會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第驗(yàn)資指引

1、【最新資料 ,Word 版，可自由編輯！】第一章 總 則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào)驗(yàn)資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則） 第一章（第一條至第六條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、本準(zhǔn)則與其他 審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、驗(yàn)資的含義、驗(yàn)資類(lèi)型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含 義、被審驗(yàn)單位的含義、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé) 任，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范提出要求。一、本準(zhǔn)則與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則 與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)不應(yīng)孤立地使用本準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)將本 準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了遵守本準(zhǔn)

2、則的要 求外，還應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制、審 計(jì)工作底稿、計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)證據(jù)、存貨監(jiān)盤(pán)、函證、期后事項(xiàng)、 管理層聲明、利用專(zhuān)家的工作等審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn) 則的一般原則和要求與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。二、驗(yàn)資的含義（一）驗(yàn)資的含義本準(zhǔn)則第三條第一款指出，驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì) 被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行 審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。此定義主要明確了下列幾個(gè)問(wèn)題：1驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 第十四條明確規(guī)定，“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 法定業(yè)務(wù)之一。其他法律

3、法規(guī)也有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出規(guī)定 的，如中華人民共和國(guó)公司法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司法）等。2驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受委托人的委托，由其 所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。3驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見(jiàn)旨在提高被審驗(yàn)單 位的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴(lài)程度， 滿(mǎn)足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā) 出資證明的需要。4驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及 實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況是指被 審驗(yàn)單位實(shí)際收到出資者繳納注冊(cè)資本的情況。被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及

4、實(shí)收資本的變更情況是指被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本和實(shí)收資本的增減變動(dòng)情 況。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情 況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。（二）注冊(cè)資本及實(shí)收資本的含義1注冊(cè)資本是指被審驗(yàn)單位在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體出資者 的出資額。因公司組織形式不同，其注冊(cè)資本的含義也不同，公司法對(duì) 有限責(zé)任公司和股份有限公司的注冊(cè)資本分別作出了下列定義：有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn) 繳的出資額。采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊(cè)資本為在公司登記 機(jī)關(guān)依法登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。采取募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限

5、公司，其注冊(cè)資本為在公司登記 機(jī)關(guān)依法登記的實(shí)收股本總額。2實(shí)收資本是被審驗(yàn)單位全體股東或者發(fā)起人實(shí)際交付并經(jīng)公司登 記機(jī)關(guān)依法登記的出資額或者股本總額。（三）驗(yàn)資截止日的含義驗(yàn)資截止日是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本 及實(shí)收資本變更情況的截止日期，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特 定時(shí)點(diǎn)。三、驗(yàn)資類(lèi)型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義 本準(zhǔn)則第三條第二款指出，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。（一）設(shè)立驗(yàn)資的含義 本準(zhǔn)則第三條第二款指出，設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資的情況主要包括：（ 1）被審驗(yàn)單位向 公司登記機(jī)

6、關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記時(shí)全體股東的一次性全部出資和分次出資的 首次出資；（ 2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申 請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。（二）變更驗(yàn)資的含義 本準(zhǔn)則第三條第二款指出，變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位 申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（ 1）被審驗(yàn)單位出 資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊(cè)資本及實(shí)收資 本；（ 2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊(cè)資本不變； （ 3） 被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資 本；（ 4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本；（

7、5）被審驗(yàn) 單位因派生分立、注銷(xiāo)股份或依法收購(gòu)股東的股權(quán)等減少注冊(cè)資本及實(shí) 收資本；（ 6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制 企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資 本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊(cè)資本及 實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登 記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。四、被審驗(yàn)單位的含義本準(zhǔn)則第三條第三款指出，被審驗(yàn)單位是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資的有限責(zé)任公司和股份有限公 司。1擬設(shè)立或已設(shè)立公司。擬設(shè)立公司是指處于籌備階段中，已經(jīng)向 公司登記機(jī)關(guān)辦理了公司名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)

8、，或已辦理了審批手續(xù)（對(duì)法律、 行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立公司必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的）正準(zhǔn)備向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立 登記的公司。已設(shè)立公司是指已經(jīng)辦理了公司登記，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照， 正式成立的公司。2依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資。依法接受驗(yàn)資是指根據(jù)公司法、中外 合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法、外資企業(yè)法、公司 登記管理?xiàng)l例、公司 注冊(cè)資本登記管理規(guī)定等法律法規(guī)的規(guī)定， 擬設(shè)立或已設(shè)立公司應(yīng)當(dāng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注 冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。五、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任本準(zhǔn)則第四條指出，按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出 資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出 資

