審計學(xué)Auditing

1、 課程介紹 市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育 和完善。注冊會計師審計有利于資本市 場的健康發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，資本市場 越發(fā)達，注冊會計師審計越重要。本課 程以注冊會計師為主線，以財務(wù)報告審 計為重點，以審計技術(shù)為基礎(chǔ)，以審計 實務(wù)和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前 注冊會計師審計實踐，將審計的基本理 論和知識融入審計基本技能之中。 這樣學(xué)好審計了解審計課程的特征 思維方式發(fā)散思維 知識面多學(xué)科綜合 實務(wù)操作現(xiàn)實體現(xiàn) 學(xué)習(xí)難度AAAAA 教材 全國注冊會計師考試用教材 審計2007 年版 經(jīng)濟科學(xué)出版社 呂先锫 審計 西南財經(jīng)大學(xué)出版社 2006年 英國伊恩.格雷（lain Gray) 斯圖爾特.

2、曼森 （Stuart Manson)著 審計流程原理、 實踐與案例 中信出版社 2003年9月 拉里.F.康里奇（Larry f konrath)著 審 計學(xué)一項風(fēng)險分析方法中國人民大學(xué)出版 社 2004年12月 課程結(jié)構(gòu) 基礎(chǔ)知識：教材的第一、二、三章 基本技能：教材的第四八章 循環(huán)審計實務(wù)：教材的第九至十二章 審計結(jié)果：教材的十三、十四章 陳江想，買上市公司股 票，為什么要看審計報 告？審計師干什么的？ v陳江發(fā)了年終獎2萬元，認為銀行存款的利率太低， 投資購房本錢太少，想投資于股票市場。于是他請教 了幾個朋友。朋友小吳告訴他，挑一家每股盈余最大 的公司作投資，投資回報肯定不錯，小李說挑一

3、家每 股現(xiàn)金流量最大的公司，投資最為保險。另一個朋友 小王提醒他，最好再看看公司公布的審計報告，看看 注冊會計師是怎樣說的。 引例引例 第一章 審計職業(yè) 學(xué)習(xí)目的與要求 本章圍繞“為什么需要審計？審計是干 什么的”而展開。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng) 當(dāng)理解審計存在的充分必要條件；理解 審計的概念：掌握國家審計、CPA審計、 內(nèi)部審計的特征、聯(lián)系和區(qū)別。 本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 第一節(jié)第一節(jié) 審計存在審計存在 審計存在的前提審計存在的前提兩權(quán)分離兩權(quán)分離 所有權(quán)經(jīng)營權(quán) 受托經(jīng)濟責(zé)任 一、審計存在的原因一、審計存在的原因 審計存在 受托經(jīng)濟責(zé)任 管理者管理者所有者所有者 審計者審計者 兩權(quán)分 離= 審計的

4、產(chǎn)生 _ 受托經(jīng)濟責(zé)任與會計 本質(zhì)本質(zhì) 履行 表現(xiàn)表現(xiàn) 記錄 載體載體 受托經(jīng)濟責(zé)任 經(jīng)濟事項和行為 經(jīng)濟信息（財務(wù)報告） 會計對象（經(jīng)濟事會計對象（經(jīng)濟事 項和行為）項和行為） 會計報告準(zhǔn)備者會計報告準(zhǔn)備者/ /會會 計信息來源計信息來源 會計報告會計報告 （經(jīng)濟信息）（經(jīng)濟信息） 會計信息使用者會計信息使用者 會計信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)會計信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng) 濟行為和事項的信息轉(zhuǎn)換和傳濟行為和事項的信息轉(zhuǎn)換和傳 遞給信息使用者。使用者收到遞給信息使用者。使用者收到 信息后通常兩種判斷信息后通常兩種判斷: : 1 1 、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需 了解的經(jīng)濟事項的相關(guān)

