增值稅納稅申報表講解(新一般納稅人06.16)

1、營業(yè)稅改征增值稅 納稅申請表填寫培訓江西省國家稅務局貨物和勞務稅處 講授人 ： 田晟 2016 . 5 . 17南寧市國家稅務局Transition Page過渡頁第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹3 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹 為配合全面推開營改增試點工作，3 3月月3131日日，總局發(fā)布了關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關事項的公告（2016 年第 13 13 公告公告）；5 5月月5 5日日，總局又發(fā)布2016年第2727號公告號公告，對增值稅納稅申報有關事項進行了明確（進項結構明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料）；5 5月月1010日日，總局發(fā)布2016年第30

2、30號公告號公告，再次對申報有關事項進行了調整（稅負分析測算明細表）。4 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹1. 一般納稅人一般項目申報特殊項目申報匯總納稅申報主、副表邏輯專用設備及維護費金融商品轉讓申報差額扣除申報不動產抵扣申報預繳稅款申報掛賬留抵申報進、銷項申報減免稅申報進項稅額結構明細表不動產分期抵扣計算表即征即退申報申報項目分類2. 小規(guī)模納稅人增值稅預繳稅款申報表主表申報附列資料申報減免稅申報5 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅義務發(fā)生時間1納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式

3、的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天；23納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天；4增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。56 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅地點1固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。經有權機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅；非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款；其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資

4、源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅；23扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。47 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅期限1目前南寧市增值稅的納稅期限分為1個月或者1個季度。一般情況下一般納稅人為1個月，小規(guī)模納稅人以1個季度進行納稅申報；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。238 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納

5、稅期限根據國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（2016年第23號）u 2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，2016年6月份申報期延長至2016年6月27日！u 實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。Transition Page過渡頁第二部分 增值稅一般納稅人申報表填報說明10 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 全面營改增后，一般納稅人納稅申報表調整為了1 主表 8 附表2特殊表，在填寫的整體難度上有所增加。增

6、值稅納稅申報表（一般納稅人適用）1. 附列資料一：本期銷售情況明細表2. 附列資料二：本期進項稅額明細表3. 附列資料三：服務、不動產和無形資產扣除項目明細4. 附列資料四：稅額抵減情況表5. 附列資料五：不動產分期抵扣計算表6. 固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表7. 本期抵扣進項稅額結構明細表8. 增值稅減免稅申報明細表特殊表格：增值稅預繳稅款表、稅負分析測算表11 第二部分 一般納稅人申報表填報說明銷項稅額增值稅納稅申報表附表一：本期銷售情況明細表附表八：增值稅減免稅申報明細表附表三：服務、不動產和無形資產扣除項目明細12 第二部分 一般納稅人申報表填報說明進項稅額增值稅納稅申報表

7、附表二：本期進項稅額明細表附表四：稅額抵減情況表附表五：不動產分期抵扣計算表附表六：固定資產進項稅額抵扣情況表附表七：本期抵扣進項稅額結構明細表特別新增表格：增值稅預繳稅款表特別新增表格：增值稅稅負分析測算表13 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 是否有建筑服務預征稅額？ 是否房地產企業(yè)預征稅額？ 是否有出租不動產預征稅額？附表4：稅額抵減情況表 是否有分支機構預征稅額？ 是否購買專用設備？ 包括：銷售不動產預征稅額主表 是否差額扣除項目？附表1：銷售情況明細表附表3：服務、不動產和無形資產扣除項目明細 是否有免稅項目？附表8：減免稅申報明細表 進項稅額的歸集附表5：不動產分期抵扣表附表6：

8、固定資產抵扣情況表附表7：抵扣進項結構明細表附表2：本期進項明細表增值稅預繳稅款表14 第二部分 一般納稅人申報表填報說明一、增值稅納稅申報表（主表） 本表欄次分為三塊內容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。 本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務、有形動產融資租賃） 15 第二部分 一般納稅人申報表填報說明一、增值稅納稅申報表（主表） 本表欄次分為三塊內容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。 本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務、有形動產融資租賃） 1

