會計(jì)基礎(chǔ)知識輔導(dǎo)

1、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)習(xí)輔導(dǎo)（二）第一、二、三、四章重難點(diǎn)問題提要第一章 緒論1會計(jì)的目標(biāo)會計(jì)的目標(biāo)是人們通過會計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。 關(guān)于會計(jì)的目標(biāo)， 目前 尚未有一致的看法，主要有兩種觀點(diǎn)：一種稱為“決策有用觀” ，即把會計(jì)的目標(biāo)定位于為決策者提供有用的會計(jì) 信息。也就是說， 這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)會計(jì)核算的目標(biāo)是為了使企業(yè)管理當(dāng)局、 企 業(yè)的所有者（投資人） 、債權(quán)人、政府管理部門、證券市場上的潛在投資者等了 解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為他們的決策提供有用的會計(jì)信息。一種稱為“受托責(zé)任觀”，即把會計(jì)的目標(biāo)定位于提供受托責(zé)任的履行情況。 這種觀點(diǎn)認(rèn)為， 在現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)條件下， 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大， 市

2、場環(huán)境非常 復(fù)雜，企業(yè)投資者（股東）往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是聘請專門的管 理人員來經(jīng)營管理企業(yè)，即出現(xiàn)了所謂的“兩權(quán)分離” （所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離） 。 企業(yè)經(jīng)營者是受企業(yè)所有者委托來經(jīng)營管理企業(yè)， 因此就負(fù)有相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé) 任。在這種情況下，企業(yè)會計(jì)核算的目標(biāo)就是通過會計(jì)信息向所有者（委托人） 提供經(jīng)營管理者（受委托人）履行受托責(zé)任的情況。我個人認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息， 因?yàn)椤胺从呈芡胸?zé)任履 行情況”的目的也是為了給企業(yè)所有者進(jìn)行決策 （是繼續(xù)委托現(xiàn)有經(jīng)營班子來管 理企業(yè)還是另請高明）提供依據(jù)。2會計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)（1）會計(jì)的內(nèi)容。從廣義來說，會計(jì)的內(nèi)容包括會計(jì)核算、

3、會計(jì)監(jiān)督和會 計(jì)分析，其中會計(jì)核算是基礎(chǔ)。 如果沒有會計(jì)核算提供數(shù)據(jù)， 會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)分 析也就無從談起。 因此，會計(jì)核算是會計(jì)的主要內(nèi)容， 一般說會計(jì)的內(nèi)容也主要 是指會計(jì)核算的內(nèi)容。會計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位， 對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行 連續(xù)、系統(tǒng)、 全面地記錄、 計(jì)算和定期編制并提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)活動的全 過程。在不同的單位，會計(jì)的內(nèi)容有所不同。其中：行政單位會計(jì)的主要內(nèi)容是 預(yù)算資金的收支核算； 事業(yè)單位會計(jì)的主要內(nèi)容是各類收入、 支出和結(jié)余的核算； 企業(yè)會計(jì)的主要內(nèi)容是企業(yè)所籌措到的資本金和借入資金及其所形成的資產(chǎn)， 生 產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的經(jīng)營收入及其成本費(fèi)用，

4、以及通過生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的 最終經(jīng)營損益。會計(jì)按其服務(wù)對象分類可分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。 財(cái)務(wù)會計(jì)的主要內(nèi)容是 通過記賬、算賬和報(bào)賬，核算資金、費(fèi)用和損益，它主要是為外部使用者提供信 息，所以又對外報(bào)告會計(jì)。管理會計(jì)的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策分析、全面預(yù) 算、責(zé)任會計(jì)和成本控制， 它主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)， 故又稱內(nèi)部報(bào) 告會計(jì)。（2）會計(jì)的特點(diǎn)。由于會計(jì)核算是會計(jì)的基本環(huán)節(jié)，因此會計(jì)的特點(diǎn)主要 體現(xiàn)在會計(jì)核算方面，具體包括以下三點(diǎn)：第一，以貨幣為主要計(jì)量尺度， 具有綜合性。 會計(jì)之所以能夠各種紛繁復(fù)雜、 具體內(nèi)容千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，是因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以來加以計(jì) 量。所以

