個(gè)人所得稅； 邊際稅率； 綜合課稅； 家庭計(jì)征 研究

1、個(gè)人所得稅是我國(guó)復(fù)合稅制體系中的重要稅種之一。近些年來，伴隨著社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的地位逐漸提高，其功能越來越得到充分的體現(xiàn)，積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。但是，在現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們的財(cái)產(chǎn)占有情況以及社會(huì)階級(jí)，家庭狀況，勞動(dòng)能力等方面的差別，導(dǎo)致了收入的高低懸殊，收入不均和貧富差距兩極化的現(xiàn)象逐漸凸顯出來。與此同時(shí)，由于稅制建設(shè)落后，稅收征管乏力的影響，個(gè)稅應(yīng)有的功能未得到充分的發(fā)揮。因此，關(guān)于其存在的問題，應(yīng)該改革現(xiàn)有的稅收制度，采取措施加以完善，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，建立一套更富有科學(xué)性，合理性和實(shí)用性的個(gè)人所得稅制度。本文通過對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行分析，挖掘個(gè)人所得稅制發(fā)展和改革過程中存

2、在的問題，分析其產(chǎn)生的原因，以“具體問題具體分析”的原則為出發(fā)點(diǎn)，提出解決問題的方法。進(jìn)而建立完備的個(gè)稅體系，加大稅制改革力度是目前乃至今后個(gè)稅發(fā)展的關(guān)鍵，從而迅速提高個(gè)人所得稅的功能效力和滿足社會(huì)與人們的要求。 個(gè)人所得稅； 邊際稅率； 綜合課稅； 家庭計(jì)征 Personal income tax is one of the important taxes in our compound tax system. In recent years, with the development of society, the status of personal income tax income

3、gradually increased, its functions are more and more fully reflected, the positive role of more and more recognized by the community. However, at the present stage of social-economic environment, peoples property possession and social class, family status, labor capacity and other aspects of the dif

4、ference, resulting in the income of the level of disparity, income inequality and polarization gap between the phenomenon of widening come out. At the same time, due to the backward construction of the tax system, the impact of tax collection and management of fatigue, a tax should not be fully func

5、tional play. Therefore, on the existing problems, it should reform the existing tax system, take measures to improve, to achieve fair tax burden, the establishment of a more scientific, rational and practical personal income tax system.This paper analyzes the personal income tax in China, analyzes t

6、he existing problems in the development and reform of the personal income tax system, analyzes the causes of the individual income tax system, and puts forward the solution to the problem with the principle of concrete analysis of specific problems. And then establish a complete tax system, increase

7、 the tax reform is the current and future tax development of the key, so as to quickly improve the functional effectiveness of personal income tax and meet the social and peoples requirements.Personal Income Tax; Marginal tax rate; Comprehensive taxation; Family levy11本文在研究我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程上，把應(yīng)賦予個(gè)人所得稅的作用

8、和實(shí)際發(fā)揮的作用進(jìn)行了分析，探討了個(gè)人所得稅制度目前的選擇方向，并對(duì)相關(guān)方向?qū)π枰呐涮状胧┻M(jìn)行了研究，提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的政策建議。實(shí)際上，在改革的道路上探索與從古至今的圓周率探索有點(diǎn)類似，很多程度上我們都是沿著前人的步伐去追尋新的成績(jī)，因此研究的方法在開始的起點(diǎn)上難免會(huì)有雷同，只有從不同的角度、思考方式出發(fā)才能得出新的結(jié)論或者革命性的意見。對(duì)于已經(jīng)研究過、討論過多次的個(gè)人所得稅，基于日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力爭(zhēng)找到新的切入點(diǎn)。 個(gè)人所得稅是一種以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)所得稅的納稅人不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性

9、質(zhì)的企業(yè)。調(diào)節(jié)收入平衡是現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的重要作用。個(gè)人所得稅屬于主要稅種，具有增加財(cái)政收入與收入分配調(diào)節(jié)的作用。對(duì)于國(guó)家而言，通過征收個(gè)人所得稅，增加國(guó)庫收入，一定程度上減輕了財(cái)政壓力，對(duì)于國(guó)家的安穩(wěn)發(fā)展具有重要意義。其次，通過減免征收的方式，能夠?qū)⒅械褪杖肴巳号c部分工薪階層排除在納稅人之外，保障了基本的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與公共。并且，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)合理的調(diào)節(jié)，可以有效地確保公民的權(quán)益和自身利益得以保障。此外，個(gè)人所得稅對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。高收入的人對(duì)應(yīng)的稅率更高，繳納的稅款更多。累進(jìn)稅率的特點(diǎn)就是按照居民實(shí)際收入而制定稅率級(jí)別，這也說明了個(gè)稅在一定程度上對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)作了全面的考慮，尤

