應(yīng)收賬款審計風險的對策研究---以成都金亞科技股份有限公司為例論文設(shè)計

1、論應(yīng)收賬款審計風險對策研究 以成都金亞科技股份有限公司為例摘 要在企業(yè)的正常發(fā)展中，會受到各方面的經(jīng)營發(fā)展所帶來的風險。很多企業(yè)依靠不必要的手段，在市場經(jīng)濟中謀求發(fā)展。應(yīng)收賬款作為企業(yè)收入的來源之一，能夠維持企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款交易廣泛且頻繁，正是因為應(yīng)收賬款的交易多，導(dǎo)致一些虛假的信息藏匿在應(yīng)收賬款中，這會直接導(dǎo)致財務(wù)報表的使用者做出錯誤的判斷。如果對這種行為不嚴厲打擊，企業(yè)的發(fā)展與治理是不健康的。由于應(yīng)收賬款的管理難度大，審計人員在審計時應(yīng)深入了解被審計單位的情況，調(diào)查存在哪些舞弊行為。論文基于對上市公司應(yīng)收賬款審計風險的理論，對上市公司應(yīng)收賬款舞弊的手法，存在的問題及原因，審計風險的

2、防范對策進行系統(tǒng)的分析，以金亞科技應(yīng)收賬款舞弊為例，通過闡述本案例發(fā)生背景，對金亞科技應(yīng)收賬款的舞弊手段進行分析，本文對審計過程中存在的問題，原因及由此帶來的審計風險進行研究，最終提出了應(yīng)收賬款審計風險防范的相應(yīng)對策。對上市公司的應(yīng)收賬款舞弊行為的審計及其防范風險提供參考價值。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款舞弊 審計風險 風險防范目錄一、研究背景及意義1二、應(yīng)收賬款概述1（一）應(yīng)收賬款的概念1（二）應(yīng)收賬款的功能2（三）應(yīng)收賬款審計風險的定義2三、應(yīng)收賬款審計風險點2（一）固有風險2（二）控制風險3（三）檢查風險3四、金亞科技的基本情況3（一）企業(yè)簡介3（二）應(yīng)收賬款舞弊手段41.虛增營業(yè)收入42.應(yīng)收賬款

3、造假43.應(yīng)收賬款的核銷6五、應(yīng)收賬款審計風險存在的問題及原因分析6（一）應(yīng)收賬款審計方面存在的問題61.審計單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯報、漏報現(xiàn)象62.經(jīng)營管理者的有意舞弊63.審計流于形式7（二）應(yīng)收賬款審計方面存在問題的原因71.審計人員的原因72.被審計單位原因8六、應(yīng)收賬款審計風險的防范對策8（一）提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)8（二）審計人員保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑8（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)9（四）了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況9（五）合理運用輔助方法9結(jié)論10參考文獻11致謝12應(yīng)收賬款審計風險的對策研究-以成都金亞科技股份有限公司為例邸爽（內(nèi)蒙古師范大學(xué)鴻德的學(xué)院財會系2016級審計1班201617013

4、5）指導(dǎo)教師：趙潔一、研究背景及意義我國經(jīng)濟發(fā)展到今天，慢慢發(fā)展到了白熱化的階段，隨著越來越多的新興行業(yè)崛起，企業(yè)競爭不斷加劇，企業(yè)想取得企業(yè)價值最大化，想在資本市場的大環(huán)境下占領(lǐng)一席之地，就要不斷的研究企業(yè)的發(fā)展策略。企業(yè)為了增加銷售額，提升企業(yè)的行業(yè)競爭能力，企業(yè)經(jīng)營會采用信用賒銷的方式。一方面，信用交易是增加銷售額的一種手段；另一方面，信用風險的存在可能會對企業(yè)造成經(jīng)濟損失，嚴重的情況下會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生虧損從而影響企業(yè)正常經(jīng)營。這也是每一位管理者應(yīng)該思考的問題，應(yīng)收賬款管理也就變成了現(xiàn)代企業(yè)管理的一項必不可少的內(nèi)容。有效的應(yīng)收賬款管理可以減少企業(yè)內(nèi)的資金風險，可以加強與客戶之間的良好關(guān)系，