9、6 第二部分 一般納稅人申報表填報說明銷售額“一般項目”列“本月數”附列資料（一）第9列第1至5行之和 - 第9列第6、7行之和；涉及即征即退欄次按要求填入相應欄次。同理，在主表“銷售額”欄次中還涉及到的“簡易辦法”、“免抵退辦法”、“免稅銷售額”均應按照填表說明與附表一中的內容一 一對應填列。營改增納稅人，有差額扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。17 第二部分 一般納稅人申報表填報說明填寫按簡易計稅方法的銷售額，實行匯總計算繳納增值稅的分支機構，其當期按預征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。填寫時應注意：第1欄中為總銷售額，包含“營改增”銷售額；同時，為不改變整體欄次結構，第2

10、欄、第3欄為“其中”數，不包括營改增銷售額。18 第二部分 一般納稅人申報表填報說明營改增納稅人，有差額扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。本欄“一般項目”列“本月數”附列資料（一）（第10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）+（第 14 列第 2、4、 5 行之和-第 14 列第 7 行）；主表19 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016 年 5 月 10 日，某市 A 增值稅一般納稅人銷售電視機一批，開具增值稅專用發(fā)票1張，注明價款100萬元，同時提供為某單位提供咨詢服務，開具普通發(fā)票1張，取得咨詢服務收入10.6萬元。案例 1銷售電視機： 100 萬元17%17

11、萬元提供資詢服務： 10.6 萬元（1+6%）6%0.6 萬元【正常銷售情況】20 第二部分 一般納稅人申報表填報說明1、先填寫附列資料（一）本期銷售情況明細表1,000,000170,000100,0006,0001,000,000170,000100,0006,00021 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫增值稅納稅申報表（主表）1,100,0001,000,000176,00022 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表本欄“一般項目”列“本月數”+“即征即退項目”列“本月數”附列資料（二）第 12 欄“稅額”。附表二繼續(xù)表格學習23 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表難點

12、：掛賬留抵事項的處理根據試點有關事項的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。24 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 某市 A 納稅人為原增值稅一般納稅人，在2016 年 4 月 30 日前，期末留抵稅額 10 萬元。2016 年 5 月，發(fā)生 17%貨物及勞務銷項稅額 20 萬元，發(fā)生 11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額 30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。案例 2難點：掛賬留抵的申報第一步：將4月的留抵10萬元從“期未留抵稅額”轉入 “上期留抵稅額”的“本年

13、累計”第二步：計算出當期一般計稅方法的應納稅額：50萬-30萬=20萬第三步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額所占當期總銷項的比例：20萬 （20萬+30萬）=40%第四步：計算出當期一般貨物及勞務所對應的應納稅額： 20萬40%8萬元第五步：與掛賬留抵數比較，確定當期可抵減數額 ： 8萬10萬，抵減8萬，剩余2萬留待下期抵減25 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表100,000500,000300,000300,000300,00080,000200,00020,000120,00020萬 50萬=40%20萬40%8萬元貨物銷項稅額20萬應稅服務銷項稅額30萬120,00026 第二部

14、分 一般納稅人申報表填報說明主表填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費。本欄還包括銷售使用過的固定資產按3%征收率減按2%征收的情況。附表四繼續(xù)表格學習27 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表營改增納稅人，分以下情況填寫：1. 按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構已繳納的稅款。2.銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款。3.銷售不動產（含房地產開發(fā)企業(yè)）并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減

15、的已繳納的稅款。4.出租不動產并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款。28 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表附表四29 第二部分 一般納稅人申報表填報說明二、附列資料（一）（本期銷售情況明細表） 本表主要用于銷售收入和銷項稅額的填報，表格橫向分為“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“免抵退稅”、“免稅”四個欄次。同時，在本次申報表修訂中，將簡易計稅欄目的第 9 行拆分為 9a、9b，以滿足新增5%征收率的“服務、不動產和無形資產”的填報要求。30 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 本表格縱向分為14列，當營改增納稅人沒有差額扣除的項目時，只需要填寫第

