淺議我國的會計誠信建設

1、本 科 畢 業(yè) 論 文淺議我國的會計誠信建設指 導 老 師 ： 學 生 姓 名 ： 學 號 ： 院 系 ：網(wǎng)絡教育學院專 業(yè) ：會計學目 錄摘要 iabstract 一、我國的會計誠信建設的重要性 1（一）會計誠信的涵義 1（二）會計誠信相關法規(guī)及要求 1（三）會計誠信建設的重要性 1二、我國會計誠信建設存在問題 2（一）原始憑證失真，財務賬目管理混亂2（二）賬目混亂、編造虛假信息2（三）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真3三、我國會計誠信缺失原因分析3（一）信息的不對稱3（二）利益驅(qū)動3（三）失信成本低4（四）注冊會計師審計缺乏獨立性4四、對當前會計誠信建設的對策4（一）健全社會信用環(huán)境4（二）完善

2、會計監(jiān)管體系4（三）加強社會誠信教育4五、總結5注 釋 6參考文獻 7 摘要 隨著社會主義市場的發(fā)展,會計工作出現(xiàn)了許多新情況、新變化。尤其是新的會計法的出臺對會計工作提出了更新更高的要求。從誠信含義入手，分析了會計誠信對市場經(jīng)濟發(fā)展所起的作用，了解會計不誠信的危害及其原因，旨在尋求治理會計不誠信的措施，以重建會計行業(yè)誠信。誠信原則是立身處世之本，市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，競爭作用的正常發(fā)揮，需要一種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎上進行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須恪守誠實信用原則。關鍵詞： 誠信 ；會計誠信； 商業(yè)信用 ；職業(yè)道德 iabstractwith

3、thedevelopmentofsocialist marketaccounting worka lot ofnew situations andchanges.especiallythenew method of accounting, theintroduction ofnewer and higher requirementsoftheaccounting work.meaningto startfromtheintegrity,the roleoftheaccountingintegrity ofthedevelopmentofmarket economy,tounderstand t

4、heaccountingintegrity of thehazardsand their causes,andseeksnotthe integrity of themanagement accountingmeasures torebuildtheaccounting professionintegrity.theprinciple of good faithconduct themselves in society,market economy is aneconomy of credit.under market economy conditions,thecompetitive eff

5、ects ofnormalplay, you needafair tradeorder,themarketbehavioronthe basis of equality.equalone of the requirements,market transactionsmustadheretotheprinciple of good faith. key words: integrity; accounting integrity; credit; professional ethicsii淺議我國的會計誠信建設隨著社會經(jīng)濟的日益復雜化，有些人受利益驅(qū)使制造假賬，使會計信息失真、虛假問題日益嚴重。

6、隨著美國“安然”事件的發(fā)生及國內(nèi)紅光公司會計造假事件被曝光，國內(nèi)的會計誠信缺失案屢有發(fā)生，使會計行業(yè)面臨著“誠信危機”的挑戰(zhàn)。會計誠信缺失的問題，已經(jīng)引起全世界會計界及社會各界的普遍關注。因此，重塑會計行業(yè)的誠信，營造良好的會計信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。一、我國的會計誠信建設的重要性（一）會計誠信的涵義所謂誠信，作為一種公民道德基本規(guī)范、基本內(nèi)容就是誠實、誠懇、信用、信任，也就是老老實實，誠懇待人，以信譽取信于人，對他人給予信任。會計誠信，是社會

7、經(jīng)濟關系的發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”理念的發(fā)展與延伸,它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信?！?】它包括四層含義：會計人員要以誠待人，做老實人，說老實話，辦老實事；會計工作要是事求是，不弄虛作假；數(shù)據(jù)要真實，計算要正確；嚴密保守因工作關系獲取的機密。從整體來看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術和會計技能，完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務。（二）會計誠信相關法規(guī)及要求1.會計誠信相關法規(guī)。會計誠信相關法規(guī)主要有:、企業(yè)財務會計報告條例、總會計師條例、企業(yè)會計準則體系(2006)、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、預算會計制度、民間非營利組織會計制度、村集體

