最新電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》期末考試答案精品小抄業(yè)務(wù)題

1、1、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）20042007年的抵銷處理：

2、2004年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120 貸：營(yíng)業(yè)成本100 固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤(rùn)4借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤(rùn)8借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤(rùn)12借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16 貸：

3、年初未分配利潤(rùn)16借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)4 貸：管理費(fèi)用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)202.甲公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款20000元中有10000元為子公司預(yù)付賬款，應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)，乙公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司的持有至到期投資，母公司按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制

4、2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：應(yīng)收賬款 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券 20000 貸：持有至到期投資 200003.（1）m公司歷史成本、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表 m公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 207年12月31日 單位：萬元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001 000流動(dòng)負(fù)債9 0008 000存貨9 20013 000長(zhǎng)期負(fù)債20 00016 000固定資產(chǎn)原值36 00036 000股本10 0006

5、 000減：累計(jì)折舊-7 200盈余公積5 0006 000固定資產(chǎn)凈值36 00028 800未分配利潤(rùn)2 1002 800資產(chǎn)合計(jì)46 10042 800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)46 10042 800（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)207年年初為100 207年年末為132 全年平均物價(jià)指數(shù)120 第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料m公司于207年初成立并正式營(yíng)業(yè)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法普通股于開業(yè)時(shí)發(fā)行固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤(rùn)分配為年末一次性計(jì)提要求：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=；期末數(shù)= /貨幣性負(fù)債

6、：期初數(shù)=；期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=；期末數(shù)= /固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=；期末數(shù)=股本：期初數(shù)=；期末數(shù)= /留存收益：期初數(shù)=；期末數(shù)=盈余公積：期初數(shù)=；期末數(shù)= /未分配利潤(rùn)：期初數(shù)=；期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表m公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 207年12月31日 單位：萬元 項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債存貨長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)解：金額單位為萬元題目有誤：（1）股本的年末數(shù)不是6 000元，而應(yīng)是10 000元；（2）“發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法”應(yīng)改成“年末存貨于本年第四季度

7、購(gòu)入”（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900132/100=1 188期末數(shù)=1 000132/132=1 000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=（9 000+20 000）132/100=38 280期末數(shù)=（8 000+16 000）132/132=24 000注：其中流動(dòng)負(fù)債期初數(shù)=9 000132/100=11 880、長(zhǎng)期負(fù)債期初數(shù)=20 000132/100=26 400流動(dòng)負(fù)債期末數(shù)=8 000132/132=8 000、長(zhǎng)期負(fù)債期末數(shù)=2016 000132/132=16 000存貨：期初數(shù)=9 200132/100=12 144期末數(shù)=13 000132/1

8、25=13 728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36 000132/100=47 520期末數(shù)=（36 000-7 200）132/100=28 800132/100=38 016股本：期初數(shù)=10 000132/100=13 200期末數(shù)=10 000132/100=13 200留存收益：期初數(shù)=（1 188+12 144+47 520）-38 280-13 200=9 372期末數(shù)=（1 000+13 728+38 016）-24 000-13 200=15 544盈余公積：期初數(shù)=5 000132/100=6 600期末數(shù)=6 600+本年計(jì)提的盈余公積（6 000-5 000）132/132=

9、7 600未分配利潤(rùn)：期初數(shù)=2 100132/100=2 772期末數(shù)=15 544-7 600=7 944（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表m公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 207年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動(dòng)負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長(zhǎng)期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計(jì)折舊-9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤(rùn)2 7727 944資產(chǎn)合計(jì)60 85252 744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)

10、60 85252 7444、資料：h公司2007年初成立并正式營(yíng)業(yè)。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項(xiàng) 目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000972000年末，期末存貨

11、的現(xiàn)行成本為400000元；年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益400 000 -240 000 = 160 000 已實(shí)現(xiàn)持有損益 608 000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400、已實(shí)現(xiàn)持有損益9

12、 600 8 000 = 1 600 土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000、未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng) 目2007年1月1日2007年12月31日現(xiàn)金3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房(凈值)120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400001514400

13、流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)80000160000長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性)520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)84000015144005、20x2年1月1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。 辦公用房原賬面價(jià)值為25000000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20x2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收

14、回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。解：（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理 該項(xiàng)租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租憑處理。在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租憑租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000元。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2002年1月1日（租憑開始日） 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1150000 貸：銀行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費(fèi)用 3

15、50000 貸：銀行存款 90000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2600002006年12月31日 借：管理費(fèi)用 350000 貸：銀行存款 240000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 110000 （2）出租人（乙公司）的會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)租憑租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2002年1月1日 借：銀行存款 1150000 貸：應(yīng)收賬款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日 借：銀行存款 90000應(yīng)收賬款 260000 貸：租憑收入 3500002006年12月31日 借：銀行存款 240000 應(yīng)收賬款 110000 貸：租憑收入

16、3500006.資料：2004年12月1日，m公司與n公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租約生效日是2005年1月1日，租期3年，不可撤銷。（2）自2005年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160 000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由m公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12 000元。（4）該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為742 000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763 386元，未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.93%。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已適用3年，期滿無殘值。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租賃期屆滿時(shí)，m公司享有優(yōu)先購(gòu)買該

