合組織（oecd）國家在實施稅收風(fēng)險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務(wù)部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人

14、及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風(fēng)險，根據(jù)遵從風(fēng)險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風(fēng)險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險最大的領(lǐng)域。 4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理對我們工作的借鑒和啟示 一是建立稅源

15、的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風(fēng)險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風(fēng)險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對稅收流失能夠及時進行科學(xué)的

16、量化和預(yù)警。 5 推進企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的對策建議 5.1 細化分級分類辦法，提高風(fēng)險管理效率 需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低（高、較高、中、較低）及對應(yīng)的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險指標”。設(shè)定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務(wù)信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風(fēng)險管理指標進行評估，進行

17、實行分級管理。建立風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。 5.2 加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用 在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風(fēng)險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風(fēng)險管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務(wù)登記、

18、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風(fēng)險指標分析等模塊的風(fēng)險管理平臺，供風(fēng)險管理部門使用。 5.3 完善風(fēng)險指標特征體系，提高風(fēng)險識別能力 一是完善風(fēng)險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風(fēng)險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險源頭，總結(jié)風(fēng)險特征，提煉風(fēng)險指標，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險指標，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風(fēng)險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風(fēng)險識別，提高風(fēng)險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險識別。積極對各級稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險點，積累提煉風(fēng)險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法，提高風(fēng)險識別能力。 5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合 一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風(fēng)險識別及風(fēng)險排序水平，在與各風(fēng)險應(yīng)對部門