5、，以貨幣為主要計(jì)量尺度來綜合反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 就成為會計(jì)的一個主要 特點(diǎn)。注意， 這里說的是以貨幣為主要計(jì)量尺度而不是唯一的計(jì)量尺度， 就是說 在會計(jì)核算中除了貨幣這種主要計(jì)量尺度以外，還同時(shí)使用實(shí)物計(jì)量（如千克、 噸、件）、勞動計(jì)量（如工時(shí)、工作日）等輔助計(jì)量尺度。第二，會計(jì)核算具有完整性、 連續(xù)性和系統(tǒng)性。 所謂完整是指會計(jì)核算對屬 于會計(jì)內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)都必須加以記錄， 不允許遺漏其中的任何一項(xiàng)。 這是會 計(jì)核算不同于其他核算的地方。 比如統(tǒng)計(jì)核算， 它可以根據(jù)樣本的情況來推斷總 體的情況， 而會計(jì)則必須把總體中的每一個都要加以記錄。 所謂連續(xù)是指對各種 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時(shí)間， 順序地

6、、 不間斷地進(jìn)行記錄和核算。 所謂系統(tǒng)是指 對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類核算和綜合核算， 并對會計(jì)資料進(jìn)行加工整理。 也就 是說，會計(jì)核算要在完整、 連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上， 進(jìn)行分門別類地核算， 否則只是一本詳細(xì)的流水賬，也不能實(shí)現(xiàn)“提供有用經(jīng)濟(jì)信息”的會計(jì)目標(biāo)。第三，會計(jì)核算要以憑證為依據(jù)， 并嚴(yán)格遵循會計(jì)規(guī)范。 會計(jì)核算講求真實(shí) 性和可靠性， 一切記錄都必須有根有據(jù)， 而且為了使不同單位單位之間和不同時(shí) 期的會計(jì)信息具有可比性，會計(jì)處理還必須嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范。3會計(jì)的職能會計(jì)的職能是指會計(jì)所具有的功能。 關(guān)于會計(jì)的職能， 目前在理論界也有不 同的提法，但一般認(rèn)為其基本職能主要有兩個

7、：（1）反映職能。會計(jì)的反映職能是指會計(jì)通過核算工作，提供會計(jì)數(shù)據(jù)， 真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動和成果， 反映行政和事業(yè)單位預(yù)算資金的收支和結(jié)余情 況。會計(jì)的反映職能具有以下四個特征：第一，以反映財(cái)務(wù)信息為主；第二，會 計(jì)反映的信息具有綜合性；第三，會計(jì)反映的信息具有嚴(yán)格的真實(shí)性；第四，會 計(jì)反映包括會計(jì)記錄、 會計(jì)報(bào)告和會計(jì)分析， 它是一個層次化、 逐步深化的反映 過程。（2）監(jiān)督職能。會計(jì)的監(jiān)督職能是指會計(jì)在其核算過程中對經(jīng)濟(jì)活動的合 法性和合理性所實(shí)施的檢查監(jiān)督。 會計(jì)的監(jiān)督職能具有三個特征： 第一，會計(jì)監(jiān) 督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督， 監(jiān)督的核心是保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠； 第二會計(jì)監(jiān)督 是以法律

8、、 法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督； 第三，會計(jì)監(jiān)督還包括經(jīng)濟(jì)活動的效益性 監(jiān)督。4會計(jì)的方法 會計(jì)方法是指履行會計(jì)職能所采用的方法，包括會計(jì)核算方法、會計(jì)監(jiān)督方 法和會計(jì)分析方法。 會計(jì)核算方法有會計(jì)確認(rèn)、 會計(jì)計(jì)量、 會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告 四種。理解會計(jì)核算的方法，要聯(lián)系會計(jì)的目標(biāo)（在整個會計(jì)課程的學(xué)習(xí)過程中， 我們都要時(shí)刻想著會計(jì)的目標(biāo)） 。前面提過，會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的經(jīng)濟(jì)信息， 如何提供呢？是以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 （其中主要是會計(jì)報(bào)表） 的方式來提供。 而會計(jì) 報(bào)表的數(shù)據(jù)如何得來呢， 則是經(jīng)過會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)記錄等環(huán)節(jié)形成的。我認(rèn)為，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個環(huán)節(jié)八個字是整個會計(jì)的核心和