5、知識。了解的經(jīng)濟事項的相關(guān)知識。 、需評價收到的信息的質(zhì)量。、需評價收到的信息的質(zhì)量。 如果信息使用者有能力對這兩如果信息使用者有能力對這兩 項判斷做出正確的分析，那么項判斷做出正確的分析，那么 審計也沒有產(chǎn)生的可能審計也沒有產(chǎn)生的可能 會計信息的傳遞過程會計信息的傳遞過程 企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。 絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可 能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。能存在的利益沖突使得

6、具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。 它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準(zhǔn)備者之間的分離它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準(zhǔn)備者之間的分離 引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本 和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。 隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評 價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加價信息質(zhì)量越來越困難。在此情

7、況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加 了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自 履行審查公司財務(wù)報告的責(zé)任。履行審查公司財務(wù)報告的責(zé)任。 信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這 些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。 審計存在的充分條件審計存在的充分條件 利益沖突利益沖突 經(jīng)濟后果經(jīng)濟后果 信息復(fù)雜信息復(fù)雜 距離遙遠距離遙遠 會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計對象（經(jīng)濟事項和行為） 會計報告準(zhǔn)備者會計報告準(zhǔn)備者/

8、/會計信息來源會計信息來源 會計報告（經(jīng)濟信息）會計報告（經(jīng)濟信息） 會計信息使用者會計信息使用者 審計師審計師 審計報告審計報告 證據(jù) 證據(jù) 驗證 選擇 修正后的信息傳遞過程修正后的信息傳遞過程 所謂所謂審計是由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集審計是由有專業(yè)勝任能力的獨立人員客觀地收集 和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以便證實這和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以便證實這 些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達給利害關(guān)些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達給利害關(guān) 系人的一個系統(tǒng)過程。系人的一個系統(tǒng)過程。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞1 1、有專業(yè)勝任能力、獨立的審計人員、有專業(yè)勝任

9、能力、獨立的審計人員 2 2、客觀地收集和評價證據(jù)、客觀地收集和評價證據(jù) 3 3、既定標(biāo)準(zhǔn)、既定標(biāo)準(zhǔn) 4 4、利害關(guān)系人、利害關(guān)系人 5 5、報告、報告 6 6、系統(tǒng)過程、系統(tǒng)過程 概念概念 二、審計的類別二、審計的類別 編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告 評價財務(wù)報告評價財務(wù)報告 會計準(zhǔn)則（紐帶）會計準(zhǔn)則（紐帶） 會計會計 審計審計 三、會計與審計的關(guān)系三、會計與審計的關(guān)系 會計與審計的區(qū)別 （一）（一） 不同不同 目的目的 （三）（三） 不同不同方法方法 （二）（二） 不同不同 流程流程 會計是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，會計是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策， 其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確

10、定目的和目其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目 標(biāo)；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物標(biāo)；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物 力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利 于履行社會職能和社會控制。于履行社會職能和社會控制。 審計的目標(biāo)是判定被審計的對象和已建立的標(biāo)審計的目標(biāo)是判定被審計的對象和已建立的標(biāo) 準(zhǔn)之間的吻合程度。準(zhǔn)之間的吻合程度。 返回返回 會計方法包括會計人員在向使用者計量、會計方法包括會計人員在向使用者計量、 描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù)描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù) 和程序。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量和程序。會計是一

11、個產(chǎn)生有用的、可定量 的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程。的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程。 審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生 的會計信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的會計信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度 的證據(jù)技術(shù)和程序。的證據(jù)技術(shù)和程序。 返回返回 公布財務(wù)報告和審計報告公布財務(wù)報告和審計報告 分析和匯總已紀(jì)錄的資料分析和匯總已紀(jì)錄的資料 編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告 會計會計 審計審計 分析事項和交易分析事項和交易 取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù)取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù) 計量和紀(jì)錄交易資料計量和紀(jì)錄交易資料 確定財務(wù)報告的合法性、公允性確定財務(wù)報告的合法性、公允性 編制審計報告編