9、者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任本準(zhǔn)則第五條指出，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的 實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。七、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職 業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有 的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。第二章 業(yè)務(wù)約定書(shū)本準(zhǔn)則第二章（第七條至第九條），主要規(guī)范與簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān) 的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前了解被審驗(yàn)單位基本情況、評(píng)估驗(yàn) 資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)與委

10、托人溝通的事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容及其簽訂要 求。一、了解被審驗(yàn)單位基本情況與初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)（一）了解被審驗(yàn)單位基本情況本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審驗(yàn)單位基本情況，考 慮自身獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委 托。了解被審驗(yàn)單位基本情況。主要是指在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理層溝通，實(shí)地查看被審驗(yàn)單位的住所和主 要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解被審驗(yàn)單位基本情況，獲取有關(guān)資料，填寫(xiě)被審驗(yàn)單 位基本情況表（見(jiàn)附錄 1602-3參考格式 1602-3-1 、1602-3-2 和 1602-3-3 ）。被審驗(yàn)單位基本情況主要包括：被審驗(yàn)單位的設(shè)立審批、變更

11、審 批，名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)范圍，公司類(lèi)型，組織機(jī)構(gòu)和人員，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立 或變更登記的注冊(cè)資本、實(shí)收資本，出資方式、出資時(shí)間，全體出資者 指定代表或委托代理人等基本情況。對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、 近期財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn) 單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。（二）評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)1驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)主要源自?xún)蓚€(gè)方面，一是被審驗(yàn)單位管理層的誠(chéng)信度、 所提供驗(yàn)資資料的真實(shí)性與完整性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和 職業(yè)道德水平。2下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常；（2）驗(yàn)資資

12、料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料互相矛盾；（3）被審驗(yàn)單位或隨意更換或不及時(shí)提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件 不提供原件；（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；（5）出資人之間存在分歧；（6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序，如被審驗(yàn) 單位拒絕或阻撓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行存款函證、實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)等程序， 或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估而未評(píng)估等；（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)；（8）非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀程度高或其計(jì)價(jià)需要依賴(lài)大量的主觀判 斷；（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。二、與委托人的溝通 本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就委托目的、出資者和被審驗(yàn)

13、單位的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)范圍、時(shí)間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、 報(bào)告分發(fā)和使用的限制等主要事項(xiàng)與委托人溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。溝通的目的，是避免雙方對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人 不是被審驗(yàn)單位，在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被 審驗(yàn)單位就驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。三、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，如果接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙 方達(dá)成一致的事項(xiàng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)（見(jiàn)附錄 1602-3參考格式 1602-3-4 、1602-3-5 ）的具 體內(nèi)容可能因被審驗(yàn)單位的不同、驗(yàn)資類(lèi)型的不同而存在差異，但至少 應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)范圍與委托

14、目的、雙方的責(zé)任與義務(wù)、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資 報(bào)告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違 約責(zé)任等條款。業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂。第三章 計(jì)劃、程序與記錄本準(zhǔn)則第三章（第十條至第二十條），主要規(guī)范驗(yàn)資計(jì)劃的編制、審 驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及審驗(yàn)記錄。一、驗(yàn)資計(jì)劃 本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗(yàn)資計(jì) 劃，對(duì)驗(yàn)資工作作出合理安排。（一）驗(yàn)資計(jì)劃的種類(lèi)驗(yàn)資計(jì)劃包括總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃。總體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)作出的總體安排；具體驗(yàn)資計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)擬實(shí) 施審驗(yàn)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出的具體安排。計(jì)劃驗(yàn)資工作并非驗(yàn)資業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階

15、段，而是一個(gè)持續(xù)的、不 斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的 變化或在實(shí)施審驗(yàn)程序中獲取的審驗(yàn)證據(jù)的變化等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 以在驗(yàn)資過(guò)程中對(duì)總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃作出必要的更新和修 改。（二）驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容1總體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容?？傮w驗(yàn)資計(jì)劃（見(jiàn)附錄 1602-3 參考格式 1602-3-6 ）通常包括下列主要內(nèi)容：（1）驗(yàn)資類(lèi)型、委托目的和審驗(yàn)范圍；（2）以往的驗(yàn)資和審計(jì)情況；（3）重點(diǎn)審驗(yàn)領(lǐng)域；（4）驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（5）對(duì)專(zhuān)家工作的利用；（6）驗(yàn)資工作進(jìn)度及時(shí)間、收費(fèi)預(yù)算；（7）驗(yàn)資小組組成及人員分工；（8）質(zhì)量控制安排。2具體驗(yàn)資計(jì)劃的內(nèi)容。具體驗(yàn)資計(jì)劃通常