9、精 髓，學(xué)習(xí)會計(jì)一定要理解并時(shí)刻牢記這八個字。 這是因?yàn)闀?jì)的目標(biāo)是要提供有 用的信息， 而會計(jì)信息的形成則離不開這八個字。 首先，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以 后，我們面臨的第一個問題就是要判斷這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是否應(yīng)該納入會計(jì)核算信 息系統(tǒng)，應(yīng)該在什么時(shí)間納入，應(yīng)納入哪個項(xiàng)目，這種判斷就是會計(jì)確認(rèn)。在解 決了第一個問題以后， 我們面臨的第二個問題就是以什么金額標(biāo)準(zhǔn)來反映已確認(rèn) 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 這就是如何計(jì)量的問題。 前兩個問題都解決以后， 第三個環(huán)節(jié)是記 錄，就是在相應(yīng)的載體上（會計(jì)憑證、賬簿）上按照已確定的項(xiàng)目和金額加以記 載。最后，在一定時(shí)間（通常是月末、季末、年末）對已記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn) 行加工

10、整理，以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（主要是會計(jì)報(bào)表）的形式對外發(fā)布，從而實(shí)現(xiàn)會 計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的目標(biāo)。第二章 會計(jì)要素和會計(jì)等式前面說過， 會計(jì)核算的一個重要特點(diǎn)就是具有全面性、 連續(xù)性和系統(tǒng)性， 而 其中的系統(tǒng)性就是就是指會計(jì)核算要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分門別類的反映， 這個“門” 和“類”其實(shí)指的就是會計(jì)要素。將會計(jì)的內(nèi)容劃分為若干個不同的要素，以及 各要素間存在的數(shù)量關(guān)系， 是其他各種會計(jì)核算原理及方法 （如設(shè)置賬戶、 復(fù)式 記賬、會計(jì)報(bào)表）得以建立的理論基礎(chǔ)。因此，掌握各個會計(jì)要素的概念及其特 征，理解各要素間的數(shù)量關(guān)系， 對于理解和掌握其他會計(jì)核算原理與方法是非常 重要的。也可以說，本章是整個基礎(chǔ)會計(jì)課程

11、的理論基礎(chǔ)。1會計(jì)要素所謂會計(jì)要素， 就是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類， 即將會計(jì)內(nèi)容分解成若干個要 素。將會計(jì)內(nèi)容分解為若干個會計(jì)要素， 是會計(jì)內(nèi)容的第一步分類， 其意義表現(xiàn) 在以下兩個方面： 第一，會計(jì)要素是會計(jì)內(nèi)容的基本分類， 它為會計(jì)分類核算提 供了基礎(chǔ)；第二，會計(jì)要素為會計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架。（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源， 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 按照這個定義， 資產(chǎn)具有以下三個特征： 第 一，資產(chǎn)必須是由過去的交易、 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源； 第二， 資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源， 它必須具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力； 第三，作為一項(xiàng)資 產(chǎn)，

12、應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。 如果一項(xiàng)資源不同時(shí)具備上述三個特征， 就不能 作為會計(jì)核算中的資產(chǎn)來反映。企業(yè)的資產(chǎn)一般按其流動性 （即變?yōu)楝F(xiàn)金的能力） 進(jìn)行分類， 主要有流動資 產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（2）負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo) 致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按照這個定義，負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的本質(zhì)是 一種現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)； 第二， 負(fù)債意味著債權(quán)人對債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)， 即債 務(wù)到期必須償還， 一般不能無條件取消， 除非債權(quán)人主動放棄其權(quán)益； 第三， 負(fù) 債必須能用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額； 第四，負(fù)債的償還方式有： 以資產(chǎn) 償還；以

13、提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債 （償還期在一年或超過一年的一個營 業(yè)周期內(nèi)）和長期負(fù)債（償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上） 。（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 按照這個定義， 所有者權(quán)益具有以下特征： 第 一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用， 其出資額在企業(yè)依法登記后不 得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；第三，所 有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利， 但與此同時(shí)， 也以出資額承擔(dān)企業(yè)的 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積