5、為以后打下長久的合作基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)中的重要內(nèi)容，因此應(yīng)收賬款的審計是很多企業(yè)所要面對的一個問題。若是企業(yè)存在應(yīng)收賬款過多，則會給企業(yè)帶來危害。在實際工作中，許多企業(yè)經(jīng)常對應(yīng)收賬款進行操縱，虛增收入，弄虛作假，這就要求企業(yè)按期對應(yīng)收賬款就行檢查和審計。應(yīng)收賬款是企業(yè)內(nèi)資金收入的一部分，若是資金呈現(xiàn)一系列問題，企業(yè)將沒有辦法連續(xù)運作。因而，探究應(yīng)收賬款審計的風險管理，對確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。二、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向采購單位或服務(wù)單位收取的銷售貨物、產(chǎn)品或服務(wù)的費用，它是企業(yè)流動資產(chǎn)中的一部分。應(yīng)收賬款頻頻發(fā)生，往來款項較多且分散，同時

6、有沒有實物形態(tài)。企業(yè)舞弊的手段體現(xiàn)不同方法，因此，應(yīng)收賬款審計中，加強對應(yīng)收賬款審計的關(guān)注度，對進行審計工作起到很大的幫助作用。（二）應(yīng)收賬款的功能應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動資產(chǎn)，充沛的現(xiàn)金流是支撐企業(yè)發(fā)展的必要因素。企業(yè)在進行正常的發(fā)展中，必須保持正常的現(xiàn)金流入流出。一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題，便會影響企業(yè)的收入，從而也會影響企業(yè)利潤，只有增強應(yīng)收賬款的約束與管理，才能在面對實際應(yīng)用時，幫助企業(yè)防范一些可能會出現(xiàn)的錯弊。對于應(yīng)收賬款的控制與管理是當代企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，使得我國企業(yè)的管理模式不能止步于傳統(tǒng)型，要創(chuàng)新、突破、改變，當下，我國企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的管理模式

7、。適應(yīng)現(xiàn)代化的管理要求。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)部分，支撐著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動必然會涉及到資金的往來。因此，重視應(yīng)收賬款的管理對企業(yè)良好經(jīng)營更有利，保證資金的充足，提高企業(yè)的現(xiàn)代化的管理水平。 （三）應(yīng)收賬款審計風險的定義審計人員對被審計單位出具的審計報告，反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于被審計單位的原因造成的虧損和風險，不僅是被審計單位財務(wù)報表的錯誤，被審計單位對應(yīng)收賬款的不在意、被審計單位的經(jīng)營管理等問題也會致使應(yīng)收賬款審計風險的發(fā)生。三、應(yīng)收賬款審計風險點審計風險是指當財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴Ｒ虼宋覀冊趯徲嫊r，必須對其進行客觀的審計風險評

8、價。（一）固有風險固有風險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策，確定會計報表中某一項發(fā)生重大錯報的可能性。固有風險是獨立客觀的。影響固有風險的因素包括經(jīng)濟環(huán)境、國家政策導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。對于固有風險來說，企業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生錯報導(dǎo)致財務(wù)報表不真實的可能性越大，則固有風險就越大，反之則低。不同的業(yè)務(wù)存在不同程度的固有風險。固有風險是與被審計單位本身有關(guān)，注冊會計師無法控制被審計單位的固有風險。由于審計人員只是對財務(wù)報表的公允性和客觀性發(fā)表審計意見，他們通常只對財務(wù)報表固有風險進行考慮和評價。（二）控制風險控制風險是指某些類型的交易、賬戶余額或披露某一認定發(fā)生錯報，該錯報確定單獨或與其他錯報一起

9、的錯報是重大錯報，被審計單位的內(nèi)部控制沒有及時發(fā)現(xiàn)某項錯報的可能性。由于控制風險的內(nèi)外局限性，導(dǎo)致控制風險始終存在。控制風險只能根據(jù)內(nèi)部控制的健全性等情況，對應(yīng)收賬款進行評估，實施必要的審計程序，對每個業(yè)務(wù)循環(huán)進行控制測試，評估控制風險的水平，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效，控制風險水平越低，反之則高。內(nèi)部控制不能夠防止所有內(nèi)部控制缺陷，所以控制風險總是存在的。因此在進行控制風險的評估中，審計人員的專業(yè)判斷至關(guān)重要。（三）檢查風險檢查風險是指如果存在任何錯誤，錯報等可能存在的重大差錯，注冊會計師降低審計風險后，仍然未發(fā)現(xiàn)的審計風險。檢查風險是檢查賬務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、準確。檢查風險可以通過注冊會計師進行控制。