16、包括與各審驗(yàn)項(xiàng)目有關(guān) 的下列主要內(nèi)容：（1）審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)；（2）審驗(yàn)程序；（3）執(zhí)行人及完成工作日期。具體驗(yàn)資計(jì)劃一般通過(guò)編制各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表（見(jiàn)附錄 1602-3 參考格式 1602-3-7 ）體現(xiàn)。二、獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況 明細(xì)表本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本 實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中獲取的由被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收 情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表，是被審驗(yàn)單位出資 者出資情況的總括反映，經(jīng)被審驗(yàn)單位簽署確認(rèn)后，代表了被審驗(yàn)單位 對(duì)其出資者出資情況的認(rèn)定，也是被

17、審驗(yàn)單位的一種書(shū)面聲明，是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗(yàn)單位 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。三、審驗(yàn)范圍本準(zhǔn)則第十二條和第十三條對(duì)設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍分別 作出規(guī)定。（一）設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍 本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位 注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)，包括出資者、出資幣種、出資金額、出 資時(shí)間、出資方式和出資比例等。（二）變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般限于與被審驗(yàn)單位 注冊(cè)資本及實(shí)收資本增減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)。增加注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、 出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出

18、資方式、出資比例和相關(guān)會(huì)計(jì)處 理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、 減資幣種、減資金額、減資時(shí)間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情 況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。四、審驗(yàn)程序 本準(zhǔn)則第十四條至第十九條對(duì)審驗(yàn)方法和審驗(yàn)程序作出了規(guī)定。（一）審驗(yàn)方法及要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注出資者的出資金額、出資時(shí)間、出資方式、出 資比例等內(nèi)容是否符合法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的規(guī)定。本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，對(duì)于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù) 債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗(yàn)：1以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)

19、戶(hù)銀行出具的收款憑 證、對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金 額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊(cè)資本的比例是否符合法定要 求。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承 銷(xiāo)協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。2以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。如果被審驗(yàn)單位是 外商投資企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審 驗(yàn)實(shí)物出資的價(jià)值。3以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn) 移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。如果被 審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，

20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè) 的規(guī)定，審驗(yàn)無(wú)形資產(chǎn)出資的價(jià)值。4以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利 潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定 審驗(yàn)其價(jià)值。5以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)出資是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。6外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第 1 項(xiàng)至第 5 項(xiàng)所述方式出 資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國(guó)家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企 業(yè)注冊(cè)地的外匯管理部門(mén)發(fā)出外方出資情況詢(xún)證函，并根據(jù)外方出資者 的出資方式附送銀行詢(xún)證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢(xún)證上

21、述文件內(nèi)容的真實(shí)性、合 規(guī)性。具體審驗(yàn)方法見(jiàn)附錄 1602-1 “設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”和附錄 1602- “2 變更驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”。銀行詢(xún)證函格式見(jiàn)附錄 1602-3 “工作底 稿參考格式”中的參考格式 1602-3-8 、1602-3-9 和 1602-3-10 。（二）對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的審驗(yàn)要求 本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，對(duì)于出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán) 等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移手續(xù)后予以審驗(yàn)。這里需要注意，無(wú)論是設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資，對(duì)出資者以實(shí)物、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)檢查上 述出資財(cái)產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

22、移手續(xù) 的證明文件，驗(yàn)證其出資前是否歸屬于 出資者，出資后是否歸屬于被審驗(yàn)單位。（三）對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資的首次驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) 本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資，如果出資者分次繳納注冊(cè)資 本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合 國(guó)家有關(guān)規(guī)定。這里需要關(guān)注兩種情形。一是關(guān)注有限責(zé)任公司全體股東的首次出 資額是否不低于公司注冊(cè)資本的百分之二十，且不低于法定的注冊(cè)資本 最低限額。二是關(guān)注發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額 是否不低于公司注冊(cè)資本的百分之二十。（四）對(duì)于變更驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng) 本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)