8、經(jīng)濟會計制度等法律法規(guī)。2.會計誠信的要求。會計人員言行一致，實事求是，正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不為了個人和小集團利益，偽造賬目，弄虛作假，損壞國家和社會公眾利益。在市場經(jīng)濟中，秘密可以帶來經(jīng)濟利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會計人員應依法保守單位秘密，這也是誠實守信的具體體現(xiàn)。誠實守信，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應有的謹慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業(yè)信譽。第一，注冊會計師在選擇可戶時應謹慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶的不正當要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。第二，注意評估自身的業(yè)務能力，正確判

9、斷自身的知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力能否勝任所承擔的委托業(yè)務。第三，嚴格按照獨立審計準則和執(zhí)業(yè)范圍、程序?qū)嵤徲嫞瑢徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的違反國家統(tǒng)一的會計制度及國家相關法律制度的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當按照規(guī)定在審計報告中予以充分反映。第四，在接受委托業(yè)務后，應積極完成所委托的業(yè)務，認真履行合同，維護委托人的合法權益，不得擅自終止合同、解除委托，不得超出委托人委托范圍從事活動，以免當事人的利益受到損害。（三）會計誠信建設的重要性 很多企業(yè)也把誠實守信納入企業(yè)理念，但更重要的是，要使這種觀念成為具體可行的規(guī)范規(guī)則，真正體現(xiàn)在企業(yè)日常的管理和經(jīng)營中，使企業(yè)中的每個人都有誠實守信的責任和義務，在進行判斷、選擇時，能以誠實

10、守信為首要原則，作出正確的反應。誠信守則其內(nèi)容主要是涉及企業(yè)與其利益相關者等責任關系，以及公司的經(jīng)營理念與道德理想。雖然誠信守則未必具有法律上的約束力，但在很大程度上反映并影響著企業(yè)的行為。對很多企業(yè)而言，誠信守則的制定與執(zhí)行在相當程度上決定著企業(yè)行為的基本方向。企業(yè)是市場經(jīng)濟的細胞，企業(yè)的信用程度如何，是金融部門和外商判斷該地區(qū)信用水準，進而確定是否投資,企業(yè)及主管部門一定要從區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的大局出發(fā)，以誠信去贏得金融部門的支持，以誠信去開拓廣闊的市場空間，以誠信去獲取正當?shù)慕?jīng)濟利益，為自身發(fā)展，也為地方經(jīng)濟發(fā)展爭取更多的機遇。二、我國會計誠信建設存在問題當前，我國處在社會主義市場經(jīng)濟不

11、斷發(fā)展和完善的過程中，與市場經(jīng)濟相適應的信用體系還尚未建立，利益主體多元化、產(chǎn)權不清晰、權責不分明，導致了社會各行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的職業(yè)道德危機，不講誠信已經(jīng)滲透到了社會的各個領域和層面，這樣的大環(huán)境勢必波及會計行業(yè)，以至造成了會計信用缺失的現(xiàn)狀。 2004年5月至9月，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施審計質(zhì)量抽查【2】，有14家會計師事務所出具了19份嚴重失實的審計報告，涉及37名注冊會計師。因而,一個先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會計，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。由此可見,企業(yè)假賬黑幕驚心。調(diào)查結果顯示，會計信

12、息失真的問題主要是“人為操作”造成的，一些企業(yè)領導直接授意會計人員造假。造假的方法多種多樣，表現(xiàn)也各不相同，例如：【3】紅光公司提供了經(jīng)會計師事務所審核的盈利預測數(shù)字:“預計公司1997年度全年凈利潤7，055萬元，每股稅后利潤 (全面攤薄)0.063元/股，每股稅后利潤 (加權平均)0.3513元/股?！辈糠钟捎谏鲜鲂畔b，再配合當時整個股票市場的大勢，紅光實業(yè) (1983)的上市認購中簽率不足2.8%，鎖定認購資金133億元。實際上，紅光實業(yè) 1997年6月初股票上市發(fā)行，募集了40.1億元資金；當年年報披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元。當年上市、當年虧損。（一）原始憑證失真