10、其是在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下。經(jīng)濟(jì)學(xué)中將個(gè)人所得稅的這一作用稱之為自動(dòng)穩(wěn)定器。我國(guó)最早的個(gè)人所得稅改革是在1950年1月頒布了全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，由于是擬開征，并未真正得以實(shí)施。真正的實(shí)施是在1980年，黨十一屆三中全會(huì)，會(huì)議提出對(duì)外開放的政策，為了維護(hù)國(guó)家主權(quán)和稅收收益權(quán)，主要針對(duì)外國(guó)來華人員征收個(gè)人所得稅。20世紀(jì)80年代后期，對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)居民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1994年，個(gè)稅制度全面改革，將上述兩稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，形成了個(gè)人所得稅的基本框架。之后，國(guó)家又對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，直到2011年9月1日，將工薪所得的費(fèi)用扣除額由每月2000元調(diào)整至3500元，并將9級(jí)的

11、稅率減改至7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率5%調(diào)整為3%。這一調(diào)整，使得工薪階層的納稅人數(shù)大大減少，同時(shí)，高收入人群的稅率有所增加。在這一改革中，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用得到了充分的體現(xiàn)1。我國(guó)稅制發(fā)展改革至今，個(gè)人所得稅的相對(duì)額度與絕對(duì)額度顯示出較快的增長(zhǎng)趨勢(shì)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅率的逐年增長(zhǎng)也超過了國(guó)民生產(chǎn)總值，財(cái)務(wù)組織的功效也慢慢減少。但是，累進(jìn)稅率的方式相對(duì)而言比較傳統(tǒng)，在當(dāng)下我國(guó)貧富差距較大的社會(huì)情況下，其收入分配調(diào)節(jié)作用并不能更好地體現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的應(yīng)用效率相對(duì)較差，難以對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。尤其是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，

12、個(gè)稅改革已然不是某一個(gè)具體要素的改革，而是進(jìn)入了一個(gè)整體性改革的新階段。必須結(jié)合社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃，充分考慮各項(xiàng)方法手段的可實(shí)施性和操作性來進(jìn)行。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制，即將納稅人按照不同來源，性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征收，如工資，薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息，利息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。其具有以下幾個(gè)特點(diǎn):首先，按照稅賦負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁給他人的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅法進(jìn)行劃分的話，個(gè)人所得稅屬于直接稅。其納稅人實(shí)際承擔(dān)了稅收，并且不可以轉(zhuǎn)移給他人，因此，納稅人在實(shí)質(zhì)與形式上均為直接稅收承擔(dān)人

13、。其次，由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不大相同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需要按照不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。在我國(guó)，個(gè)稅征收是分類征收，將納稅人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的所得按不同渠道來源進(jìn)行分類，并設(shè)置相應(yīng)的稅率，稅率總共為7級(jí)。征稅對(duì)象有工資薪金所得，稿酬所得，個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得等。同時(shí)，存在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目。費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)是費(fèi)用扣除項(xiàng)目的起征點(diǎn)和免征額。 表1.1 起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)即當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額時(shí)，以全部數(shù)額征收。沒有達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，則全部數(shù)額不征稅。免征額即數(shù)額沒有達(dá)到免征額時(shí)候，不征稅。達(dá)到免征額時(shí)，對(duì)于扣除免征額的剩余額度征稅。還有個(gè)稅減免項(xiàng)目，是對(duì)個(gè)別收入進(jìn)行