23、單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納 注冊(cè)資本。關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò) 查閱前期驗(yàn)資報(bào)告；關(guān)注前期出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)是否辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手 續(xù)；關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián) 方的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)有無(wú)明顯異常情況；查 閱近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而 導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本的情況。關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊(cè)資本，主要是關(guān)注出資者 首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其 中投資公司在五年內(nèi)繳足。（五）利用專(zhuān)家工作 本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中利用專(zhuān)家協(xié)助工作 時(shí)，應(yīng)

24、當(dāng)考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀性，并對(duì)利用專(zhuān)家工作結(jié)果所形成 的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，利用專(zhuān)家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對(duì)用以出資的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，工藝品、寶石等特殊資產(chǎn)的估價(jià)及該類(lèi)資產(chǎn)評(píng) 估價(jià)值的審查；（2）對(duì)特定資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定，如地下礦藏儲(chǔ)量、成分、 等級(jí)的測(cè)定與估算，房屋、建筑物及設(shè)備剩余使用年限的測(cè)算等；3）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量在擬利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則第 1421 號(hào)利用專(zhuān)家的工作的要求評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和 客觀性。（六）驗(yàn)資事項(xiàng)聲明 本準(zhǔn)則第十九

25、條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗(yàn)單位獲取 與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)驗(yàn)資事項(xiàng)聲明書(shū)， 見(jiàn)附錄 1602-3參考格式 1602-3-11 ）通常包括下列內(nèi)容：（1）出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；（2）非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況；（3）出資者對(duì)出資財(cái)產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦 理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（4）凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；（5）驗(yàn)資報(bào)告的使用；（6）其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 驗(yàn)資事項(xiàng)聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與驗(yàn)資報(bào)告日一致。五、驗(yàn)資工作底稿 本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)驗(yàn)資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行記 錄

26、，形成驗(yàn)資工作底稿。（一）驗(yàn)資工作底稿的分類(lèi) 驗(yàn)資工作底稿一般分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿和備查類(lèi) 工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131 號(hào)審計(jì)工作底稿的要求，編制和歸檔驗(yàn)資工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù) 實(shí)際需要對(duì)本指南附錄中列示的各種驗(yàn)資工作底稿參考格式予以取舍、 增減，但不應(yīng)省略形成審驗(yàn)意見(jiàn)的記錄和證據(jù)。（二）綜合類(lèi)驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容 綜合類(lèi)驗(yàn)資工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位基本情況表；（2）驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)；（3）總體驗(yàn)資計(jì)劃；（4）驗(yàn)資報(bào)告；（5）其他綜合類(lèi)驗(yàn)資工作底稿。（三）業(yè)務(wù)類(lèi)驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容 1設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿通常包括下列內(nèi)

27、容：（1）貨幣出資審驗(yàn)程序表；（2）貨幣出資清單；（3）銀行開(kāi)戶(hù)文件、收款憑證、對(duì)賬單 （或具有同等證明效力的文件） 及銀行詢(xún)證函回函；（4）實(shí)物（包括固定資產(chǎn)、存貨等）出資審驗(yàn)程序表；（5）實(shí)物出資清單；（6）實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及對(duì)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)資料；（7）知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)程序表；（8）知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資清單；（9）知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告及對(duì)評(píng)估報(bào)告確認(rèn) 的有關(guān)資料；（10）以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)程序表；（11）與以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債清單；（12）出資者及被審驗(yàn)單位簽署的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資 及與以?xún)糍Y產(chǎn)

28、折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單；（13）非貨幣財(cái)產(chǎn)已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審驗(yàn)記錄；（14）與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)聲明書(shū)；（15）被審驗(yàn)單位對(duì)與出資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理資料及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn) 記錄；（16）對(duì)被審驗(yàn)單位與關(guān)聯(lián)方往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)的工作底稿。2變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本及實(shí) 收資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿的要求執(zhí)行；（2）以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，或因合并、分立、注銷(xiāo)股份等減少注冊(cè)資本的，可選用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿和設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)類(lèi)工作底

29、稿，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)編制變更驗(yàn)資審 驗(yàn)程序表；（3）前期的驗(yàn)資報(bào)告；（4）前期的非貨幣出資已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料。（四）備查類(lèi)驗(yàn)資工作底稿的基本內(nèi)容1設(shè)立驗(yàn)資備查類(lèi)工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請(qǐng)書(shū)以及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件（需要審批 的）；（2）被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；（3）出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；（4）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、 選舉或者聘用的證明；（5）被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；（6）全體出資者（或董事會(huì)）指定代表或共同委托代理人的證明和委 托文件、代表或代理人的身份證明；（7）經(jīng)