14、未分配利潤。（4）收入。收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日 常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入， 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 按照這 個定義，收入具有以下特征：第一，產(chǎn)生收入的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)； 第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量； 第三，收入不 僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時(shí)也產(chǎn)生于負(fù)債的償還。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。（5）成本和費(fèi)用。費(fèi)用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)利益的流出， 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 按照這 個定義， 成本和費(fèi)用具有以下特征： 第一， 成本和費(fèi)用必須是指已經(jīng)發(fā)

15、生或已經(jīng) 成為事實(shí)的日?；顒铀鶎?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出， 和為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)而發(fā)生的 耗費(fèi)；第二，要合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限；第三，費(fèi)用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn) 耗費(fèi)，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的增加。期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。 成本包括直接費(fèi)用和間 接費(fèi)用兩項(xiàng)。（6）利潤。利潤是指在一定會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入扣除成 本和費(fèi)用以后的金額。利潤通常由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目構(gòu)成。2會計(jì)等式 （1）會計(jì)等式的含義。在會計(jì)核算中反映各個會計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式， 稱為會計(jì)等式，又稱會計(jì)方程式、會計(jì)平衡公式。會計(jì)等式在會計(jì)核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個方面：明確了企業(yè)的

16、產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益； 全面反映了企業(yè) 的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理；它在會計(jì)實(shí)務(wù)中是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶時(shí)進(jìn)行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（2）會計(jì)等式的表達(dá)式。會計(jì)等式反映的是各會計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，因 此其表達(dá)式舊有就有以下幾種形式： 資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)是企業(yè)持有的各類勞動資料和勞動對象， 即各種資金占用。 權(quán)益是指企 業(yè)的投資者和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)， 代表的是企業(yè)資產(chǎn)的資金來源。 由于 資產(chǎn)和權(quán)益說的是同一個東西（即企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源） ，只不過一個是 從占用角度（即其存在與分布的狀態(tài)） ，一個是從來源角度，因此這兩方面從數(shù) 量（金額）

17、上必然相等。 資產(chǎn)二債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益這個表達(dá)式與前一個含義相同， 只不過把權(quán)益進(jìn)一步地劃分為債權(quán)人權(quán)益和 所有者權(quán)益。 但這里需要提醒同學(xué)們注意的是， 等式右邊兩個因素的位置不能顛 倒。為什么呢？因?yàn)轭嵉挂院箅m然從數(shù)學(xué)意義上講等式依然成立 （等號兩邊相等 的關(guān)系不變），但在會計(jì)上的含義卻不一樣了。 “資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益” 不僅 表示一種相等的關(guān)系， 還表示當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算的時(shí)候， 其資產(chǎn)必須首 先用于償還各種債務(wù)， 若有剩余才能向投資者進(jìn)行反還。 也就是說， 債權(quán)人對企 業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者（投資人） 。“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式反映

18、了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 三個會計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系， 是復(fù)式記賬法得以建立的理論基礎(chǔ)， 也是資產(chǎn)負(fù)債 表的理論框架。 收入一費(fèi)用二利潤 這一會計(jì)等式反映的是收入、費(fèi)用、利潤三個會計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系。 上述三個表達(dá)式中，“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”是在靜止?fàn)顟B(tài)下觀察企業(yè)資金占用（資產(chǎn)）與資金來源（負(fù)債和所有者權(quán)益）間數(shù)量關(guān)系所得到的結(jié)果，“收入-費(fèi)用二利潤”表示的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的資金運(yùn)動過程。如果 我們仔細(xì)想一下就會發(fā)現(xiàn)： 一般來說， 企業(yè)收入的取得帶來的資產(chǎn)的增加 （如銷 售產(chǎn)品收到貨款存入銀行）或負(fù)債的減少（如用本企業(yè)產(chǎn)品抵償原欠債務(wù)） ，發(fā) 生費(fèi)用引起的是資產(chǎn)的減少 （如用現(xiàn)金購買

19、辦公用品） 或負(fù)債的增加 （如應(yīng)付未 付的職工工資、應(yīng)交未交的稅金） ，而收入減去費(fèi)用后的余額利潤就其性質(zhì)而言 它是所有者權(quán)益的一部分 （投資者投資建企業(yè)的目的就是為了賺取利潤） 。因此， 我們可以將上述表達(dá)式與表達(dá)式合為一個，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用） 或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益由于凈收益（利潤）本身就是所有者權(quán)益的一個組成部分，因此，該表達(dá)式 仍然可以寫為“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”。只不過與前面式相比，這里的資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益其數(shù)值（金額）已經(jīng)發(fā)生了變化。如果式表示的是期初 靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、 來源狀況及其相互關(guān)系， 那么式表示的就是 經(jīng)過一段生產(chǎn)