12、制審計報告 提交審計報告提交審計報告 會計流程與審計流程會計流程與審計流程 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師審計職業(yè)注冊會計師審計職業(yè) 一、注冊會計師的發(fā)展過程一、注冊會計師的發(fā)展過程 起源于意大利 形成于英國 發(fā)展于美國 催化劑：南海公司事件 西方注冊會計師發(fā)展過程： 16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙 企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理， 出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希 望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況 進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計 的最初需要。 注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來 注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。 意大利 工業(yè)革命開

13、始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅 速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外 部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否 存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立 會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離， 大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非 常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股 票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財務(wù)報 告來進行的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公 司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。 年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團

14、體愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 英國 南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。 1713 1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲 的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。 1720 1720年該公司散布消息，承諾高達年該公司散布消息，承諾高達60%60%的股利，公司股價在的股利，公司股價在 4-74-7月由月由120120英鎊漲到英鎊漲到10501050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局， 股價開始下跌。股價開始下跌。8-98-9月從月從900900

15、英鎊跌落到英鎊跌落到190190英鎊，公司最終破英鎊，公司最終破 產(chǎn)。產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會 在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯 斯內(nèi)爾斯內(nèi)爾 （CharlesCharles Snell Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會 計師名義出具了計師名義出具了“查賬報告書查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。，從而成為第一位注冊會計師。 階段階段資資 產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債 表表 審審 計計 (20(20 世世 紀(jì)紀(jì) 初初 -3

16、0-30 年年 代)代) 財財 務(wù)務(wù) 報報 表表 審審 計計 (20(20 世紀(jì)30-40年代)世紀(jì)30-40年代) 現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今)現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今) 1.1. 審審 計計 對對 象象 由由會會計計賬賬目目擴擴大大到到 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 所所有有財財務(wù)務(wù)報報表表和和相相 關(guān)財務(wù)資料關(guān)財務(wù)資料 所所有有財財務(wù)務(wù)報報表表和和相相關(guān)關(guān)財財務(wù)務(wù)資資 料料 2.2. 審審 計計 目目 的的 主主要要是是通通過過對對資資產(chǎn)產(chǎn) 負負 債債 表表 數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù) 的的 檢檢 查查，判判斷斷企企業(yè)業(yè)信信用用 狀況（償債能力）狀況（償債能力） 對對財財務(wù)務(wù)報報表表發(fā)發(fā)表表審審 計意見計意見 對財務(wù)

17、報表發(fā)表審計意見對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 3.3. 審審 計計 方方 法法 從從詳詳細細審審計計初初步步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 到抽樣審計到抽樣審計 廣泛采用抽樣審計廣泛采用抽樣審計普普遍遍運運用用抽抽樣樣審審計計 . .推推 廣廣應(yīng)應(yīng) 用用制制度度基基礎(chǔ)礎(chǔ)審審計計. . 風(fēng)風(fēng)險險 導(dǎo)導(dǎo)向向 審審計計；廣廣泛泛采采用用計計算算機機輔輔助助 審計技術(shù)審計技術(shù) 4.4. 報報 告告 使使 用者用者 除除企企業(yè)業(yè)股股東東外外，更更 突出了債權(quán)人突出了債權(quán)人 社會公眾社會公眾社會公眾社會公眾 5.5. 審審 計計 范范 圍圍 擴擴大大到到測測試試相相關(guān)關(guān)的的 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部

18、控制 6.其他6.其他擬擬 訂訂 審審 計計 準(zhǔn)準(zhǔn) 則則 . . 推推 行行注注師師資資格格考考試試制制 度度 1.1. 跨跨國國發(fā)發(fā)展展. .合合并并為為“幾幾個個 ”大大所所2.2. 業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 范范圍圍 擴擴大大 到到代代理理納納稅稅. .會會計計服服務(wù)務(wù). .管管理理 咨詢咨詢 美國注冊會計師審計發(fā)展過程 1918年第一位注冊會計師謝霖 第一家事務(wù)所正則會計師事務(wù)所 1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師 協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準(zhǔn)則，于 1999年7月1日開始施行 2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準(zhǔn)則 趨