14、的特別規(guī)定，包括國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，保險(xiǎn)賠款，按照國(guó)家統(tǒng)一有規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼等。我國(guó)個(gè)稅的征管方法不是唯一的，分為代扣代繳和自行申報(bào)兩種方式。稅種的功能定位是稅制設(shè)計(jì)的中心環(huán)節(jié)。從個(gè)稅本身來講，兩大基本職能主要是調(diào)節(jié)收入分配和組織財(cái)政收入。翻閱個(gè)稅改革的史冊(cè)，最近這些年，個(gè)稅收入額在財(cái)政總稅收額中占據(jù)的比例并不高。1980年建立個(gè)人所得稅制后的十年間個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)緩慢、規(guī)模很小，1990年個(gè)人所得稅收入僅為21.1億元，占稅收總額比重僅為0.7。1994年之后，個(gè)人所得稅收入急劇放大，1995年收入達(dá)131億元，2000年后，個(gè)人所得稅收入從不足1000億元增長(zhǎng)到7150億元(

15、2014年預(yù)算數(shù))，個(gè)人所得稅收入步入高增長(zhǎng)階段，但增長(zhǎng)率總體上呈階段性下調(diào)勢(shì)態(tài)。其中，20012005年個(gè)人所得稅年均增長(zhǎng)率高達(dá)27，收入額5年間增長(zhǎng)了1.1倍；20062010年年均增長(zhǎng)率下調(diào)為18，收入額增長(zhǎng)了1倍；20112014年年均增長(zhǎng)率下調(diào)至10，4年時(shí)間收入額僅增長(zhǎng)0.18倍3。這樣可見，個(gè)稅的職能作用不是很突出。這一點(diǎn)歸根結(jié)底地來說，主要原因是我國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還沒有上升到發(fā)達(dá)國(guó)家水平,處于社會(huì)主義初級(jí)發(fā)展階段，第二產(chǎn)業(yè)仍是國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的核心，工人階級(jí)仍是社會(huì)階級(jí)中的一大份子。家庭收入的作用主要是為了維持居民自身生活，要想把個(gè)稅普遍全部征收，還是有點(diǎn)難度。同時(shí)，社會(huì)的多元化

16、和居民生活的改變，尤其是現(xiàn)代新興產(chǎn)業(yè)的快速崛起，人們獲得生活的方式不同，貧富差距也是越拉越大，出現(xiàn)了收入分配不公的現(xiàn)象。收入差異在一定程度上，也使得個(gè)人所得稅稅收而出現(xiàn)不同。這是個(gè)稅改革無法忽視的。因此，個(gè)稅的結(jié)構(gòu)設(shè)置和格局需要被重新審視。而今，我國(guó)稅法要求的個(gè)稅征收范圍主要分為十一項(xiàng)，各項(xiàng)的稅率各有不同，應(yīng)納稅所得額的規(guī)定和計(jì)算不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也是不盡相同。雖然這樣的好處是各司其職各占其位，了然于目，但是也是有弊端的。其一，個(gè)稅的課稅單位是個(gè)人，并沒有從總體考慮到整個(gè)家庭的情況，比如說一個(gè)家庭有工作里面，有工作有收入的成員是多少，需要供養(yǎng)的家庭成員數(shù)量，更要考慮到工作的家庭成員之間的工資收

17、入差距。忽視掉這些現(xiàn)實(shí)的話，很大可能會(huì)導(dǎo)致一種橫向不公平的現(xiàn)象即生活實(shí)際費(fèi)用不同卻費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，家庭總收入相同而應(yīng)納稅額不同。譬如，A家庭和B家庭的總收入相等，個(gè)人所得稅也相等。A家庭有8位成員，夫婦兩人存在工作收入，有4位父母和兩個(gè)小孩需要撫養(yǎng)。B家庭只有3位成員，夫妻二人只需要撫養(yǎng)自己的一位子女。兩個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)明顯地相差較大，納稅能力也不一樣，但是繳納的個(gè)稅相等，顯然是不公平的。其二，是分類征收也稍有違背公平原則。對(duì)于收入相同的人，理論上繳納的個(gè)稅應(yīng)該相同。但來源不同就引發(fā)了稅負(fù)不一致。簡(jiǎn)而論之，在收入相同的前提下，收入來源多的人，相對(duì)的費(fèi)用扣除多，稅負(fù)就輕一些；反而收入來源少或者單一

18、的人，費(fèi)用扣除少，稅負(fù)相對(duì)地重一些。其三，分類征收的模式中，不同稅目有各自的要求，對(duì)于所得的范圍界定也不是特別規(guī)范，稍有模糊，這就對(duì)于是否納稅和按什么標(biāo)準(zhǔn)納稅提出了疑問，給了不守稅法的人鉆空子的機(jī)會(huì)，因此而逃稅漏稅。第一，當(dāng)前我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種模式。 表2.1 超額累進(jìn)稅率和比例稅率的內(nèi)容超額累進(jìn)稅率工資薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率稿酬所得，稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率為20%。實(shí)際上適用20%，30%，40%