10、它的特點是：1.它在整個審計過程中是獨立存在的。不受固有風險和控制風險的存在而影響；2.檢查風險是可以通過注冊會計師改變的風險。在實際工作中，為了使審計風險達到可接受的水平，注冊會計師需要收集足夠的審計證據(jù)以此降低檢查風險。四、金亞科技的基本情況（一）企業(yè)簡介1999年，金亞科技有限公司是一家從事數(shù)字電視系統(tǒng)以及開發(fā)硬件產(chǎn)品的公司。該公司建立于四川成都。八年后，金亞科技公司進行了改制，由金亞科技有限公司變更為成都金亞科技股份有限公司，投資者也相應(yīng)加大投資力度。一年后，金亞科技成功登上了深圳交易創(chuàng)業(yè)板。成為創(chuàng)業(yè)板的第28家成員。金亞科技在最開始，公司最大的股東是周旭忠，但在2004年，他將自己3

11、/4的股份轉(zhuǎn)給了自己的哥哥周旭輝，因此，周旭輝成為公司董事長，為了是公司進一步發(fā)展，他將自己的股權(quán)稀釋。除此之外，該公司向國外發(fā)展，但是，并沒有因此為公司帶來好處，而是遭受到了巨大的打擊，海外擴張的戰(zhàn)略沒有實現(xiàn)。近些年，因我國數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)的日漸壯大，政策的不斷推進，我國各個地區(qū)的廣播電視數(shù)字化歷程逐步升級，致使許多運營商可以不需要與金亞科技進行合作，可以直接采辦財料。這樣的情況下給金亞科技帶來了巨大的影響，與此同時，推動了金亞科技在市場上的競爭力，公司的收入呈下降的狀態(tài)。金亞科技的狀況越來越差，名譽受到影響，業(yè)績越來越低，公司為了不將這一現(xiàn)象展示給大眾，希望改變這一局面，選擇了舞弊。（二）應(yīng)收

12、賬款舞弊手段1.虛增營業(yè)收入公司內(nèi)部對財務(wù)信息等內(nèi)容進行修改，造假，不真實的數(shù)據(jù)記載，再對其進行對外披露。致使財務(wù)報表使用者看到的是不真實的財務(wù)信息。這種行為主要是通過向周旭輝報告公司的真實利潤情況，并由其做出決定，決定對財務(wù)信息進行對外披露。進而將這些指令下達，最后要求財務(wù)人員進行修改，例如調(diào)整貨幣資金，應(yīng)收賬款，往來明細等2018年3月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了關(guān)于對金亞科技的行政處罰決定，以揭發(fā)金亞科技對營業(yè)收入舞弊的行為。其中包括金亞科技操縱虛假的客戶與條約、捏造買家、虛列材料與產(chǎn)品的出入庫記錄等。應(yīng)收賬款是一項能夠使銷售額增長的交易，因而應(yīng)收賬款的增加進而使收入增加。在2014年

13、，證監(jiān)會全面調(diào)查金亞科技的舞弊行為，發(fā)現(xiàn)該公司的營業(yè)收入為527,897,748.20元，虛增了營業(yè)收入30,331,722.31元。2.應(yīng)收賬款造假2010-2013年，隨著收入的增長，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率整體有所下降，表明應(yīng)收賬款的增長大于收入的增長。2014年營業(yè)收入有所下降，應(yīng)收賬款也小幅降低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)該保持平穩(wěn)或者略有變化，但是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻呈上升趨勢。顯然，報表數(shù)據(jù)的前后是相互矛盾的，通過金亞科技的年度報告可以看出，2014年應(yīng)收賬款虛增了32,132,674.44元，因此，如果繼續(xù)進行追溯金亞科技以前年度的財務(wù)狀況，難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)是真實的還是虛假的。表4-1 2010-20