17、設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，m公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向n公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。m公司的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（2）2004年12月20日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24 200元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（4）采用平均年限法計(jì)提折舊。（5）2006年、2007年分別支付給n公司經(jīng)營(yíng)分享收入8 775元和11 180元。（6）2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：（1）編制m公司2005年1月1日租入資產(chǎn)時(shí)的會(huì)

18、計(jì)分錄；（2）編制m公司2005年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制m公司2005年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；（4）編制m公司2005年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制m公司支付或有租金的會(huì)計(jì)分錄；（6）編制m公司租賃屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；解：根據(jù)融資租賃的條件，可判斷出該租賃交易為融資租賃。（1）準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)

19、、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值742000元。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付金額=1600006+1000=961000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=961000-742000=219000元初始直接費(fèi)用=24200元借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)766200 未確認(rèn)融資費(fèi)用219000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款961000 銀行存款 24200（2）編制m公司2005年6月30日支付第一期租金和分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）2005年1月

20、1日單位：元日期租金未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初7.93%=-期末=期初-(1)2005.1.1742000(2)2005.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2005.12.3116000050818.66109181.34531659.26(4)2006.6.3016000042160.58117839.42413819.84(5)2006.12.3116000032815.91127184.09286635.75(6)2007.6.3016000022730.21137269.79149365.96(7)2007.12.311600

21、0011634.04148365.961000(8)2008.1.1100010000合計(jì)961000219000742000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款160000 貸：銀行存款160000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58840.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用58840.6（3）2005年12月31日計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)153240（7662000/5） 貸：累計(jì)折舊153240（4）2005年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。一般在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益借：制造費(fèi)用120

22、00 貸：銀行存款12000（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。2006年12月31日 借：銷售費(fèi)用8775 貸：其他應(yīng)付款-n公司87752007年12月31日 借：銷售費(fèi)用11180 貸：其他應(yīng)付款-n公司1180（6）租期屆滿時(shí)2008年1月1日的會(huì)計(jì)處理租賃期滿，應(yīng)區(qū)分不同情況（承租人行使廉價(jià)購(gòu)買選擇權(quán)、承租人退還、承租人續(xù)租）對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行處理。在本題中承租人行使了廉價(jià)購(gòu)買選擇權(quán)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000 貸：銀行存款1000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備766200 貸：固定資產(chǎn)-融資租

23、入固定資產(chǎn) 7662007.資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購(gòu)買方；（2）確定購(gòu)買日；（3）計(jì)算確定合

24、并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元（1）購(gòu)買方：甲公司（2）購(gòu)買日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購(gòu)買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬元無形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980 累計(jì)攤銷 100 營(yíng)業(yè)外支出 100貸

25、：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)298035008029802800180萬元8.a公司為b公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易，2007年6月30日，a公司以2000萬元的價(jià)格出售給b公司一臺(tái)管理設(shè)備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。a公司直線法折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為0。b公司購(gòu)進(jìn)后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)入賬。b公司直線法折舊年限為4年。預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為0。要求：編制2007年末和2008年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄。(1)2007年末抵消分錄 b公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬

26、元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入 4000000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 4000000 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊400/4*6/12=50萬元借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 500000 貸：管理費(fèi)用 500000（2）2008年末抵消分錄 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消借：未分配利潤(rùn)年初 4000000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 4000000將2007年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 500000 貸：未分配利潤(rùn)年初 500000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1000000 貸：管理費(fèi)用 10000009.資料：甲公司于2008年

27、1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長(zhǎng)期股權(quán)投資600

28、000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 000300 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤(rùn)500 00030 000所有者權(quán)益合

29、計(jì)4 046 000900 0001 000 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿。（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 60 000 （5200

30、00-460000） 無形資產(chǎn) 40 000 （140000-100000）貸：資本公積 100 000編制抵銷分錄借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益10） 未分配利潤(rùn) 90 000（合并損益90）備注：合并損益企業(yè)合并成本900 000取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 000 000100100 000元，但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）編制

31、合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000無形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資

32、產(chǎn)100 000100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款454 000100 000554 000554 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00

33、020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤(rùn)500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0004 946 0004 146 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計(jì)1 000 0001 000 000編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長(zhǎng)期借

34、款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長(zhǎng)期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 000 000無形資產(chǎn)340 000盈余公積356 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤(rùn)590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 146 000資產(chǎn)合計(jì)6 800 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 800 000 10.資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定

35、資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購(gòu)買方；（2）確定購(gòu)買日；（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬元（1）購(gòu)買方：甲公司（2）購(gòu)買日：2008年6月30日（3）企

36、業(yè)合并成本購(gòu)買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬元無形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980 累計(jì)攤銷 100 營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)298035008029802800180萬元11.甲企業(yè)在2008年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 2008年1