30、公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的企業(yè)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)；（8）被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明；（9）公司登記機(jī)關(guān)頒發(fā)的準(zhǔn)予開(kāi)業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（10）董事會(huì)、股東會(huì)、股東大會(huì)的決議和會(huì)議紀(jì)要；（11）新設(shè)合并的公告及債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（12）被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表；（13）其他備查資料。2變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)備查類(lèi)工作底稿通常包括下列內(nèi)容：（1）被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書(shū)；（2）合并或分立有關(guān)的報(bào)紙公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（3）與減資有關(guān)的報(bào)紙公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（4）注冊(cè)資本、實(shí)收資本增加或減少前最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）董事會(huì)、股東會(huì)、股東大會(huì)增加或

31、減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本的決 議；（6）外商投資企業(yè)注冊(cè)資本變更后的批準(zhǔn)證書(shū)；（7）注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（8）經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本增加或減少前后的協(xié)議、章程；（9）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更等事宜的批 準(zhǔn)文件（需要審批的）；（10）委托承銷(xiāo)協(xié)議、承銷(xiāo)報(bào)告、募股清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有 關(guān)證明；（11）招股說(shuō)明書(shū)、配股說(shuō)明書(shū)；（12）被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊(cè)資本、實(shí)收 資本變更情況明細(xì)表；（13）其他備查資料。第四章 驗(yàn)資報(bào)告本準(zhǔn)則第四章（第二十一條至第三十四條），主要規(guī)范驗(yàn)資報(bào)告要 素，以及拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形。一、形成審驗(yàn)意見(jiàn)和

32、出具驗(yàn)資報(bào)告的基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審驗(yàn)證據(jù)得出的 結(jié)論，以作為形成審驗(yàn)意見(jiàn)和出具驗(yàn)資報(bào)告的基礎(chǔ)。二、驗(yàn)資報(bào)告要素本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件 人；范圍段；意見(jiàn)段；說(shuō)明段；附件；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；報(bào)告日期。第二十三條至第三十二條分別就驗(yàn)資報(bào)告九個(gè)要素的內(nèi)容及編制要 求作了規(guī)定。（一）標(biāo)題 本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào) 告”。（二）收件人 本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè) 務(wù)約定書(shū)的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對(duì)象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn) 資報(bào)告應(yīng)當(dāng)

33、載明收件人的全稱(chēng)。對(duì)擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱(chēng)并加“（籌）”。（三）范圍段 本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審驗(yàn)范圍、出 資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主 要審驗(yàn)程序等。 審驗(yàn)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注 冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況。出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程 的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完 整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的 實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。審驗(yàn)

34、依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602 號(hào)驗(yàn)資。已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、 觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算等。以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，范圍段通常表述 為：“我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至年月日止申請(qǐng)?jiān)O(shè) 立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出 資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體 股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司（籌）注冊(cè)資本的實(shí) 收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602 號(hào)驗(yàn)資進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí) 際情況，實(shí)施了檢查等必要的

35、審驗(yàn)程序。”（四）意見(jiàn)段本準(zhǔn)則第二十六條第一款規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn) 的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。1設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段 中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、約定的出資時(shí)間，并 說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情 況，包括實(shí)收注冊(cè)資本金額（實(shí)收資本），各種出資方式的出資金額。以擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資為例，設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn) 段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè) 資本為人民幣元，由全體股東于年月日之前一次繳足。經(jīng) 我們審驗(yàn)，截至年月日止，貴

36、公司（籌）已收到全體股東繳納的 注冊(cè)資本（實(shí)收資本），合計(jì)人民幣元（大寫(xiě)）。各股東以貨幣出資 元，實(shí)物出資元?！币詳M設(shè)立有限責(zé)任公司股東分次出資首次驗(yàn)資為例，設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告 意見(jiàn)段通常表述為：“ 根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記 的注冊(cè)資本為人民幣元，由全體股東分期于年月日之 前繳足。本次出資為首次出資，出資額為人民幣元，應(yīng)由和于年月日之前繳納。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至年 月日止， 貴公司（籌）已收到和首次繳納的注冊(cè)資本（實(shí)收資本）合計(jì)人 民幣元（大寫(xiě)）。各股東以貨幣出資元，實(shí) 物出資元?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)變更驗(yàn)資發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的特殊考慮。本準(zhǔn)則第二十 六條第二款規(guī)定，對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)