16、1-11列，第1214列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應重點關注第12列的填寫要求。附表一31 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一附表三第12列：營改增納稅人有差額扣除項目時，本列按附列資料（三）第 5 列對應各行次數據填寫 本表格縱向分為14列，當營改增納稅人沒有差額扣除的項目時，只需要填寫第1-11列，第1214列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應重點關注第12列的填寫要求。32 第二部分 一般納稅人申報表填報說明“營改增”后，哪些服務可以適用“差額扣除”？ 按照現行營改增政策規(guī)定：n 金融商品轉讓（賣出價扣除買入價）、經紀代理服務（扣除代收的政府性基金、行政事

17、業(yè)性收費）、融資租賃、融資租賃售后回租（扣除借款利息、發(fā)債利息、車輛購置稅）、航空運輸服務（扣除代收機場建設費和代售客票）、客運場站服務（扣除支付給承運方運費）、旅游服務（扣除支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、其他接團旅游費用）、勞務派遣服務（扣除員工工資、福利、社會保險、住房公積金）、人力資源外包服務（代為發(fā)放的工資、代理繳納的社會保險、住房公積金）、移動、電信服務（扣除列明公益性捐款）n 簡易計稅建筑服務（扣除分包款）、房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售開發(fā)的房地產項目（扣除向政府支付的土地價款）、北上廣深個人轉讓非標準住房（扣除購買原值）、預繳的差額扣除情況33 第二部分 一般納稅

18、人申報表填報說明 A企業(yè)是從事旅游服務的一般納稅人，2016年5月取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費等合計31.8萬元。A企業(yè)為旅游服務購買方開具增值稅專用發(fā)票注明金額20萬，稅額1.2萬，開具增值稅普通發(fā)票31.8萬。案例 3【存在差額扣除的情況】 相關政策：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 A公司當月不含稅銷售額 =（53萬 - 31.8萬）（1+6%）20萬元A公司當月銷項稅額 =

19、 20萬6%1.2萬 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。34 第二部分 一般納稅人申報表填報說明1、先填寫附列資料（三）服務、不動產和無形資產扣除項目明細表附表三530,000318,000318,000318,000035 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫附列資料（一）本期銷售情況表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000 530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000這是差額后的銷項稅額！差額前的銷

20、售額36 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、再填寫增值稅納稅申報表（主表）500,00012,000本欄銷售額按差額扣除前的數據填列本欄銷項稅額按差額扣除后的數據填列37 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一第 13a 至 13c 行”預征率 %”：反映營改增納稅人按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構，預征的增值稅銷售額和預征增值稅應納稅額。其中，第 13a 行“預征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人；第 13b、13c 行“預征率 %”僅適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。繼續(xù)表格學習38 第二部分 一般納稅人申報表填報說明其他代抵扣進項稅額

21、進項稅額轉出申報抵扣的進項稅額三、附列資料（二）（本期進項稅額明細表） 本表主要反映進項稅額的抵扣情況，按橫向共分為“申報抵扣的進項稅額”、“進項稅額轉出”、“待抵扣進項稅額”、“其他”四個欄次。本次修訂中將原表中第 8、33 欄的“運輸費用結算單據”表述改為“其他”;刪去原 15 欄“非應稅項目用”的表述；同時，啟用原表中未使用的第 9、10 欄。39 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二第2欄：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數據，也填報在本欄中。第8欄：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形

22、資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額也填入本欄。40 第二部分 一般納稅人申報表填報說明案例 5取得路橋費的抵扣申報情況 A企業(yè)是一家從事交通運輸服務的一般納稅人，2016年5月份共支付的高速公路通行費為10.3萬元；一級公路、二級公路、橋、閘通行費共計10.5萬元，都取得了相應的通行費發(fā)票。A公司當月可抵扣高速公路通行費稅額 = 10.3萬 （1+3%）3%0.3萬 政策依據：根據財稅2016

23、47號文件規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%A公司當月可抵扣一、二級公路通行費稅額 = 10.5萬 （1+5%）5%0.5萬41 第二部分 一般納稅人申報表填報說明本期抵扣進項稅額結構明細表1、填寫本期抵扣進項稅額結構明細表8,00042 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二2、填寫附列資料（