14、14年金亞科技應(yīng)收賬款與營業(yè)收入表（計量單位:元）項目20102011201220132014應(yīng)收賬款125,072,000.40138,981,771.00296,369,665.10303,104,007.50227,734,095.00營業(yè)收入212,285,197.81215,542,212.64476,496,994.50593,578,988.96558,229,470.50資料來源:金亞科技2010-2014年年度報告表4-2 2014年金亞科技“應(yīng)收賬款與營業(yè)收入”項目金額表(計量單位:元)項目更正前更正后更正數(shù)調(diào)整幅度應(yīng)收賬款227,734,095.00195,601,420

15、.60-32,132,674.44-14.11%營業(yè)收入558,229,470.50527,897,748.20-30,331,722.31-5.43%資料來源:金亞科技2014年年度報告圖4-1 2010-2014年金亞科技應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動情況3.應(yīng)收賬款的核銷金亞科技與四川南充鴻業(yè)廣播電視網(wǎng)絡(luò)傳輸有限責任公司簽署協(xié)議（簡稱“南充鴻業(yè)”），金亞科技為南充市轄區(qū)數(shù)字電視整體改造提供全部設(shè)備和產(chǎn)品，并負責對設(shè)備進行維護和升級軟件。對于協(xié)議中的設(shè)備清單、付款限期等條款做了商定。該項目分為兩個階段，第一階段是將投資回收額，第二階段是將分期款項全數(shù)收回。2011年末，南充鴻業(yè)整合改制為“四川省有線廣

16、播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司南充分公司”。截至2012年12月31日，金亞科技為南充鴻業(yè)提供了所有設(shè)備，所有設(shè)備款項已經(jīng)收到。根據(jù)原協(xié)議，2013年6月應(yīng)收到第一期分成款項，但是到2014年1月公司未收到第一、第二期收視分成款，且公司預(yù)計未來幾年收入份額將無法收回，因此決定核銷全部的長期應(yīng)收賬款，直接導(dǎo)致了利潤總額的減少。對此，金亞科技解釋不能追回賬款的原因是履約方發(fā)生了變更，但這種解釋顯然太牽強，金亞科技的該項債券不會因履約方的變更而滅失，金亞科技對這筆巨額應(yīng)收賬款的處理顯然不符合常理。無論是司法程序還是股東大會都沒有對此事項進行討論，因此，分期收款銷售合同很可能是金亞科技進行舞弊行為的方式。五、

17、應(yīng)收賬款審計風險存在的問題及原因分析（一）應(yīng)收賬款審計方面存在的問題1.審計單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯報、漏報現(xiàn)象企業(yè)為了在激烈的市場環(huán)境中發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模與日俱增，每筆交易也越來越復(fù)雜。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)活動的增加，虛假的會計信息可能也會隨之出現(xiàn)。這些不良記錄很容易被大量的企業(yè)信息審計所掩蓋，有可能不會被發(fā)現(xiàn)。2.經(jīng)營管理者的有意舞弊會計核算方面的舞弊。一是金亞科技對財務(wù)信息進行修改，隱藏真實數(shù)據(jù)虛構(gòu)應(yīng)收賬款，虛增收入。二是金亞科技假造客戶，偽造收發(fā)記錄等。應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍混亂，將不是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的款項納入其中進行處理，會影響企業(yè)的準確性。核銷賬款時的舞弊。金亞科技將應(yīng)收南充鴻業(yè)的賬款進行全部

18、核銷，做出的解釋是不符合常理的，因此這項應(yīng)收賬款的分期收回很可能是不真實的。金亞科技中呈現(xiàn)一人獨大的形勢，將公司的財務(wù)狀況報告給董事長，董事長做出決定。3.審計流于形式會計師事務(wù)所與金亞科技有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系，連續(xù)幾年時間金亞科技都與其會計事務(wù)所合作，從而在審計時不保持謹慎的態(tài)度去對待問題，正是因為它與客戶有緊密的聯(lián)系，導(dǎo)致審計人員因為這層合作的關(guān)系在對應(yīng)收賬審計時，存在形式主義，對于應(yīng)收賬款的審計沒有在審計工作中得到應(yīng)有的重視。（二）應(yīng)收賬款審計方面存在問題的原因1.審計人員的原因（1）審計人員缺乏獨立性在審計的過程中，注冊會計師需要確保恰當?shù)莫毩⑿浴＿@不僅僅體現(xiàn)在形式上，而且體現(xiàn)在實質(zhì)上。進

