舊制度審計考試真題及答案

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2、確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） （一）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在計劃審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1.在本期審計業(yè)務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是（）。 A.就審計范圍與甲公司管理層溝通 B.獲取甲公司管理層聲明書 C.就審計責任與甲公司治理層溝通 D.評價項目組成員的獨立性 【答案】D 【解析】注冊會計師需要在本期審計業(yè)務開始時根據(jù)會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制和中國注冊會計師審計準則第1121號歷史

3、財務信息審計的質量控制的要求，針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。參考教材P136。 2.在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應當做的工作是（ ）。 A.識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內部控制活動 B.評價甲公司會計估計的合理性 C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間 D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟 【答案】C 【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。選項ABD均為具體的審計程序。參考教材P140。 3.在制定總體審計策略時，A注

4、冊會計師應當考慮的主要因素是（）。 A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險 B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險 C.潛在的重大錯報風險 D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險 【答案】C 【解析】注冊會計師應當考慮潛在的重大錯報風險的領域，從而合理的安排審計范圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。 4.在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是（）。 A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍 B.計劃與管理層和治理層溝通的日期 C.計劃向高風險領域分派的項目組成員 D.計劃召開項目組會議的時間 【答案】A 【解析】BCD均為總體審計策略應當

5、考慮的內容。參考教材P143。 5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。 A.針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質量控制程序 B.重大錯報風險 C.獨立性要求 D.審計時間預算 【答案】B 【解析】根據(jù)風險模型，重大錯報風險的高低直接影響到檢查風險，注冊會計師應當合理的確定指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受水平。 （二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計，在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷. 6.在了解甲公司內部控制時,A注冊會計師最應當關注的是()。 A.內

6、部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率 B.內部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊 C.內部控制是否明確區(qū)分控制要素 D.內部控制是否沒有因串通而失效 【答案】B 【解析】注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。 7.甲公司存在下列事項中,最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。 A.甲公司沒有書面的內部控制 B.管理層誠信存在嚴重問題 C.管理層凌駕于內部控制之上 D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷 【答案】B 【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法

7、性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。 8在了解內部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。 A.了解控制活動是否得到執(zhí)行 B.了解內療控制的設計 C.記錄了解的內部控制 D.尋找內部控制運行中的缺陷 【答案】D 【解析】選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。 9在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內療控制范圍的是（）。 A.完成審計業(yè)務的時間預算 B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和復雜性 C.特定內部控制的性質 D.以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗 【答案】C 【解析】特定控制的性質是確定控制測試的性質時需要考慮的內容。參考教材P222。 （三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表

8、進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷. 10.A注冊會計師的下列做法中,正確的是()。 A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險 B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍 C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結果,則不實施實質性程序 D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序 【答案】D 【解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不

9、同；選項C不正確，實質性程序是必須的。 11.A注冊會主師實施的下列控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是()。 A.詢問 B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù) C.觀察 D.重新執(zhí)行 【答案】D 【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。參考教材P221。 12A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（）。 A應收賬款的存在性 B應收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應收賬款金額的準確性 D應收賬款是否歸屬于甲公司 【答案】B 【解析】應收賬

10、款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。 13A注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內容是（）。 A甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 B管理層對財務報表的責任 C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性 D公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性 【答案】A 【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務

11、報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。參考教材P486。 14A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據(jù)的是（）。 A分析律師費用的異常變動 B檢查董事會會議紀要 C向往來銀行進行詢證 D從預計負債明細賬追查至記賬憑證 【答案】D 【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關的證據(jù)。 （四）A注冊會計師負責對擬

12、設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三資出資，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 15A注冊會計師關于驗資業(yè)務性質的下列判斷中，錯誤的是（）。 A驗資業(yè)務屬于歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務 B自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務通常存在較高驗資風險 C執(zhí)行驗資業(yè)務也應遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求 DA注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告 【答案】A 【解析】驗資屬于歷史財務信息審計業(yè)務。 16甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注

13、冊會計師認為正確的做法是（）。 A貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權出資800萬元 B首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內繳足 C出資的房產(chǎn)按國家有關規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產(chǎn)權轉移手續(xù) D出資的專利權按國家的關規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產(chǎn)權轉移手續(xù)【答案】D 【解析】選項A不正確，貨幣出資低于注冊資本的30；選項B不正確，首次出資額低于注冊資本的20；選項C不正確，對于實物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財產(chǎn)權轉移手續(xù)方可出具驗資報告。 17.在完成驗資業(yè)務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務有關的重大事項

14、書面聲明通常不包括的內容是（）。 A出資者的責任 B甲公司的責任 C出資者的財務狀況 D驗資報告的使用 【答案】C 【解析】與驗資業(yè)務有關的重大事項的書面聲明通常包括下列內容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。參考教材P571。 18在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（）。 A注冊資本實收情況明細表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件 B驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會

15、計師認為應當說明的其他重要事項 C如果在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由 D致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務所營業(yè)執(zhí)照復印件 【答案】C 【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據(jù)之一；選項B，驗資