19、的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。特許權(quán)使用費(fèi)，利息，股息。紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用稅率為20%。這樣來看，稅率的設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，沒有順應(yīng)稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化的改革趨勢(shì)。第二，邊際稅負(fù)，從宏觀的角度來看，邊際稅負(fù)是指在一定期間內(nèi)，國(guó)家稅收的總增加額與同期實(shí)現(xiàn)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總增加額的百分比。從另外的角度（企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收）來講，是指由于收入增加所產(chǎn)生的稅收增加，與對(duì)應(yīng)的收入增加額的百分比。從相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料得知，近些年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的諸多成員國(guó)家中，最高平均邊際稅負(fù)率是41.4%?？梢钥闯鰝€(gè)稅現(xiàn)在逐漸向“寬稅基，低稅率”的模式轉(zhuǎn)變。而我國(guó)現(xiàn)行的邊際稅負(fù)率較高

20、，最高為45%，比一些其他的發(fā)展中國(guó)家還要高。過高的邊際稅負(fù)率，一會(huì)降低人民納稅的積極性，再就是會(huì)讓人民對(duì)于主動(dòng)納稅產(chǎn)生不滿和逆反心理，從而會(huì)增加偷稅漏稅行為的發(fā)生率，也極其嚴(yán)重的影響了國(guó)家的稅收收入7。現(xiàn)行的我國(guó)個(gè)稅體系中，個(gè)稅的征管基本上源泉扣繳由支付方代扣代繳。源泉扣繳，是指付款人或者付款單位在所得發(fā)生時(shí)，按稅法規(guī)定繳納稅款，直接繳納到國(guó)庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)只與所得支付者發(fā)生直接聯(lián)系，支付者代替稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳個(gè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查對(duì)象就集中在支付者一人身上，審查也比較方便。但是也存在一定的缺點(diǎn)，這種方式僅僅適用于以毛收入或者定額扣除后的凈收入為稅基的所得項(xiàng)目，而不適用于一些需要扣除成本費(fèi)用才能進(jìn)行稅

21、基核算的項(xiàng)目，和按實(shí)際情況進(jìn)行費(fèi)用或升級(jí)扣除的類別感謝我們經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)部的教師明永紅老師。作為稅法課程的老師，學(xué)識(shí)淵博，經(jīng)驗(yàn)豐富，在課堂上以其精湛的理論和案例分析，讓我對(duì)稅法、對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有了進(jìn)一步的理解，同時(shí)，在我撰寫開題報(bào)告和論文過程中，也給予了極大的引導(dǎo)和幫助。在我離開學(xué)校后，我會(huì)繼續(xù)學(xué)習(xí)，努力工作，不斷給自己充電，學(xué)習(xí)明老師認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和愛崗敬業(yè)的精神。由此看來，很難做到根據(jù)納稅者的稅負(fù)能力的差別而區(qū)別對(duì)待。之外，稅法規(guī)定，年收入12萬元以上的納稅人需要申報(bào)，這一點(diǎn)，目前還只是紙上談兵。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對(duì)申報(bào)表稽查審計(jì)（或抽樣稽查審計(jì)）。其次，我國(guó)還沒有像美國(guó)一樣建立完備的公民信息管理

22、系統(tǒng)，稅收征管系統(tǒng)無法準(zhǔn)確及時(shí)地掌控納稅人的各項(xiàng)收入信息等，這一點(diǎn)還有待解決?！拔锊灰虿簧桓锊怀伞?，在個(gè)稅改革的道路上，我們需要借鑒其他國(guó)家個(gè)稅改革的方式，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情加以優(yōu)化，同時(shí)必須圍繞著個(gè)稅自身展開，取其精華棄其糟粕。當(dāng)然，部分是整體中的某個(gè)要素，整體是構(gòu)成事物諸多要素的有機(jī)統(tǒng)一。值得深思的是，個(gè)稅并不是萬能鑰匙，不能單靠這一點(diǎn)去解決整體稅制的問題。納稅人確定為中國(guó)居民或者在中國(guó)境內(nèi)存在收入所得的外國(guó)人。征收范圍為在中國(guó)境內(nèi)，居民所有所得收入和外國(guó)人來源于中國(guó)境內(nèi)的所得收入。展開來講就是，第一，可以把勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入，例如居民的工資薪酬所得，稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等劃分為綜合