19、同的審計準(zhǔn)則體系 我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展 二、注冊會計師考試與注冊登記二、注冊會計師考試與注冊登記 通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試 五門課程：五門課程：會計會計 審計審計 財務(wù)成本管理財務(wù)成本管理 經(jīng)濟法經(jīng)濟法 稅法稅法 從事兩年以上的審計業(yè)務(wù)工作從事兩年以上的審計業(yè)務(wù)工作 三、會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所的組織形式 獨資 普通合伙制 股份有限公司制 有限責(zé)任合伙制 無限責(zé)任 無限連帶責(zé)任 會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批 根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè) 立有限責(zé)任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù) 所，不準(zhǔn)個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。 根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，設(shè)立會計師

20、事 務(wù)所由財政部或省級財政部門批準(zhǔn)。省級財政部 門批準(zhǔn)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。 審計業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 管理咨詢 會計服務(wù) 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 四、注冊會計師協(xié)會四、注冊會計師協(xié)會 v成立于 年 月 v職責(zé) v會員 個人會員和團體會員 v權(quán)利和義務(wù) v地區(qū)注冊會計師協(xié)會 五、國際會計師聯(lián)合會五、國際會計師聯(lián)合會 v1977年10月14日在德國慕尼黑成立 v最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是代表大會和理事會 v宗旨和任務(wù) v中國注冊會計師協(xié)會年月日 正式成為國際會計師聯(lián)合會成員 （The International Federation of AccountantsThe Internati

21、onal Federation of AccountantsIFACIFAC） 六、國家審計與注冊會計師審計的比較六、國家審計與注冊會計師審計的比較 v審計目標(biāo)不同。審計目標(biāo)不同。 政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性 與公允性。與公允性。 v審計標(biāo)準(zhǔn)不同。審計標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計是依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計政府審計是依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計 準(zhǔn)則等進行的審計。準(zhǔn)則等進行的審計。 注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊 會計法和審計準(zhǔn)則進行的審計。會計法和

22、審計準(zhǔn)則進行的審計。 v經(jīng)費或收入來源不同經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)。政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù) 算，由本級人民政府予以保證。算，由本級人民政府予以保證。 注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注 冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。 v取證權(quán)限不同。取證權(quán)限不同。 政府審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個政府審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個 人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大注

23、冊會計師在獲取證據(jù)時很大 程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒 有行政強制力。有行政強制力。 v對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 政府審計機關(guān)審定審計報告，對違規(guī)行為，政府審計機關(guān)審定審計報告，對違規(guī)行為， 依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。 注冊會計注冊會計 師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整

24、和披 露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出 具保留意見或否定意見的審計報告。具保留意見或否定意見的審計報告。 聯(lián)系 政府審計和注冊會計師審計均是外部審 計，都具有較強的獨立性。 （1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立， 在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛?（2）它們各有特點，相互不可替代，不 存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督 體系。 第三節(jié)第三節(jié) 國家審計職業(yè)國家審計職業(yè) 一、國家審計的發(fā)展一、國家審計的發(fā)展 劃分劃分發(fā)展時期發(fā)展時期主要特征主要特征 第一階段第一階段古代審計產(chǎn)生古代審計產(chǎn)生夏禹萌芽時期夏禹