13、，財務賬目管理混亂原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關經(jīng)濟責任的一種憑證。原始憑證是填制記帳憑證或登記帳簿的原始依據(jù)，是重要的會計核算資料。各單位在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，不但必須取得或者填制原始憑證，還應該將原始憑證及時送交本單位的會計機構或?qū)Ｂ殨嬋藛T，以保證會計核算工作的順利進行。 原始憑證有多類方式,按來源可劃分為: 1外來原始憑證。由業(yè)務經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證， 如供應單位發(fā)貨票、銀行收款通知等。 2自制原始憑證。單位自行制定并由有關部門或人員填制的憑證，如收料單、領料單、工資結算單

14、、收款收據(jù)、銷貨發(fā)票、成本計算單等。如對方?jīng)]有運輸發(fā)票，可到稅務部門或運輸管理部門代開。如己付款而又未取得對方的發(fā)票，可采用搬運勞務費方式進材料成本。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支，原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。（二）賬目混亂、編造虛假信息在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實之間嚴重不符。會計報表虛假具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自

15、用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。編造虛假利潤，騙取上市資格，例如：紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5，000萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。（三）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。成本是商品經(jīng)濟

16、的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。 并且隨著商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、和非流動資產(chǎn)。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真的表現(xiàn)是該

17、進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符。 需要說明的是，會計信息失真、會計誠信缺失不僅僅是一般企業(yè),更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，例如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè)，其宣告破產(chǎn)均與會計嚴重造假有關。如此看來,會計信息失真、會計誠信缺失是個普遍問題。如果得不到有效的解決，必然會造成嚴重后果。少報虧損，欺騙投資者，例如：紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報告中，將虧損6，500萬元虛報為凈盈利1，674萬元，虛構利潤8

18、，174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22， 952萬元 (相當于募集資金的55?9%)披露為虧損19，8仍萬元，少報虧損3，152萬元。三、我國會計誠信缺失原因分析（一）信息的不對稱信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假信息的前提。信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不相同的信息。一般來講，會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可

19、能出現(xiàn)違反誠信原則，向會計信息使用者提供虛假的會計信息。上市公司管理當局和控股股東 理當局提供虛假信息，沒有任何法律風險。例如：2000年1月，成都市中級人民法院正式受理成都市人民檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對紅光公司管理層的起訴。這一判決向市場傳遞的信號是:上市公司管理層即便不存在個人犯罪行為，也要承擔披露虛假會計信息的法律風險當然，由政府監(jiān)督所形成的法律風險，與由股東出面、要求公司管理層承擔民事賠償責任是兩種不同的法律風險。（二）利益驅(qū)動利益驅(qū)動是使會計誠信受到嚴重挑戰(zhàn)的內(nèi)在原因。會計造假之所以如此猖獗，屢禁不止，其主要原因就是會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息取得投資者、

20、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟利益。單位的領導和高級管理人員、主管部門及政府有關部門的人員都可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益，單位職工也可以因為“效益好”而多拿工資獎金。但就我國的會計師事務所來說目前正處于買方市場，為了占有一席之地，違背職業(yè)道德，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。紅光實業(yè)上市過程中，當?shù)卣膮⑴c度非常高。例如：紅光實業(yè)的上市公告書和招股說明書的公開披露中也可得到證實。各級政府、特別是地方政府對上市公司、尤其是國有上市公司陷入程度之深，從紅光事后尋求重組的過程，也可得到證實。（三）失信成本低

21、失信成本低是會計造假的內(nèi)在動力。目前我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理。”由于經(jīng)濟處罰必須由股東權益來支付，很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，從而導致會計誠信水平的下降。例如：紅光實業(yè)上市過程支付的各項費用為14%，其中，支付給中興信托投資有限責任公司8山萬元、中興企業(yè)托管有限公司 (后者為紅光公司的財務顧問)100萬元、成都資產(chǎn)評估事務所10萬元、蜀都會計師事務所30萬元、四川經(jīng)濟律師事務所23萬元、北京市國方律師事務所扔萬元。（四）注冊會計師審計缺乏獨立性注冊

22、會計師審計缺乏獨立性，監(jiān)督不力，是導致會計誠信危機的直接原因,審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。最為突出的原因有兩個：第一，由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。在代理條件下獨立審計的委托人只能是股東，而國內(nèi)外的現(xiàn)實情況是，在絕大部分情況下，都由管理當局代行了獨立審計委托人的職責。注冊會計師對管理當局支配下的公司活動和會計報表進行審計，由管理當局支付審計費用，其對審計獨立性的影響可想而知。第二，會計師事務所同