37、本次注冊(cè)資本及實(shí)收 資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。這里主要是考慮公司在經(jīng)營(yíng)中，其原始資本與現(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法一一對(duì) 應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司前期已收到的資本無(wú)法辨認(rèn)，也不能對(duì)前期注冊(cè) 資本的實(shí)收情況發(fā)表意見(jiàn)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第二十七條第二款 的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金 額。如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn) 小于注冊(cè)資本、實(shí)收資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位以前收到的注冊(cè)資本存在 不實(shí)或有明顯抽逃跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以說(shuō) 明。3變更驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)

38、段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原注 冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，增資或減資的依據(jù)，申請(qǐng)?jiān)黾踊驕p少注冊(cè)資本 及實(shí)收資本金額，約定的增資或減資的時(shí)間，變更后的注冊(cè)資本金額。 并說(shuō)明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況，包括 實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額，各種出資方式的增資 金額或減資方式的減資金額。以有限責(zé)任公司增資為例，變更驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段通常表述為：“貴 公司原注冊(cè)資本為人民幣元，實(shí)收資本為元。根據(jù)貴公司 股東會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請(qǐng)?jiān)黾幼?cè)資本人民幣 元，由（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）、（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）于年月日 之前繳足，變更后的注冊(cè)資本為人民幣元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 年月日止，貴公司已收到

39、甲方、乙方繳納的新增注冊(cè)資本（實(shí)收資 本）合計(jì)人民幣元（大寫(xiě)）。各股東以貨幣出資元，實(shí)物出資 元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資元。”（五）說(shuō)明段 本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用 途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。對(duì)于變更驗(yàn) 資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情 況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資 本實(shí)收金額。1關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任。本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，驗(yàn)資 報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以 向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資 報(bào)告日后資本保全、

40、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。委托人、被審 驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在 異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面 與被審驗(yàn)單位存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告 說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。（2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的 變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及 實(shí)收資本；（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)

41、資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的 重大事項(xiàng)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡 象；（6）其他事項(xiàng)。（六）附件本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資 本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō) 明等。1附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情 況明細(xì)表是驗(yàn)資報(bào)告的組成部分，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在 驗(yàn)資過(guò)程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資 本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書(shū)面聲明，是注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。兩者之間存在區(qū)別，前者是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的審驗(yàn)

42、結(jié)果，后者是審驗(yàn)證據(jù)。2設(shè)立驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明主要包括：（1）基本情況。說(shuō)明公司名稱(chēng)，公司類(lèi)型，公司組建及審批情況（需 要批準(zhǔn)的），股東或發(fā)起人的名稱(chēng)或者姓名，公司名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)情況等。（2）申請(qǐng)的注冊(cè)資本及出資規(guī)定。說(shuō)明公司申請(qǐng)的注冊(cè)資本額、各股 東或者發(fā)起人的認(rèn)繳或者認(rèn)購(gòu)額、出資時(shí)間、出資方式，如果是以募集 方式設(shè)立的股份有限公司，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份和該股份占公 司股份總數(shù)的比例等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。說(shuō)明公司實(shí)收資本額、實(shí)收資本占注冊(cè)資本的比例、 各股東或者發(fā)起人實(shí)際繳納出資額、出資時(shí)間、出資方式，以貨幣出資 的還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時(shí)間、貨幣資金繳存被審 驗(yàn)單位的開(kāi)戶(hù)

43、銀行、戶(hù)名及賬號(hào)；以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可 以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明 其出資方式和內(nèi)容，并說(shuō)明非貨幣出資權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況（股東已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件情況）、評(píng)估情況（包括評(píng)估結(jié)果和確認(rèn)情況）；全 部貨幣出資占注冊(cè)資本的比例（對(duì)于出資者一次全部出資或分次出資的末 次出資的驗(yàn)資時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明全體股東的貨幣出資額占注冊(cè)資本的比例是 否不低于百分之三十）；對(duì)于有限責(zé)任公司出資者分次出資的首次驗(yàn)資應(yīng) 當(dāng)說(shuō)明全體股東的首次出資額占公司注冊(cè)資本的比例及該出資額是否不 低于法定的注冊(cè)資本最低限額；對(duì)于發(fā)起設(shè)立的股份有限公司出資者分 次出資的首次驗(yàn)資應(yīng)當(dāng)說(shuō)明全體

