注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》要點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(5)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要點(diǎn)：注冊(cè) 會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(5)【一】職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè) 會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方 式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有 效性，并對(duì)相互矛盾的 證據(jù)，以及引起對(duì)文件 記錄或責(zé)任方提供的信 息的可靠性產(chǎn)生懷疑的 證據(jù)保持警覺(jué)。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中 識(shí)別出的情況使其認(rèn)為 文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條 款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào) 查，包括直接向第三方 詢證，或考慮利用專家 的工作，以評(píng)價(jià)文件記 錄的真?zhèn)巍！径孔C據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.證據(jù)的充 分性。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡 量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本 量有關(guān)。

2、所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì) 象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng) 險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多； 所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影 響，即證據(jù)質(zhì)量越咼，可能需要的 證據(jù)數(shù)量越少。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡 量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。2.證據(jù)的適 當(dāng)性。盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)， 但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú) 法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。3.證據(jù)可靠 性的影響因 素證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影 響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。4.鑒證對(duì)象 特征對(duì)證據(jù) 的充分性和 適當(dāng)性的影 響。證據(jù)的充分性和適當(dāng)性還會(huì)受到鑒 證對(duì)象特征的影響。針對(duì)一個(gè)期間 的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適

3、當(dāng)?shù)?證據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒 證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 更困難。針對(duì)過(guò)程提出的結(jié)論通常 限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是否在未來(lái)以特 定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。5.判斷證據(jù) 充分性和適注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷證據(jù)充分性和適 當(dāng)性的時(shí)候，常常還會(huì)面臨這樣一當(dāng)性時(shí)的決尺S 策。種決策：增加成本能否給證據(jù)數(shù)量 和質(zhì)量帶來(lái)相當(dāng)?shù)男б妗Ｓ捎诓煌?來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息 有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲 取證據(jù)的困難和成本為由減少不可 替代的程序。在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性 和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注在 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)

4、用職業(yè)判斷，并保 持職業(yè)懷疑態(tài)度?！救恐匾运?.重要性具 斷 的含義。扌象是斤謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存 主錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性取決于在 g體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判 斤。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò) 艮可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì) 艮信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào) 吉重大的。2.重要性 重 包括數(shù)量 接宦要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直 麥的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)和性質(zhì)兩 系 方面的因 越 糸。 險(xiǎn)Io重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) g低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng) 7越咼。【四】鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.鑒證業(yè)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)的含義。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息 存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)

5、計(jì) 師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息 僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒 證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng) 地提出鑒證對(duì)象在所有重大方面遵 守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不 包含下面這種情況，即鑒證對(duì)象信 息不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師 錯(cuò)誤地發(fā)表了鑒證對(duì)象信息含有重 大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。2.不同類型 鑒證業(yè)務(wù)中 可接受的鑒 證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 水平。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體 業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲 取合理保證，作為以積極方式提出 結(jié)論的基礎(chǔ)。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與 合理保證的鑒證

6、業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn) 水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至 少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水 平，作為以消極方式提出結(jié)論的基 礎(chǔ)。3.鑒證業(yè)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在 鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某鑒證對(duì)象信息存 在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò) 報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā) 現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性?！疚濉坑捎谙铝幸蛩氐拇嬖冢瑢㈣b證業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 選取特定項(xiàng)目實(shí)施鑒證程序的（1）選擇性測(cè)結(jié)果不能推斷至總體；抽樣也可試方法的運(yùn)用。能產(chǎn)生誤差，在采用這兩種方法 的情況下，

7、都不能百分之百地保 證鑒證對(duì)象信息不存在重大錯(cuò)報(bào)。(2)內(nèi)部控制 的固有局限性。例如，決策時(shí)的人為判斷可能出 現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致 內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能由 于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通 或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 而被規(guī)避。(3)大多數(shù)證 據(jù)是說(shuō)服性而 非結(jié)論性的。證據(jù)的性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師 依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。 不同類型的證據(jù)，其可靠程度存 在差異，即使是可靠程度最高的 證據(jù)也有其自身的缺陷。(4)在獲取和 評(píng)價(jià)證據(jù)以及 由此得出結(jié)論 時(shí)涉及大量判 斷。獲取證據(jù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依 據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)其充分性和適當(dāng) 性進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后依據(jù)證據(jù)得出 結(jié)論時(shí)，更是離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的

8、職業(yè)判斷。例如，鑒證對(duì)象是礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)二(5)在某些情 況下鑒證對(duì)象 具有特殊性。量、藝術(shù)品的價(jià)值、計(jì)算機(jī)軟件 開(kāi)發(fā)的進(jìn)度等?！玖胯b證結(jié)論的兩種表述形式1.明確提 及責(zé)任方 認(rèn)定如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的根據(jù) XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的這一認(rèn)定是公允的”。2.直接提 及鑒證對(duì) 象和標(biāo)準(zhǔn)如“我們認(rèn)為，根據(jù)Xx標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控 制在所有重大方面是有效的”。七提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式在合理保證的 鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)以積極方式. 提出結(jié)論。-如我們認(rèn)為，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi) 部控制在所有重大方面是有效 的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的 根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有 重大方面

9、是有效的這一認(rèn)定是 公允的”。如“基于本報(bào)告所述的工作，我們?cè)谟邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， 根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，XX系統(tǒng)在任何重 大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)當(dāng)以消極方式 提出結(jié)論。告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任 何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，x X系統(tǒng)在所有 重大方面是有效的這一認(rèn)定是 不公允的”。【八】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告 的情況1.工作范圍 受到限制。任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛 程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié) 論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定

10、。2.責(zé)任方認(rèn) 定未在所有 重大方面做 出公允表達(dá)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方 的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方 面做出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 視其影響的重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒3，鑒證對(duì)象 信息存在重證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存 在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其 影響的重大與廣泛程度，出具保留大錯(cuò)報(bào)。結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒 證對(duì)象不適 當(dāng)。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒 證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用 者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣 泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論 的報(bào)告?！径噙x題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（