16、報告的用途、使用責任及注冊會計師應當說明的其他重要事項應該在驗資報告中反映；選項D，附加不包括會計師事務所營業(yè)執(zhí)照復印件。二、 多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填寫相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效） （一）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有（）。 A強調遵守職業(yè)道德的必要性 B按

17、照時間預算完成審計工作 C分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解 D考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性 【答案】CD 【解析】選項AB屬于項目組負責人對項目組內部人員提出的要求，并不屬于項目組內部討論的內容。項目組內部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交信息和分享見解的機會，所以選項CD是正確的。參考教材P166頁。 2A注冊會計師組織項目組討論的主要內容有（）。 A管理層是否傾向于高估或低估收入 B管理層是否存在嚴重誠信問題 C會計政策是否發(fā)生重大變化 D甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險 【答案】ABCD 【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表

18、容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式，選項B是容易產(chǎn)生舞弊行為導致重大錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險，所以本題的答案應該是ABCD。參考教材P166頁。 3.A注冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有（）。 A.項目負責人 B.關鍵審計人員 C.聘請的特定領域專家 D.項目質量控制復核人員 【答案】ABC 【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項AB是項目組關鍵成員，選項C屬于聘請的

19、特定領域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目質量控制復核人員不得是項目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁。 （二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）。 A.詢問甲公司管理層和內部其他人員 B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備 C.檢查文件、記錄和內部控制手冊 D.重新執(zhí)行內部控制 【答案】ABC 【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。參考教材P163頁。 5

20、.在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有（）。 A.識別甲公司的所有經(jīng)營風險 B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 C.考慮識別的錯報風險是否重大 D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系【答案】BCD 【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應當識別與財務報表有關的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)

21、營風險均識別。參考教材P173頁和202頁。 6.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。 A.甲公司是否針對這些風險設計了控制 B.相關控制是否可以信賴 C.相關交易是否采用高度自動化的處理 D.會計政策是否發(fā)生變更 【答案】ABC 【解析】如果認為僅通過是實質性程序獲取的審計證據(jù)無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能夠獲取

22、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。參考教材P206頁。 （三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 7.在根據(jù)特定控制的性質選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。 A.控制是否存在反映運行有效性的文件 B.控制是否與認定直接相關 C.控制是否屬于自動化應用控制 D.控制是否與認定間接相關 【答案】AC 【解析】考慮特定控制的性質確定審計程序時，注冊會計師應當考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應

23、用控制。參考教材P222頁。 8.在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。 A.控制環(huán)境 B.擬信賴的相關控制的時點或期間 C.錯報風險的性質 D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動 【答案】AB 【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁。 【提示】對于本題答案，根據(jù)教材內容可以直接確定的答案為B，有的人的觀點是AB，有的人的觀點是ABC，請大家討論一下！我們再一起確定答案。9.

24、在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]的主要因素有（）。 A.對控制運行的擬信賴程度 B.控制的預期偏差率 C.信息技術的應用程序 D.擬信賴控制運行有效性的時間長度 【答案】ABCD 【解析】注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增

25、加自動化控制的測試范圍。參考教材P226227頁。 （四）A注冊會計師負責對甲公司編制的209年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 10.下列關于盈利預測審核業(yè)務保證程度的判斷中，A注冊會計師認為正確的有（）。 A.對管理層采用假設的合理性提供有限保證 B.對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證 C.對盈利預測結果的實現(xiàn)程度提供有限保證 D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證 【答案】AD 【解析】預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預

26、測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發(fā)表意見，所以選項C錯誤。 11.在評價編制盈利預測報告所依據(jù)的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（）。 A.對盈利預測信息具有重大影響的假設 B.存在重大不確定性的假設 C.與歷史模式或趨勢不相符的假設 D.對內外部因素的變化特別敏感的假設 【答案】ABCD 【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。 12.在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有（）。 A.盈利預測報告的預定用途 B.盈利預測結果的可實現(xiàn)程度 C.管理層做出的重大假設的完整性 D.管理層認可對盈利預測報告的責任 【答案】ACD 【解析】在預測性財務信息審核業(yè)務中

27、，注冊會計師不對預測性財務信息的結果發(fā)表意見，也不用針對其預測結果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。參考教材P623頁。三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，你認為錯誤的，填涂代碼“”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。） 1.在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結論。（） 【答案】錯 【解析】在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和記錄，并將結果和責任方

28、認定進行比較。參考教材P52頁。 2.在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要水平，審計風險將增加。（） 【答案】對 【解析】審計風險與重要性水平成反向關系。參考教材P151頁。 3.在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（） 【答案】錯 【解析】在財務報表報出后，如果知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并直接與管理層溝通。參考教材P472頁。 4.實施控制測試與了解內部控制所采用的審計程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。

29、（） 【答案】對 【解析】重新執(zhí)行主要運用于控制測試中，不運用于了解內部控制時。 5.注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層直接溝通。（） 【答案】對 【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法屬于其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對于該問題應當直接與治理層溝通。參考中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層溝通第28條。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司208年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組