25、萌芽時期 第二階段第二階段封建王朝審計由昌盛封建王朝審計由昌盛 到衰落到衰落 西周初步形成、秦漢西周初步形成、秦漢 最終確立、隋唐宋日最終確立、隋唐宋日 臻健全、元明清衰落臻健全、元明清衰落 第三階段第三階段近代審計逐步演進近代審計逐步演進中華民國不斷演進中華民國不斷演進 第四階段第四階段現(xiàn)代審計振興發(fā)展現(xiàn)代審計振興發(fā)展新中國振興時期新中國振興時期 二、政府審計的特征二、政府審計的特征 v審計監(jiān)督的強制性 政府審計機關(guān)是專職國有財產(chǎn)監(jiān)督的政府職能部門，通過 依法對各級政府、部門及其單位的財政收支情況、公共資金 的收支和運用情況以及使用財產(chǎn)取得的經(jīng)濟效果進行審計， 以加強對國有資產(chǎn)的控制和管理。

26、這種審計是代表國家執(zhí)行 國家的財政經(jīng)濟監(jiān)督職能，是強制性的，體現(xiàn)的是國家的意 志，無需被審計單位同意。 v審計范圍的廣泛性 出于政府審計的對象主要是與國有資產(chǎn)管理和使用 有關(guān)的各種經(jīng)濟活動，這樣，與國有資產(chǎn)有關(guān)的財 政收支、財務(wù)收支活動都在政府審計的范圍之內(nèi)。 這也就使政府審計有較大的審計范圍。 三、政府審計機關(guān)的管理模式三、政府審計機關(guān)的管理模式 國國 家家 審審 計計 議會議會立法型立法型 美國、加拿大、英國、美國、加拿大、英國、 澳大利亞澳大利亞 司法型司法型司法部門司法部門 隸屬隸屬 西班牙、法國、土西班牙、法國、土 耳其、德國耳其、德國 行政型行政型政府政府 隸屬隸屬 瑞典、瑞士瑞典

27、、瑞士 獨立型獨立型日本日本 四、最高審計機關(guān)國際組織四、最高審計機關(guān)國際組織 v1968年最高審計機關(guān)國際組織成立 v我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆 代表大會上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國 v宗旨是促進最高審計機關(guān)之間在政府審計領(lǐng) 域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興越的專 業(yè)和技術(shù)問題進行探討和提出建議 五、我國政府審計機關(guān)五、我國政府審計機關(guān) v我國實行的是行政審計模式。1983年9月中華人民共和國審計署正 式成立1995年1月1日起 開始實施， 對我國政府審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限做出明確規(guī)定，并賦予政府審計 機關(guān)職責(zé)和權(quán)限的法律地位。 v目前，我國政府審計機構(gòu)共分四級：審計署

28、，各省、自治區(qū)、直 轄市審計(廳)局，省轄市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派 出機又)審計局，縣、旗、縣(市)級審計局，此外中國人民解放軍 系統(tǒng)也設(shè)置了審計機構(gòu)。 v我國各級審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級審計，雙重管理體制。 v為了加強對中央單位的審計監(jiān)督，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1984年開始， 審計署在國務(wù)院下屬各部門先后設(shè)立了派駐機構(gòu)。 中華人民共和國審計法 六、政府審計人員六、政府審計人員 v政府審計人員是指各級政府審計機關(guān)中從事 審計工作的審計人員。政府審計人員屬于國家 公務(wù)員，他們的職稱一般分為三種：高級審計 師、審計師、助理審計師。 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計職業(yè)內(nèi)部審計職業(yè) 一、內(nèi)部審計的

29、發(fā)展一、內(nèi)部審計的發(fā)展 v宮廷內(nèi)部審計宮廷內(nèi)部審計 所謂宮廷內(nèi)部審計是向國家最高統(tǒng)治者提供國庫財產(chǎn)管所謂宮廷內(nèi)部審計是向國家最高統(tǒng)治者提供國庫財產(chǎn)管 理責(zé)任履行可靠情況，督促財產(chǎn)管理者忠誠履行責(zé)任為主要理責(zé)任履行可靠情況，督促財產(chǎn)管理者忠誠履行責(zé)任為主要 目標(biāo)的審計。目標(biāo)的審計。 v行業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)內(nèi)部審計 行業(yè)內(nèi)部審計是指在行業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)，以提供行業(yè)內(nèi)部審計是指在行業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)，以提供 行業(yè)經(jīng)濟活動情息，督促行業(yè)管理階層正確履行管理責(zé)任為行業(yè)經(jīng)濟活動情息，督促行業(yè)管理階層正確履行管理責(zé)任為 主要目標(biāo)的審計。它包括行會審計和部門審計主要目標(biāo)的審計。它包括行會審計和部門審計 v企