23、時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務。例如：安然公司是安達信的第二大客戶，2000年度，安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用，其中一半以上是咨詢服務收入，安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。四、對當前會計誠信建設的對策 （一）健全社會信用環(huán)境 健全的市場管理體制，良好的社會信用環(huán)境，是我國邁向現(xiàn)代化的重要條件。經(jīng)濟的發(fā)展，也將反過來促進會計誠信。為此，當前加快市場制度建設。市場制度缺陷是社會信用漏洞百出的重要原因。只有制訂強有力的市場游戲規(guī)則，才能充分發(fā)揮市場的資源配置作用。

24、建設法治、誠信政府。進一步發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。要借助媒體力量，讓造假護假行為徹底暴光。發(fā)動人民群眾揭假打假，使造假者無處藏身?？傊?，通過上述措施，促進社會風氣的根本好轉(zhuǎn)，鍛造誠信文明的現(xiàn)代社會，使會計誠信突出重圍。（二）完善會計監(jiān)管體系會計誠信問題與當前會計法律法規(guī)不完善，會計監(jiān)管不力關系甚大。亂世當用重典。首先應完善會計法律法規(guī)。盡早制訂保護會計權準則的良策，使國家受益的正義行動的成本不能永無休止地由個人承擔。二是缺乏可操作性。如罰款彈性大，數(shù)額偏小。將財政部門會計管理科室升格，按照所在行政區(qū)域的企事業(yè)單位數(shù)量核定人員編制，充分履行對各單位會計活動、會計師事務所執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理職責。稅收

25、是國家命脈，偷漏稅是單位的主要手段之一，稅務部門進一步加強稅收稽查和征管，防堵企業(yè)會計造假目的得逞。三是證券監(jiān)管部門進一步加強上市公司財務信息等資料的審查，維護證券市場穩(wěn)定。四是財政、稅務、審計及證券監(jiān)管部門加強聯(lián)系和協(xié)作，真正做到監(jiān)督檢查信息資源共享。在一個行政區(qū)域內(nèi)逐步建立有效的會計信用監(jiān)督管理體系，對會計造假實施加強大的外部壓力，盡快扭轉(zhuǎn)法不責眾的局面。 （三）加強社會誠信教育 通過各種手段打擊和減少各種會計造假行為，可使社會信用環(huán)境得到改善，但這些畢竟是外部因素。人永遠是會計誠信的第一要素，沒有良好的個人內(nèi)在素質(zhì)，就不可能實現(xiàn)目標。個人自律是求真務實、防假拒假的原動力，是會計誠信乃至社

26、會信用的第一道防護堤。所以，必須堅持以人為本理念，高度重視和加強與社會主義市場經(jīng)濟條件相適應的誠信道德教育。大力宣傳中國優(yōu)良的傳統(tǒng)道德和西方社會進步文化，讓人們汲取精神食糧，鍛造積極向上，勇于承擔社會責任的精神。二要改革目前從小進行的思想道德教育。要刪除脫離社會現(xiàn)實的空洞理論說教，在肯定金錢重要的同時，積極引導人們積極掌握生存技能，依靠聰明才智，采取正當手段去追求。對公職人員更要切實加強廉政教育，對他們要求較之企業(yè)主應更為嚴格。會計不做假賬是社會義務，不能因為是弱勢階層，就沒有社會責任特別是那些為會計造假出謀劃策成為幫兇的會計人員。會計人員缺乏權益保障只是暫時的，社會正義永恒，誠信永遠是會計安身立命之本。五、總結市場經(jīng)濟條件下，誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用，誠信理念推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計誠信就越重要。會計誠信體系的構建，可以有效的保障會計信息披露的真實性，減少會計信息的失真，進而促進國家經(jīng)濟的發(fā)展，提高整個社會的信用水平。同時構建會計誠信體系是一個長期而又復雜的過程，不僅要從制度、監(jiān)管等方面著手，更要加強會計誠信教育和會計誠信文化的建設。作為一個會計人員在利益日益分化，關系日益復雜的現(xiàn)代商業(yè)社會中，“誠信”應當是