會計處理增值稅及企業(yè)所得稅收入確認時點對比

1、會 計 收 入 的 確 認 時 間收入類型確認時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義不符合收 入確認條銷 售 商 品 收 入般處理務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的 控制權(quán)時確認收入。件的商品 計入“發(fā) 出商品”非包銷的視同買斷 的代銷委托方在收到代銷清單時確認收入 受托方在賣出商品時確認收入收取手續(xù)費的代銷委托方在收到代銷清單時確認收入 受托方在有權(quán)收取手續(xù)費時確認收入需要安裝或檢驗的 商品完成安裝或檢驗時確認商品收入安檢程序 不重要 時，發(fā)出 商品時確 認收入附有退貨權(quán)的商品 不能合理估計退貨可能性的，退貨 期滿時確認收入 能合理估計退貨可能性的，發(fā)出商 品時確認收入，并估計預(yù)計負債預(yù)收款銷售商

2、品發(fā)出商品時確認收入之前收到 的貨款計 入：預(yù)計 負債售后回購 回購價固定或等于原售價加上合理 回報，不確認收入，差額借記財務(wù)費 用 回購價不確定，按回購當(dāng)時的市價 確認，不屬于售后回購，在售出時確 認收入售后回租不確認收入以舊換新銷售商品按銷售商品收入確認條件確 認，回購的商品按購進商品處理提般處理結(jié)果能夠可靠估計：按完工百分比法供 勞 務(wù) 收 入確認收入結(jié)果不能可靠估計：按能夠收回的價 款做收入，實耗的勞務(wù)成本做支出， 二者差確認為當(dāng)期損益同時銷售商品和提 供勞務(wù)可以分幵的，分幵計量不可以分幵的，全部作為銷售商品處 理授予客戶獎勵積分應(yīng)收貨款的公允價值減去積分公允價 值確認為收入積分公允價

3、值確認為：遞延收益安裝費 安裝的完工進度 安裝時銷售商品附帶條件的，確認 商品銷售時間時確認收入宣傳媒介的收費廣告或商業(yè)行為公諸于眾時確認收入廣告制作費廣告的完工進度為特定客戶幵發(fā)軟 件按完工進度確認收入包括在商品售價內(nèi) 的可區(qū)分的服務(wù)費在提供服務(wù)的期間分期確認為收入藝術(shù)表演、招待宴 會、其他特殊活動 的收費相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入申請入會費和會員 費只允許取得會 籍，所有其他服務(wù) 或商品還要另行收 費的款項收回不存在重大不確定性時確認 收入申請入會費和會員 費能使會員在會員 期內(nèi)取得各種免費 或者優(yōu)惠的服務(wù)整個受益期內(nèi)分期確認收入特許權(quán)費交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收 入提供初始或后續(xù)服務(wù)

4、的，在提供服務(wù) 時確認收入讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán)利息收入按規(guī)定的結(jié)息日使用費收入一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù) 的：一次性確認收入一次性收取使用費且提供后續(xù)服務(wù) 的：合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期 確認收入合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的， 分期確認收入建造 合同完工百分比法確認收入企業(yè)所得稅法收入的確認時間具體類型收入確認的條件具體規(guī)定結(jié)算方式企業(yè)所得稅中收入的確認 時間銷售商品收 入 品銷售合同已經(jīng)簽 訂，企業(yè)已將商品所有 權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報 酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品 既沒有保留通常與所有 權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理分期收款合同約定的收款日期采取產(chǎn)品分成 方式取得收入 的以企業(yè)分得

5、產(chǎn)品的時間確 認收入的實現(xiàn)，其收入額 按照產(chǎn)品的公允價值確定托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收 入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認收入權(quán)，也沒有實施有效控 制； 收入的金額能夠可靠 地計量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷 售方的成本能夠可靠地 核算銷售商品需要 安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安 裝和檢驗完畢時確認收 入。如果安裝程序比較簡 單，可在發(fā)出商品時確認 收入采用支付手續(xù) 費方式委托代 銷的在收到代銷清單時確認收 入提供勞務(wù)收 入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng) 采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入注意：宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

6、股息、紅利 等權(quán)益性投 資收益除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收 入的實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收 入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)利息、租 金、特許權(quán) 使用費收入按合同約定的應(yīng)付日期確認收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到， 都要確認收入。國稅函201079號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定 租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的 ，出租人可對上述已 確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入接受捐贈收 入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)大家注意與流轉(zhuǎn)稅中納稅義務(wù)時間的差異。比如租金提前一次性支付的和提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅以收到的全額來計稅。增值稅法收入的確

7、認時間一、總的原則：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷 售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先幵具發(fā)票的，為幵具發(fā)票的當(dāng)天；進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托 收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的 當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天, 工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書 面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。會計、增值稅和所得稅收視同銷售的差異分析項目會計增值稅所得稅將貨物交付其他單位或者個人代銷VVV銷售代銷貨物VVV統(tǒng)核算，異地移送XVX非應(yīng)稅項目自產(chǎn)、委托加