23、課稅科目。需要注意的是在實(shí)行的過程中，我們要準(zhǔn)確地掌握每個(gè)居民的勞動(dòng)報(bào)酬總量。而我國(guó)現(xiàn)在地方稅務(wù)沒有跨界征收的權(quán)限，個(gè)稅基本上還是靠地方稅務(wù)進(jìn)行征收，居民在非原住地的異地取得的所得收入無法進(jìn)行匯總，勞動(dòng)報(bào)酬匯總遇到了瓶頸。因此，希望國(guó)家能夠建立個(gè)人所得收入?yún)R總制度，納稅人的收入信息可以根據(jù)工作地的遷徙，移交至工作地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一征收管理。第二，將其他的，投資所得項(xiàng)目（如利息，股息，紅利等），讓渡使用權(quán)所得項(xiàng)目（如財(cái)產(chǎn)租賃等），所有權(quán)變動(dòng)所得項(xiàng)目（如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等），這些規(guī)劃為分類課稅項(xiàng)目，進(jìn)行分類征收。從分類計(jì)稅改為分類與綜合相結(jié)合的計(jì)稅方式是個(gè)人所得稅改革的方向。實(shí)施分類

24、與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵點(diǎn)之一是合理劃分綜合課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目。解決這一問題首先應(yīng)認(rèn)清綜合課稅和分類課稅的緣由。具有代表性的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的個(gè)人所得稅改革大都經(jīng)歷過分類課稅向綜合課稅的轉(zhuǎn)變，如英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)。顯然，綜合課稅有其必然性。具體原因有兩點(diǎn)：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后個(gè)人收入多樣化。二是綜合征收有利于稅收公平。分類征稅必然出現(xiàn)不同收入類別稅負(fù)不均等現(xiàn)象。但不同類別個(gè)人的取得成本支出往往具有交叉性，因而收入類別稅負(fù)差異屬于不合理差異。綜合征收的特點(diǎn)是對(duì)所有收入采用同等稅率征稅綜合扣除費(fèi)用，這提高了不同收入類別的稅負(fù)。為了解決上文所提到的個(gè)稅橫向不公平的現(xiàn)象，我們可以采用家庭計(jì)

25、征的方式。以家庭為單位計(jì)征，能體現(xiàn)“量能課稅”的原則。這一點(diǎn)是與以個(gè)人為計(jì)征單位最明顯的區(qū)別，當(dāng)然也是按照家庭計(jì)征的優(yōu)勢(shì)。那么按照家庭計(jì)征為什么能夠體現(xiàn)量能課稅呢？我們來看一個(gè)例子。例：A家庭和B家庭的總收入相等，個(gè)人所得稅也相等。A家庭有8位成員，夫婦兩人存在工作收入，有4位父母和兩個(gè)小孩需要撫養(yǎng)。B家庭只有3位成員，夫妻二人只需要撫養(yǎng)自己的一位子女。兩個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)明顯地相差較大，納稅能力也不一樣，按照現(xiàn)行的以個(gè)人為單位征收的話，繳納的個(gè)稅相等，顯然是不公平的。如若采用個(gè)人為單位征收的話，家庭總收入相同，相應(yīng)的應(yīng)該納稅能力相同，但是稅負(fù)不同。采用家庭為單位的話，就能避免這種橫向的不公平的現(xiàn)象

26、。其次，我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)的人口老齡化趨勢(shì)正在加大，不同家庭所需要供養(yǎng)的老人和孩童的區(qū)別也逐漸加大，特別是在二胎政策放開之后，可能家庭的成本差別更大。這時(shí)候采用統(tǒng)一的個(gè)人為單位納稅，顯然就有失公平。最后，更重要的一點(diǎn)，我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的累進(jìn)稅率，如果按照家庭計(jì)征的話，家庭收入多的稅負(fù)更重，這與我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度相契合，實(shí)施性更大。在按家庭計(jì)征的模式下，對(duì)于個(gè)稅本身來說，征管成本也許會(huì)出現(xiàn)降低的趨勢(shì)。例如工資薪金的話，月工資超過免征額的可通過工作單位代扣代繳，而年收入超過12萬元的要進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就重復(fù)申報(bào)了，但是以家庭計(jì)征，就不存在這樣的狀況。一定程度上，納稅人的納稅遵從成本得到了節(jié)約，同時(shí)，降低了