37、月21日 單位：元 資產(chǎn)行次金額行次負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金100380短期借款1341000交易性金融資產(chǎn)55000應(yīng)付票據(jù)84989應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款141526.81應(yīng)收賬款84000其他應(yīng)付款8342其他應(yīng)收款17023應(yīng)付職工薪酬118709存款604279應(yīng)交稅費(fèi)96259.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)860682流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1790826.66非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資635900長(zhǎng)期借款4530000固定資產(chǎn)2089687非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)4530000在建工程1476320股東權(quán)益：工程物價(jià)200000實(shí)收資本800000無形資產(chǎn)439922資本公積20000

38、非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4841829盈余公積23767.64未分配利潤(rùn)-1462083.3股東權(quán)益合計(jì)-618315.66資產(chǎn)合計(jì)5702511負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5702511除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1) 固定資產(chǎn)中有一原值為600000元，累計(jì)折舊為50000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款400000元提供了擔(dān)保。(2) 應(yīng)收賬款中有20000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貸款，應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(3) 破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值150000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效

39、行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4) 貨幣資金中有現(xiàn)金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(5) 存貨中有原材料200000元，庫(kù)存商品404279元。(6) 除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為1780000元，累計(jì)折舊為240313元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 解：（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn) 借：擔(dān)保資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 400000 破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 150000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)-房屋 600000（2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn) 借：抵銷資產(chǎn)-應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 20000 貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 20000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借：

40、破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備 150000 貸：清算損益 150000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金 10000-銀行存款 89380-現(xiàn)金 1000-原材料 200000-庫(kù)存商品 404279 -交易性金融資 55000-應(yīng)收賬款 64000-其他應(yīng)收款 17023-固定資產(chǎn)1539687 -無形資產(chǎn) 439922 -在建工程 1476320-工程物資 200000-長(zhǎng)期股權(quán)投資 635900 累計(jì)折舊 240313貸：現(xiàn)金 1000 銀行存款 89380 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產(chǎn) 55000原材料 200000庫(kù)存商品 404279 應(yīng)收賬款 64000其他應(yīng)收款 170

41、23固定資產(chǎn) 1780000在建工程 476320工程物資 200000無形資產(chǎn) 439922 長(zhǎng)期股權(quán)投資 635900 12；資料：a股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱a公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目 外幣 （美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1 450 000a公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅

42、費(fèi)）（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行代存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21人民幣。（5）7月3

43、1日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目）解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款美元戶（$500 0007.24） 3 620 000 貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付帳款美元戶（$400 0007.23） 2 892 000借：應(yīng)收帳款美元戶（$200 0007.22） 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

44、 1 444 000借：應(yīng)付帳款美元戶（$200 0007.21） 1 442 000 貸：銀行存款美元戶（$200 0007.21） 1 442 000借：銀行存款美元戶（$300 0007.2） 2 160 000貸：應(yīng)收帳款美元戶（$300 0007.2） 2 160 000（2）計(jì)算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款 外幣帳戶期末余額=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元人民幣賬戶期末余額=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元匯兌損益金額=700 0007.2-5 063 000=

45、-23 000元，為匯兌損失應(yīng)收賬款 外幣帳戶期末余額=500 000+200 000-300 000=400 000美元人民幣賬戶期末余額=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元匯兌損益金額=400 0007.2-2 909 000=-29 000元，為匯兌損失應(yīng)付賬款 外幣帳戶期末余額=200 000+400 000-200 000=400 000美元人民幣賬戶期末余額=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元匯兌損益金額=400 0007.2-2 900 000=-20 000元，為匯兌收益匯兌損益凈額=（

46、-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，為匯兌損失（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款美元戶 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000貸：銀行存款美元戶 23 00 應(yīng)收賬款美元戶 29 00013.2004年12月1日,m公司與n公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日-2008年1月1日）。自2005年1月1日期，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由m公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12000元。該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為7

47、42000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763386元。該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）租賃期屆滿時(shí)，m公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。2006年和2007年兩年，m公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向n公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 m公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）2004年12月20日，吟該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4）2006年、2007年分別付給n公司經(jīng)營(yíng)分享收入87

48、75元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：1.編制m公司2005年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄；編制m公司20050年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；編制m公司2005年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄；編制m公司支付或有租金的會(huì)計(jì)分錄；編制m公司租期屆滿的會(huì)計(jì)分錄。答：1.m公司2005年6月30日支付第一期租金的會(huì)計(jì)分錄未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 2005年1月1日 單位：元日期租金未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額123=起初57.93%4=2-3期末5=起初5-4(1)2005.1.1742000(2)200

49、5.6.3016000058840.6101159.4640840.6(3)2005.12.3116000050818.66109181.34531659.26借：才起應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160000 貸：銀行存款 160000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58840.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58840.62.m公司2005年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 148400 貸：累積折舊 1484003.2005年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)借：制造費(fèi)用 12000 貸：銀行存款 120004.或有租金的會(huì)計(jì)處理 2006年12月31日借：銷售費(fèi)用 8775 貸：其他應(yīng)付款n公司 87752007年12月31日借：銷售費(fèi)用 11180 貸：