20、經(jīng)營活動之后 （會計(jì)期末） 靜止?fàn)顟B(tài)下企業(yè)資金的存在形態(tài)、 來源 狀況及其相互關(guān)系，雖然等式中各項(xiàng)目的數(shù)值變了，但是其等式關(guān)系依然成立， 所以說會計(jì)等式又被稱為會計(jì)恒等式。在上述會計(jì)等式的各個表達(dá)式中，“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”被稱為基本等 式，“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益”被稱為擴(kuò)展等式。第三章 賬戶、復(fù)式記賬和借貸記賬法 設(shè)置賬戶、運(yùn)用符合復(fù)式記賬原理的借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 是會計(jì)核算 的核心內(nèi)容， 也是編制會計(jì)報(bào)表向外提供會計(jì)信息從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。 因 此，如果說第二章關(guān)于會計(jì)要素的劃分及其恒等原理是整個會計(jì)核算的理論基礎(chǔ) 的話，那么本章關(guān)于賬戶的設(shè)置與結(jié)構(gòu)、復(fù)式記賬原理以

21、及借貸記賬法的運(yùn)用， 則是整個會計(jì)核算的方法基礎(chǔ)。 因此，學(xué)好本章對于以后各章的學(xué)習(xí)具有非常重 要的意義。1賬戶（1）賬戶的含義。賬戶就是在會計(jì)內(nèi)容劃分會計(jì)要素的基礎(chǔ)上，按會計(jì)要 素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具。企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置哪些賬戶， 其依據(jù)主要有以下三個方面： 第一，經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容。 這是設(shè)置賬戶的主要依據(jù)， 因?yàn)闈M足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要是設(shè)置 賬戶的基本要求。第二，管理要求也是分類和設(shè)置賬戶時(shí)的一個依據(jù)。第三，為 企業(yè)的投資人、 債權(quán)人以及金融、 稅務(wù)、政府機(jī)關(guān)等部門提供有用的數(shù)據(jù)和信息 的需要，也是分類和設(shè)置賬戶的依據(jù)。（2）賬戶的結(jié)構(gòu)。 賬戶

22、是在分類的基礎(chǔ)上匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工具和場所， 這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu)。 由于任何一個賬戶都需要有一個名稱， 此外 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)要素及其項(xiàng)目的變動都不外乎增加和減少這兩種情況， 因 而賬戶也就響應(yīng)地分為左右兩方，一方用于登記增加額，一方用于登記減少額。 因此，賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方，就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作當(dāng)中，賬戶除了以上基本項(xiàng)目以外，還需要設(shè)置若干輔助欄目， 用來登記反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬簿記錄詳細(xì)情況的其他內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、 記賬憑證的編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要等。賬戶中反映會計(jì)要素項(xiàng)目金額的有這樣幾個數(shù)據(jù)： 期初余額、 本期增加發(fā)生 額、本期減少

23、發(fā)生額、期末余額，其相互間的關(guān)系可以表示為：期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（ 3）賬戶與會計(jì)科目。賬戶與會計(jì)科目是兩個有著密切聯(lián)系但又有所區(qū)別 的概念。從賬戶的角度看，會計(jì)科目是賬戶的名稱。但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是先 設(shè)置會計(jì)科目再依據(jù)會計(jì)科目設(shè)置賬戶， 從這個角度看， 會計(jì)科目是會計(jì)要素進(jìn) 一步分類的具體體現(xiàn)。歸納起來說， 會計(jì)科目與賬戶的共同點(diǎn)是： 它們都是在會計(jì)要素進(jìn)一步分類 的基礎(chǔ)上設(shè)置的， 因而會計(jì)科目既是會計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目， 又是賬戶的名 稱。其不同之處在于： 會計(jì)科目作為一個項(xiàng)目， 規(guī)定了科目的核算內(nèi)容和科目的 使用方法， 而賬戶是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具， 就