30、建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形： （1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。 （2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。 （3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將，其調離項目組。 （4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內部職工股20 000股。 （5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要說明理由。 【答案】 （1）對獨立性不構成

31、威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。 （2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。 （3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。 （4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨

32、立性的威脅。 （5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。 【提示】本題第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁（十三）中的內容。 2ABC會計師事務所于207所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司208年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注

33、冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。 要求： 指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 【答案】 （1）業(yè)務承接方面存在問題。ABC會計師事務所207年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，

34、以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業(yè)務的委托；A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內不得參與項目工作以及項目質量控制復核工作。 （2）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當；項目組內部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關。 （3）業(yè)務質量控制方面存在問題。項目質量控制復核人員應該挑選不

35、參與該業(yè)務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。 3208年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司208年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。 （2）在

36、對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。 要求： （1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。 （2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。 【答案】 （1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件

37、；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。 （2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。 建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質量狀況。 監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。 建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。 建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點。 【提示】 監(jiān)盤計劃（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內，很容易發(fā)生盜竊、變質等請況，所

38、以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。 監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。 4A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下： （1）為測試208年度信用審核控制是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。 （2）為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的

39、界定為控制偏差。 （3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。 （4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。 （5）在上述第（4）項的基礎上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應的控制測試風險系數(shù)為7.8）。 要求： 針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡

40、要說明理由。 【答案】 （1）A注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是208年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。 （2）A注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)摹?（3）A注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。 （4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當?shù)摹?（5）A注冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當?shù)摹８鶕?jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，

41、計算出的總體偏差率上限為13（7.8/60），超過了可容忍偏差率7，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。 【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/605），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。參考教材P275頁三（一）中的內容。 5ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公

42、司審計工作底稿。 要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題： （1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。 （3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。 【答案】（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內，該業(yè)務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改

43、審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質如何，均應當說明修改的具體理由，并有相關人員進行復核；修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。 （3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；保證業(yè)務

44、工作底稿的完整性；設計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）1.A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由208年初的7.3：1升值到208年6月的6.8：1

45、，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自207年初至208年9月基本穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%但甲公司208年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標。207年初至208年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。208年年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。（2）甲公司預計主要原材料坐果各在208年底前很可能止跌回升，因此在208年9月至10月進行大量采購，以滿足209年2月底前的生產(chǎn)需求，但208年10月之后，相關原材料市場價格實

46、際上繼續(xù)下跌。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設的X生產(chǎn)線被有關部門勒令停建整頓。208年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議，轉讓價格為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。（5）甲公司在207年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意

47、圖。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發(fā)展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目208年（未審計）207年（已審計）營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應收賬款22019

48、0存貨673657固定資產(chǎn)6554合計958901項目208年12月31日（未審計）207年（已審計）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票允許價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目208年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程X生產(chǎn)線09620962減：在建工程價值準備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機器設備8912160738999小/p>

49、14492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機器設備3465901654301小計639810711917278減：固定資產(chǎn)減值準備1836570178固定資產(chǎn)賬面價值77017036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）0010001000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。（2）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致

50、。（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。（6）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。（7）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，檢查對期預計凈殘值的調整是否恰 當、會計處理是否正確。（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關金融機構函證可供出售金

51、融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有

52、效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內?！敬鸢浮浚?）資料一所列事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）賬戶及相關認定（1）是人民幣升值將導致出口貿易減少，且銷售價格出現(xiàn)大幅下降，但是營業(yè)收入較207年增長17.55，存在虛增營業(yè)收入的風險；主要原材料的價格平均下降5，且銷售數(shù)量下降，但是營業(yè)成本較207年增長19.8，存在虛增營業(yè)成本的風險認定層次營業(yè)收入/發(fā)生、準確性；營業(yè)成本/發(fā)生、準確性；存貨/完整性、計

53、價和分攤（2）是甲公司預計原材料價格會在年底回升，于208年9月10月進行了大量的采購，但是208年10之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計的風險；存貨跌價準備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價準備高達673，可能存在存貨跌價準備計提金額錯誤的風險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、計價和分攤存貨/計價和分攤（3）是在建工程因故停建，且暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻為零，存在少計提減值準備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，

54、應暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（10007），存在多記借款資本化金額的風險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計價和分攤（4）是甲公司決定淘汰一批舊設備，且簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，應該計提相應的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對于固定資產(chǎn)全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性、準確性（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應該計提相應的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計入了資本公積中認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯報風險財務報表層次（2）資料三所列實質性程序序號資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由（1）否（2）是（1）檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售價格是否與實際相符（3）是（1）檢查發(fā)運憑證并核對相關信息，可以確定存貨確實發(fā)送給真實的客戶，證明交易的真實性（4）是（1）從營業(yè)收入明細賬入手追查到相關原始憑證，可以證明營業(yè)收入的發(fā)生認定（5）是（2）獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價值進行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計資產(chǎn)減值損失（6）是（2）對應科目之間的核對，可以確定金額是否準確（7）否（8）是（4