五大手段揭示上公司作假黑幕

1、五大手段 揭示上市公司作假 “黑幕 ”手段 1：虛構(gòu)交易事實(shí)引言：每每到了年中年末應(yīng)該公布報(bào)表的時(shí)候， 一些寅吃卯糧的上市公 司就會(huì)坐立不安，不得不紛紛各顯神通，顯示其粉飾報(bào)表的本領(lǐng)，會(huì) 計(jì)作假手段層出不窮。在 2001 年受查處的上市公司中，這類違規(guī)事 件約占 40。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收進(jìn)、其他收益， 或者虛增資產(chǎn)最甚。 常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、 填制虛假發(fā)票 和出庫單和混淆會(huì)計(jì)科目等。案例：在 2001 年遭受處罰的黎明股份，就是在 1999 年通過 “一條龍 ” 造假手段，假購銷合同、贗品物進(jìn)庫單、假出庫單假保管帳、假本錢 核算等，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增 1.53 億元，利潤(rùn)

2、總額虛增 8679 萬元。同樣，在 2000 年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，也是采用在上 市前采取虛提返利、少計(jì)用度、用度跨期進(jìn)賬等，虛增利潤(rùn) 1908 萬 元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、用 度掛賬、無依據(jù)沖減本錢用度等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390 萬元。2001 年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口 報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造票據(jù)等手段，虛 構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)，虛構(gòu)巨額利潤(rùn) 7.45億元，其中，1999年 1.78億元； 2000年 5.67億元。銀廣夏案件為 2001年的股市投下一枚重磅炸彈， 而為銀廣夏審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也

3、隨著遭殃。反思：銀廣夏等上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 在審計(jì)程序上的最大責(zé)任 在于沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證， 或沒有對(duì) 存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。 也沒有采用性的審計(jì)技術(shù)， 來執(zhí)行收進(jìn)循環(huán)測(cè) 試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及本錢分析等程序。由于，這些技術(shù)的采 用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。 如應(yīng)收賬款函證， 對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注 冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證， 是查出虛假銷售收進(jìn)最重要的方法。 而中天 勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司， 給該公司造假留下了 一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收進(jìn)、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料本錢、 人工用度、 倉儲(chǔ)用度等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析， 也往往能發(fā)現(xiàn)其 可疑之處

4、。如銀廣夏公司，銷售收進(jìn)成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。手段 2：會(huì)計(jì)核算引言：由于會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制和收付制的差別， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定 的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的 會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的上市公司來說，會(huì)計(jì)政策 的選擇無疑是一條良策。 2001 年，因會(huì)計(jì)處理遭受查處的上市公司 有深中浩、北滿特鋼、福建福連、渤海團(tuán)體、張家界等。會(huì)計(jì)核算分 歧規(guī)范的常見手段有： 任意變更或者使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估 計(jì)等。1.不恰當(dāng)?shù)慕杩钣枚群怂惴椒ò咐哼\(yùn)用不恰當(dāng)?shù)慕杩钣枚群怂惴椒?根據(jù)不同情況， 長(zhǎng)期

5、借款利 息可以計(jì)進(jìn)開辦費(fèi)、在建工程、財(cái)務(wù)用度等。某些上市公司就利用借款用度的會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如， 金路公司在 1997 年年報(bào)中，以多計(jì)資本化利息、少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)用度等手 段虛增利潤(rùn) 3415.17 萬元，同時(shí)，原四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡 責(zé)，為金路公司 1997年年報(bào)出具了無保存意見的審計(jì)報(bào)告。 2001 年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)根占有關(guān)證券法規(guī)， 對(duì)金路公司處以警告并罰款 100 萬元， 對(duì)相關(guān)責(zé)任人處以警告并分別罰款； 對(duì)原四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出 了沒收 20萬元，并罰款 20萬元的處罰，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別作出 罰款并暫停證券從業(yè)資格 1 年的行政處罰。反思：對(duì)于這種情況， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)各種負(fù)債的明細(xì)表等， 復(fù)查 債務(wù)利息，