19、而在審計人員進行審計時，從客觀公正的角度，采用一定的標準和原則，準確、合理地評價審計證據(jù)，不因經(jīng)濟聯(lián)系或其他因素阻礙獨立性。事務(wù)所在進行審計的過程中，應(yīng)收賬款出現(xiàn)虛增的事實在審計人員的眼皮底下發(fā)生，原因就是它與金亞科技有長期的業(yè)務(wù)往來，形成了緊密的客戶聯(lián)系，最終導(dǎo)致審計人員和事務(wù)所的獨立性遭到嚴重的破壞。（2）審計人員的專業(yè)勝任能力不足專業(yè)勝任能力是指注冊會計師要具備一定的學(xué)識、邏輯思維能力和處理業(yè)務(wù)的能力。通過繼續(xù)教育來不斷的提高專業(yè)勝任能力。遵守職業(yè)道德規(guī)范，以嚴謹?shù)膽B(tài)度要求自己。只有具備了這些專業(yè)的能力，才能夠保證審計過程的準確性、科學(xué)性、合理性，最終可以防止審計風險。由于大環(huán)境下呈現(xiàn)出

20、的審計是復(fù)雜性與綜合性并存的，企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的情況豐富多樣，審計人員遇到的阻礙也隨之增多。注冊會計師應(yīng)具備高水平的專業(yè)知識來處理這些問題，通過對金亞科技的分析，可以看出注冊會計師的專業(yè)能力存在一些缺陷，注冊會計師對審計專業(yè)知識、審計計劃和審計程序方面的不足。在這種情況下，審計人員對應(yīng)收賬款的關(guān)注不足是正常的，審計人員不能獲得足夠的審計證據(jù)，那么出具的審計報告也相應(yīng)不能保證完全的真實。企業(yè)對金亞科技進行審計時，注冊會計師對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)知之甚少，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的獨特性，使其難以捕捉，難以找到符合審計行業(yè)特點的審計重點，容易引發(fā)一些問題，對重要事項的疏忽或錯誤容易造成審計判斷出現(xiàn)過錯。2.被審計單位原

21、因（1）金亞科技內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善從金亞科技的表面上來看，它有健全的管理體制，但事實上，監(jiān)事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，企業(yè)的決策權(quán)和控制權(quán)掌握在董事長手上。在金亞科技中，企業(yè)將真實的數(shù)據(jù)向董事長周旭輝報告，由其做出決定，在公司治理機制的問題上不完善，管理者缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，這使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)無法發(fā)揮制衡作用。管理層舞弊是很多企業(yè)發(fā)展中需要面對的問題，管理者作為企業(yè)發(fā)展中重要的存在，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的失衡是造成管理層舞弊的原因。（2）金亞科技內(nèi)部控制不規(guī)范當金亞科技最初被調(diào)查時，公司的審計部門原主任很快辭去了他在審計部門的職位。2015年7月開始到年底，這個職位處于空缺狀態(tài)。我們了解，公司的控制管理，

22、特別是內(nèi)部控制，審計部門應(yīng)該是不可缺少的存在。但是金亞科技并沒有迅速的彌補職位的空缺，而是置之不理。對于金亞科技內(nèi)部審計部門這一職位是不可缺少的存在，正是因為審計部門的監(jiān)督才能規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。由于對重要職位的缺失而又長時間的放任不管，在這種情況下，公司出現(xiàn)問題是不可避免的。六、應(yīng)收賬款審計風險的防范對策（一）提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)為了加強對應(yīng)收賬款審計的能力，審計人員要具有扎實的專業(yè)知識、職業(yè)道德水平、基本的素質(zhì)、必要的常識和業(yè)務(wù)能力。會計事務(wù)所可以通過定期組織培訓(xùn)的形式培養(yǎng)審計人員的專業(yè)知識和能力。審計本身就是一個高度專業(yè)化的知識領(lǐng)域，因此，審計人員不應(yīng)該只注重專業(yè)性領(lǐng)域的知識，應(yīng)該進行復(fù)