44、發(fā)起人的首次出資額占公司注冊(cè)資本的 比例；出資者的實(shí)際出資超過(guò)認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明超過(guò)部分的處理情 況等。（4）其他事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。例如，對(duì) 外商投資企業(yè)的驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明向國(guó)家外匯管理局分（支）局發(fā)函詢(xún) 證情況，收到回函情況及被審驗(yàn)單位的外資外匯登記編號(hào)等。3變更驗(yàn)資的驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明主要包括：（1）基本情況。說(shuō)明公司名稱(chēng)，公司類(lèi)型，公司組建及審批情況（需 要批準(zhǔn)的），變更前后各股東或者發(fā)起人的名稱(chēng)或者姓名、出資額和出資 方式、出資時(shí)間，申請(qǐng)變更前后的注冊(cè)資本及實(shí)收資本金額等。（2）新增資本的出資規(guī)定或減資規(guī)定。說(shuō)明申請(qǐng)新增的注冊(cè)資本數(shù)額 或?qū)嵤召Y本數(shù)額，出資者、出資方

45、式、出資時(shí)間；或減資數(shù)額、減資 者、減資方式、減資時(shí)間等。（3）審驗(yàn)結(jié)果。增加注冊(cè)資本或?qū)嵤召Y本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位實(shí) 際收到各出資者的新增注冊(cè)資本及實(shí)收資本，或新增實(shí)收資本的情況， 包括：以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時(shí)間、 貨幣資金繳存被審驗(yàn)單位的開(kāi)戶(hù)銀行和戶(hù)名及賬號(hào)；以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn) 權(quán)、土地使用權(quán)及其他可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作 價(jià)出資的，應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明其出資方式和內(nèi)容，并說(shuō)明股東辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移手續(xù)的情況、評(píng)估情況（包括評(píng)估結(jié)果和確認(rèn)情況）；以資本公積、盈 余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增的方 式、用以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的項(xiàng)目和金額

46、、公司實(shí)施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù) 報(bào)表的調(diào)整情況（包括會(huì)計(jì)處理情況）、留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前 公司注冊(cè)資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情 況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；出資者的實(shí)際出資超過(guò)認(rèn)繳出資的還應(yīng)當(dāng)說(shuō) 明超過(guò)部分的處理情況等。減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本的，除說(shuō)明減資者、減資幣種、減資金 額、減資時(shí)間、減資方式和減資后的出資者、出資金額、出資比例及減 資后的凈資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）外，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明公司履行公司法規(guī)定程 序情況和股東或者發(fā)起人對(duì)公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況。（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋 章。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)

47、會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通 知（財(cái)會(huì) 20011035 號(hào)）的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章 本準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和 地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。驗(yàn)資報(bào)告中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國(guó)市”。（九）報(bào)告日期 本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工 作的日期。驗(yàn)資報(bào)告

48、參考格式見(jiàn)附錄 1602-4 。 致送工商行政管理部門(mén)的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí) 照復(fù)印件；如果由副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附主任會(huì)計(jì)師授權(quán) 副主任會(huì)計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書(shū)復(fù)印件。三、拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定情形本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過(guò)程中，遇有下列情形 之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：（1）被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的；（2）被審驗(yàn)單位或出資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合 作，甚至阻撓審驗(yàn)的；（3）被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明的。例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并 解除

49、業(yè)務(wù)約定：（1）出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確 定；（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn) 權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn) 權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（3）被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；（4）外匯管理部門(mén)在外方出資情況詢(xún)證函回函中注明附送文件存在虛 假、違規(guī)等情況；（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許 經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；（6）首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。 第

50、五章 附 則 本準(zhǔn)則第五章（第三十五條至第三十六條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的適用 范圍和施行日期。本準(zhǔn)則第三十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限 公司以外的其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則 辦理。這里主要是指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司的驗(yàn) 資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有 限公司包括外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他單位的驗(yàn)資業(yè)務(wù)或公司登記機(jī)關(guān)以外的其他部 門(mén)要求的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。其 他單位包括依法應(yīng)當(dāng)辦理驗(yàn)資的非公司各類(lèi)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織等。 附錄 1602-1

51、：設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)程序本附錄就設(shè)立驗(yàn)資的取證和審驗(yàn)程序提供指南。一、設(shè)立驗(yàn)資的取證(一) 設(shè)立驗(yàn)資的一般取證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，通常需要根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列 資料，形成審驗(yàn)證據(jù)：(1) 被審驗(yàn)單位的設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)及批準(zhǔn)文件(需要審批的)；(2) 被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議和公司章程；(3) 出資者的主體資格證明或者自然人身份證明；(4) 載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關(guān)委派、 選舉或者聘用的證明；(5) 被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明；(6) 全體出資者(或董事會(huì)) 指定代表或共同委托代理人的證明和委托 文件、代表或代理人的身份證明；(7