24、必須有賬戶名稱在內(nèi)的、 由若干個 項(xiàng)目組成的結(jié)構(gòu)。 在我國目前實(shí)行統(tǒng)一會計(jì)制度的前提下， 會計(jì)科目由國家財(cái)政 部門統(tǒng)一制定，企業(yè)根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置賬戶。2復(fù)式記賬 （1）了解記賬方法的歷史沿革從單式記賬法到復(fù)式記賬法。掌握復(fù)式 記賬法的概念。（2）理解復(fù)式記賬的基本原理。前面說過，復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會計(jì)恒 等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）。按照復(fù)式記賬方法，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做 雙重記錄，其結(jié)果是或者使會計(jì)等式左邊資產(chǎn)的某一個或某幾個項(xiàng)目金額增加 （或減少），同時(shí)使會計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益中的某一個或某幾個項(xiàng)目增 加（或減少），或者是使等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部或等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部某 一個（

25、或幾個）項(xiàng)目增加，另一個（或幾個）項(xiàng)目減少。但不管怎樣，按照復(fù)式 記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后， 會計(jì)等式的平衡關(guān)系依然成立， 這就是其科學(xué)性所在。歸納起來復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有兩個： 一是可以了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資 金運(yùn)動的來龍去脈， 通過全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄和數(shù)據(jù)， 可以了解經(jīng)濟(jì)活動的 過程和結(jié)果。二是可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。3借貸記賬法借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種， 是目前世界各國廣泛應(yīng)用的一種借貸記賬 法。關(guān)于借貸記賬法，學(xué)習(xí)時(shí)主要把握以下幾點(diǎn)：（ 1）借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是借、貸二字。初學(xué) 會計(jì)的同學(xué)往往容易去深究其字面意義， 其實(shí)沒有必

26、要。 雖然在借貸記賬法產(chǎn)生 之初使用借、 貸二字確實(shí)是利用了字面含義來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容， 但發(fā)展到后來 它已經(jīng)失去了其字面含義， 變成了一種純粹的符號。 所以， 大家現(xiàn)在只要記住它 是一種用來表示會計(jì)要素項(xiàng)目金額增減變化的符號就夠了。當(dāng)然，到底是“借” 表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。（ 2）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)依然分 為左右兩方，但左方固定稱為借方，右方固定稱為貸方。基于資產(chǎn)二負(fù)債+所有 者權(quán)益的會計(jì)恒等式，在借貸記賬法下，賬戶借方（左方）登記的是資產(chǎn)的增加 以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少， 賬戶貸方（右方） 登記的是負(fù)債和所有

27、者權(quán)益的 增加以及資產(chǎn)的減少，這樣使會計(jì)平衡公式永遠(yuǎn)保持平衡。至于收入和費(fèi)用， 可以這樣理解： 收入的取得意味著利潤即所有者權(quán)益的增 加，費(fèi)用的發(fā)生意味著利潤即所有者權(quán)益的減少， 也就是說， 收入與所有者權(quán)益 性質(zhì)相同，費(fèi)用與所有者權(quán)益性質(zhì)相反。 因此，收入增加記入賬戶的貸方減少 （結(jié) 轉(zhuǎn)）記入借方，費(fèi)用的增加記入賬戶的借方減少（結(jié)轉(zhuǎn)）記入貸方。歸納起來，在借貸記賬法下， 各會計(jì)要素的增減變化在賬戶中的記錄如下圖 所示：資產(chǎn)增加額資產(chǎn)減少額費(fèi)用增加額費(fèi)用減少額負(fù)債減少額負(fù)債增加額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額收入減少額收入增加額借方賬戶名稱（會計(jì)科目）貸方這個圖同學(xué)們必須在理解的基礎(chǔ)上記住它

28、。在借貸記賬法下，賬戶記錄的金額也同樣有期初余額、本期發(fā)生額和期末余 額等，其相互關(guān)系可表示為：借方期末余額二借方期初余額+借方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)-貸方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)（這是對資產(chǎn)類賬戶而言的）貸方期末余額二貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額（增加額）合計(jì)-借方本期發(fā)生額（減少額）合計(jì)（這是對負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶而言的）至于收入和費(fèi)用類賬戶，其借貸本期方發(fā)生額的差額在會計(jì)期末要轉(zhuǎn)入利潤 賬戶，因此其本身沒有余額。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則。同學(xué)們必須記住，借貸記賬法的記賬規(guī)則是： 有借必有貸，借貸必相等。（4）借貸記賬法的試算平衡。在借貸記賬法下，由于對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都 是按照“有借