23、合型人才教育，做到相互補充，提高審計效率。對于企業(yè)的應(yīng)收賬款問題，審計人員應(yīng)梳理出企業(yè)內(nèi)應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)舞弊的動機，有效的查找出企業(yè)內(nèi)存在哪些舞弊行為。（二）審計人員保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑職業(yè)懷疑是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，他們在執(zhí)行在審計計劃和執(zhí)行階段應(yīng)該警惕潛在的錯誤，密切注意舞弊的線索。要具有職業(yè)懷疑和對問題的敏銳觀察力更快的找到應(yīng)收賬款舞弊的線索。當然，審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并不是對企業(yè)內(nèi)所有的問題都持有懷疑的眼光。首先，審計人員應(yīng)該在對金亞科技審計之前保持懷疑的心態(tài)，應(yīng)該保持懷疑的心態(tài)去看待問題，這樣才更可能的發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題。其次，審計人員要有全面而充分的審計知識，提高懷疑的

24、水平，提高審計人員的職業(yè)敏感性，對企業(yè)中出現(xiàn)的各種值得懷疑的問題，提出問題，尋找線索，最終發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。同時，要積累豐富的經(jīng)驗，通過實踐總結(jié)出來的經(jīng)驗，更熟練的應(yīng)用在工作中。最后審計人員應(yīng)具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，在對金亞科技應(yīng)收賬款內(nèi)容實施審計中，要掌握充分的審計證據(jù)作支持，只有充分的審計證據(jù)才能更好的證明企業(yè)內(nèi)存在的問題，得出強有力的審計結(jié)論。（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)從金亞科技的案例可知，公司的管理層、財務(wù)人員是導(dǎo)致舞弊的重要因素。企業(yè)必須建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)視的職能。不能出現(xiàn)一人獨大的局面，公司內(nèi)部要發(fā)揮管理者之間的相互制衡作用。提高財務(wù)信息的公開透明度，杜絕應(yīng)收賬款造假行為。

25、（四）了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況由于審計人員不了解金亞科技的規(guī)章制度，經(jīng)營情況，對這個行業(yè)了解的情況不多。因為對被審計單位的不了解，所以再進行審計時會出現(xiàn)難免會出現(xiàn)失誤。這就要求審計人員通過查閱被審計單位的有關(guān)規(guī)章制度、相關(guān)資料，對相關(guān)人員的系統(tǒng)調(diào)查等，了解被審計單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。評價應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的完善情況，使被審計單位內(nèi)部控制不再是一種簡單的形式。（五）合理運用輔助方法注冊會計師再進行審計時，由于不了解行業(yè)的特點，并不是注冊會計師所擅長的。所以適當?shù)倪\用一些輔助性的方法可以彌補注冊會計師在這方面的不足和局限性。對于像金亞科技這樣的高科技行業(yè)，可能涉及的專業(yè)知識超出了注冊會計師的處理

26、能力，為了削減審計風險，在必要時可以利用專家來評估注冊會計師不理解的專業(yè)知識范疇。結(jié)論在企業(yè)的經(jīng)營過程中，資金發(fā)揮著重要作用，資金的正常流通對于企業(yè)來說至關(guān)重要。應(yīng)收賬款是企業(yè)資金收入的一部分，所以管理好應(yīng)收賬款對企業(yè)是很重要的。本文首先對應(yīng)收賬款的相關(guān)概念入手，簡略介紹了應(yīng)收賬款的定義、功能、應(yīng)收賬款審計風險定義，并以金亞科技股份有限公司作為案例，闡述了金亞科技的基本情況，分析了金亞科技審計過程中存在的問題，出現(xiàn)審計問題的原因有哪些，針對這些風險提出了相應(yīng)的防范對策。本文關(guān)于金亞科技應(yīng)收賬款舞弊的審計問題結(jié)論如下。其一，金亞科技虛增營業(yè)收入；應(yīng)收賬款出現(xiàn)造假；與南充鴻業(yè)之間的分期收款存在問題。其二，對應(yīng)收賬款審計風險形成的原因進行探討。由于金亞科技的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有起到制衡作用，內(nèi)