52、) 經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的企業(yè)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)；(8) 被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明；(9) 銀行開(kāi)戶(hù)文件、收款憑證、對(duì)賬單(或具有同等證明效力的文件) 及銀行詢(xún)證函回函(內(nèi)資企業(yè)銀行詢(xún)證函格式見(jiàn)附錄 1602-4參考格式 1602-4-1 ，外商投資企業(yè)銀行詢(xún)證函格式見(jiàn)附錄 1602-4參考格式 1602-4-2 )；（10）非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的財(cái)產(chǎn)移交與驗(yàn)收證明，實(shí)物存放地點(diǎn)證明；（11）與非貨幣財(cái)產(chǎn)出資有關(guān)的批準(zhǔn)文件；（12）實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的評(píng)估報(bào)告等作價(jià)依據(jù)及出資各方對(duì)資產(chǎn) 價(jià)值的確認(rèn)文件；（13）非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，包括房地 產(chǎn)證、車(chē)輛行駛證、專(zhuān)利證

53、書(shū)、專(zhuān)利登記簿、專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、商標(biāo)注 冊(cè)證、著作權(quán)證書(shū)、土地使用權(quán)證、土地紅線(xiàn)圖等；（14）出資者對(duì)其出資責(zé)任，以及提供資料的真實(shí)、完整及出資財(cái)產(chǎn)未 設(shè)定擔(dān)保等重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明；（15）被審驗(yàn)單位確認(rèn)的貨幣出資清單、實(shí)物出資清單、無(wú)形資產(chǎn)出資 清單、與凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債清單、注冊(cè)資本實(shí)收情況 明細(xì)表；（16）國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。（二）設(shè)立驗(yàn)資的特殊取證1執(zhí)行募集方式設(shè)立股份有限公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還 需要獲取下列資料：（1）創(chuàng)立大會(huì)的會(huì)議記錄，證券公司承銷(xiāo)協(xié)議，銀行代收股款協(xié)議， 認(rèn)股書(shū)，募股清單和發(fā)行費(fèi)用清單；（2）以募集方式設(shè)立股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股

54、票的有關(guān)國(guó)務(wù)院證券監(jiān) 督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件；（3）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的 批復(fù)。2執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：（1）合并各方股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于新設(shè)合并的決議；（2）合并各方簽訂的合并協(xié)議；（3）政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件（需要審批的）；（4）有關(guān)企業(yè)合并的報(bào)紙公告；（5）合并各方的債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明；（6）合并各方的原企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（7）合并各方的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及合并各方對(duì)合并資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的確認(rèn) 文件；（8）合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；（9）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。3執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資業(yè)

55、務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要獲取下列資 料：（1）審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書(shū)；（2）企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）外匯管理部門(mén)核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)證明、外方出 資情況詢(xún)證函回函；（4）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民 幣利潤(rùn)出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì) 有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)獲取地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件、國(guó)家外匯管 理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；（5）以進(jìn)口實(shí)物出資的，進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或 經(jīng)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財(cái)政部授予資格的其他價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具 的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)

56、（外商投資企業(yè)）；（6）相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料。二、設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)程序（一）貨幣出資的審驗(yàn)程序1審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨 幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。2審驗(yàn)程序。以貨幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi) 戶(hù)銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢(xún)證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資 者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。具體審驗(yàn)程序包括：(1) 檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí) 間、出資方式和出資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；(2) 檢查入資賬戶(hù)(戶(hù)名及賬號(hào))是否為被審驗(yàn)單位在銀行開(kāi)設(shè)的賬 戶(hù)；(3) 檢查收款憑

57、證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一 致；(4) 檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；(5) 檢查收款憑證的收款人是否為被審驗(yàn)單位，付款人是否為出資 者；(6) 檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款；(7) 檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日的銀行對(duì)賬單(或具有同等證明效力的文件) 的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來(lái)有無(wú) 明顯異常情況；(8) 向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑 證一致；(9) 核對(duì)貨幣出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符；(10) 檢查全體股東或者發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低于注冊(cè)資本的 百分之三十(此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在 末次驗(yàn)資時(shí)予以關(guān)注)。(二)實(shí)物出資的審驗(yàn)程序 1審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)。審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí) 物出資如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并已辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明 文件。