27、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，可謂是一箭雙雕。但是當(dāng)下，我國(guó)家庭的界定比較困難，納稅人的信息也不完整，等因素，可能將家庭計(jì)征真正實(shí)施，還需要一定的時(shí)間去磨合和切磋。所以我們需要給出在由個(gè)人計(jì)征轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ビ?jì)征的過渡期內(nèi)的個(gè)稅解決方法，可先按照個(gè)人綜合征收但增加專項(xiàng)扣除。增加兩個(gè)專項(xiàng)扣除，一是“人口贍養(yǎng)系數(shù)”，二是“房貸支出額度”。把個(gè)稅的專項(xiàng)扣除范圍只歸結(jié)于納稅人用于自身個(gè)人的生活和消費(fèi)支出。按照實(shí)際的家庭總?cè)丝?，提出“人口贍養(yǎng)系數(shù)”?？鄢抠J支出的時(shí)候，必須以財(cái)稅信息共享為基礎(chǔ)，相關(guān)稅務(wù)部門以納稅人的申請(qǐng)或者稅號(hào)，從土地管理部分或者銀行獲取納稅人的房產(chǎn)貸款信息，并且嚴(yán)格核實(shí)，計(jì)算出相應(yīng)的扣除額。第一，建

28、立靈活的動(dòng)態(tài)費(fèi)用扣除機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)變化，物價(jià)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)來制定變換，能夠有效地防止因物價(jià)的變動(dòng)而導(dǎo)致費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生活相脫節(jié)。增加兩個(gè)專項(xiàng)扣除，一是“人口贍養(yǎng)系數(shù)”，二是“房貸支出額度”。第二，個(gè)人所得稅實(shí)行的初衷是為了減輕中低收入者的稅收收入負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)人還存在的問題是，過高的邊際稅負(fù)率，一會(huì)降低人民納稅的積極性，再就是會(huì)讓人民對(duì)于主動(dòng)納稅產(chǎn)生不滿和逆反心理，從而會(huì)增加偷稅漏稅行為的發(fā)生率，也極其嚴(yán)重的影響了國(guó)家的稅收收入。因此設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)和降低邊際稅率是當(dāng)務(wù)之重。參考借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅制度，可考慮將我國(guó)現(xiàn)行的7檔稅率更改至5檔，將納稅時(shí)間單位設(shè)置成一年。邊際稅率最

29、低設(shè)為1%，最高為35%。相應(yīng)的調(diào)整為的個(gè)稅體系為下：表3.1 調(diào)整后的個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)適用范圍對(duì)應(yīng)稅率年應(yīng)納稅所得額不超過20 000元1%年應(yīng)納稅所得額超過20 000元至100 000元5%年應(yīng)納稅所得額超過100 000元至250 000元15%年應(yīng)納稅所得額超過250 000元至1000 000元25%年應(yīng)納稅所得額超過1000 000元35%由圖可知，最低邊際稅率為1%，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額不超過20 000元的低收入人群，減輕了她們的稅收負(fù)擔(dān)。中間的5%。15%的稅率，對(duì)于年應(yīng)納稅所得在20 000元至250 000元的中層收入階級(jí)人員來說，稅率不高，稅收負(fù)擔(dān)也不中，不會(huì)對(duì)其工作積極性和納稅遵從性產(chǎn)生影響，對(duì)于國(guó)家來講，稅收不會(huì)因?yàn)檫^高的稅率而有所損失，有力地保證了國(guó)家稅收的來源。最高一檔的稅率-35%,對(duì)于高收入人群來講，降低了10%。這樣的設(shè)計(jì)，不僅照顧到了中低收入人群，同時(shí)也兼顧了高收入者，強(qiáng)化了個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的職能發(fā)揮。個(gè)稅技術(shù)層次的完善是推動(dòng)我國(guó)個(gè)稅發(fā)展的重中之重。在我國(guó)，可以通過立法的方式，對(duì)納稅