29、必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來進(jìn)行賬務(wù)處理的，因此當(dāng)全部 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都處理完畢以后，所有賬戶借方記錄的金額合計(jì)與所有賬戶貸方記錄的 金額合計(jì)必然相等，所有賬戶的借方余額合計(jì)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)也必然 相等。利用這種客觀存在的規(guī)律，我們可以對賬戶記錄進(jìn)行檢查， 以驗(yàn)證其是否 正確，這就是借貸記賬法的試算平衡。這里需要提醒同學(xué)們注意的是，如果試算平衡的時(shí)候兩邊不相等，說明編制 會計(jì)分錄或過賬的時(shí)候一定有差錯。 但反過來說，如果試算平衡的時(shí)候兩邊相等 了，并不能夠絕對肯定會計(jì)分錄或過賬的時(shí)候沒有差錯，因?yàn)橛行┎铄e（如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記或重復(fù)記錄）并不影響借貸雙方的平衡，通過這種試算平衡的方 式是

30、發(fā)現(xiàn)不了的。4 在借貸記賬法下如何正確編制會計(jì)分錄如何正確編制會計(jì)分錄，是會計(jì)初學(xué)者的一個難點(diǎn)，也是同學(xué)們經(jīng)常問到的 一個問題。在這里，我要告訴大家一個雖然比較笨但是卻非常有效的一個辦法， 那就是把編制會計(jì)分錄分成以下幾個步驟：第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起哪些項(xiàng)目金額發(fā)生增減變化。比如，從銀行提取現(xiàn)金2000元，這筆業(yè)務(wù)將使企業(yè)銀行存款賬戶中的余額減少2000元，而庫存現(xiàn)金則將增加2000元。購買材料貨款8000元暫欠，這筆業(yè)務(wù)在使企業(yè)原 材料增加8000元的同時(shí)，將使企業(yè)的應(yīng)付賬款增加8000元。收到投資者投入的 一臺新設(shè)備，價(jià)值15000元。這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)的固定資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加

31、 了 15000元。銷售產(chǎn)品收到20000元貨款存入銀行，這筆業(yè)務(wù)使主營業(yè)務(wù)收入和 銀行存款同時(shí)增加20000元。用現(xiàn)金購買辦公用品300元，這筆業(yè)務(wù)使企業(yè)的現(xiàn) 金減少 300元管理費(fèi)用增加 300 元。 第二步，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響到的項(xiàng)目歸入某個會計(jì)要素 （六個會計(jì)要素各自包 括哪些項(xiàng)目必須熟記） ，比如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)， 應(yīng)付賬款屬于負(fù)債， 實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益， 主營業(yè)務(wù)收入屬于收入， 管理費(fèi) 用屬于費(fèi)用。第三步，根據(jù)規(guī)則 （這個規(guī)則必須牢記） 確定所涉及的項(xiàng)目應(yīng)記入哪個賬戶 的哪一方：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加應(yīng)記入借方，減少記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、 收入的增加記入

32、貸方，減少記入借方。第四步，根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，最后確 定每筆會計(jì)分錄的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額。如第一步中提到的幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，其會計(jì)分錄應(yīng)分別為： 借：現(xiàn)金 20002000貸：銀行存款借：原材料 8000貸：應(yīng)付賬款8000借：固定資產(chǎn) 15000貸：實(shí)收資本15000借：銀行存款 20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：管理費(fèi)用 300貸：現(xiàn)金300這樣，正確的會計(jì)分錄就編制出來了。 當(dāng)然， 同學(xué)們通過大量練習(xí)熟練掌握 以后，完全可以做到一看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容就能說出借記什么賬戶貸記什么賬戶。 大家也許注意到了， 上面幾個例子中都是一個借方賬戶對應(yīng)一個貸方賬戶， 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的來龍去脈清清楚楚， 這種會計(jì)分錄稱為簡單分錄。 對于內(nèi)容稍微復(fù)雜一些 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，