30、業(yè)內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部審計 企業(yè)內(nèi)部審計是指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)以提供企企業(yè)內(nèi)部審計是指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)以提供企 業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟活動真實情況，督促各項決策、業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策、管理等經(jīng)濟活動真實情況，督促各項決策、 制度貫徹落實為目標(biāo)的審計。從種意義上說，它是在西方行制度貫徹落實為目標(biāo)的審計。從種意義上說，它是在西方行 會內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計形式會內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計形式 二、內(nèi)部審計的組織形式二、內(nèi)部審計的組織形式 組織模式組織模式獨立性和權(quán)威性獨立性和權(quán)威性效效 果果 1 1隸屬于財務(wù)部門，由公司財隸屬于財務(wù)部門，由公司財 務(wù)部負責(zé)人分管務(wù)部負責(zé)人分

31、管 獨立性和權(quán)威性最低獨立性和權(quán)威性最低 效果最差，已效果最差，已 基本淘汰基本淘汰 2 2隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng) 理直接分管理直接分管 獨立性和權(quán)威性稍高獨立性和權(quán)威性稍高 對經(jīng)理層的違對經(jīng)理層的違 法亂紀(jì)和濫用法亂紀(jì)和濫用 職權(quán)無法監(jiān)控職權(quán)無法監(jiān)控 3 3 在董事會或董事會下設(shè)的審在董事會或董事會下設(shè)的審 計委員會領(lǐng)導(dǎo)之下計委員會領(lǐng)導(dǎo)之下 獨立性和權(quán)威性較高，能深獨立性和權(quán)威性較高，能深 入到經(jīng)營管理的各個層面，入到經(jīng)營管理的各個層面， 確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險 了角與控制了角與控制 對董事會本身對董事會本身 無法監(jiān)控?zé)o法監(jiān)控 4 4隸屬于

32、監(jiān)事會，由監(jiān)事長分隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分 管管 獨立性最高，能夠檢查公司獨立性最高，能夠檢查公司 的財務(wù)，對董事進行監(jiān)督的財務(wù)，對董事進行監(jiān)督 如果監(jiān)事會有如果監(jiān)事會有 職無權(quán)，則效職無權(quán)，則效 果不理想果不理想 5 5 在總裁和董事會下的雙重領(lǐng)在總裁和董事會下的雙重領(lǐng) 導(dǎo)之下導(dǎo)之下 最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的 獨立性，權(quán)威性最高獨立性，權(quán)威性最高 三、中國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會三、中國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會 中國內(nèi)部審計協(xié)會成立于1987年，當(dāng)年12月即加入了國 際內(nèi)部審計協(xié)會，建立了中國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計溝通 的渠道。作為內(nèi)部審計職業(yè)團體，中國內(nèi)部審計協(xié)會的最大 努力體現(xiàn)在中國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的建立上。內(nèi)部審計 職業(yè)規(guī)范是內(nèi)部審計職業(yè)界自身制定并獲得從業(yè)人員所公認 的，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計 職業(yè)化的必要條件。中國內(nèi)部審計協(xié)會從2000年初開始著手 制定發(fā)布中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。 四、國際內(nèi)部審計師協(xié)會四、國際內(nèi)部審計師協(xié)會 v國際內(nèi)部審計師協(xié)會(英文縮寫IIA)