24、二）本期進項稅額明細8,0008,0008,00043 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二本表第 9 欄為，反映按規(guī)定在2016年5月1日以后購建不動產（適用分 2 年抵扣）規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。注意：第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”是包含在第 1 欄、第 4 欄中的，即 91+4。繼續(xù)表格學習44 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二第 10 欄：反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額。附表五本欄“稅額”列附列資料（五）第 3 列“本期可抵扣不動產進項稅額”45 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016 年 5 月

25、 10 日，某市 A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一棟用于辦公，會計上作固定資產處理，并于次月開始計提折舊。5 月 20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為 110 萬元。案例 6 業(yè)務分析：根據相關政策規(guī)定，110 萬元進項稅額中的 60%將在本期（2016 年 5 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的當月起第 13 個月（2017 年 5 月）抵扣。當期可抵扣的進項稅額= 110 萬元60%66 萬元待可抵扣的進項稅額 = 110 萬元40%44 萬元【不動產正常抵扣情況】46 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五01

26、,100,000660,000440,0001、先填寫附列資料（五）不動產分期抵扣計算表【2016年5月】47 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二660,0002、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細11,100,00011,000,00011,100,00011,000,000660,00011,100,00011,000,00048 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五1、先填寫附列資料（五）不動產分期抵扣計算表【2017年5月】440,000440,00049 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二440,0002、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細440,00050 第二

27、部分 一般納稅人申報表填報說明繼續(xù)表格學習附表二第9行：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。本欄“稅額”列=附列資料（五）第 2 列“本期不動產進項稅額增加額”。附表五51 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三四、附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細） 本表由適用差額扣除項目的納稅人填報。本次修訂調整了部分欄次的文字表述，并新增第 4 行“6%稅率的金融商品轉讓項目”（主要目的是由于金融商品轉讓的特殊性，轉讓負差年未不得轉入下一會計年度）。52 第二

28、部分 一般納稅人申報表填報說明 某市A納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價21萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價20萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價10萬元，1月28日將金融商品C 賣出，賣出價11萬元。A 納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務。案例 7 業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負

29、差的，不得轉入下一個會計年度?！窘鹑谏唐忿D讓正負差的填列】轉讓B金融商品：買入價21萬 - 賣出價20萬= -1萬轉讓C金融商品：買入價10萬 - 賣出價11萬= 1萬53 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三210,000210,0002016年12月（稅款所屬期）200,000200,00010,00054 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三100,000100,0002017年1月（稅款所屬期）110,000100,0000該公司金融商品轉讓上期期未（2016年12月）的余額10萬元，由于已跨會計年度，不得轉入本期的期初余額中。55 第二部分 一般納稅人申報表填報說明五、附列資

30、料（四）（稅額抵減情況表） 本表由存在預繳增值稅的納稅人填報。本次修訂啟用了原表中未使用的 3、4、5 行。分別用于“建筑服務預征繳納稅款”“銷售不動產預征繳稅款”“出租不動產預征繳納稅款”的填寫。附表四注意：本表第1行與主表第23行相關聯(lián)56 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016年5月，納稅人被登記為增值稅一般納稅人，當月購買專用稅控設備和支付當年服務費金額合計1050元，本月應納稅額500元。案例 8 相關政策：根據財政部 國家稅務總局關于增值稅專用稅控系統(tǒng)設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅201215號）規(guī)定，該納稅人購領稅控設備和支付當年服務費金額合計1050

31、元可在增值稅應納稅額中抵減?！径惪貙Ｓ迷O備的申報填列】本期可抵減的專用設備款金額：500元 可結轉至下期繼續(xù)抵扣金額：1050 500 = 550元57 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四1、先填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）1050105050055058 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫增值稅納稅申報表（主表）主表500500059 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四附列資料（四）中新增的3、4、5三行，主要與主表28行關聯(lián)。其中第4行“銷售不動產預征繳納稅款” 既包括一般企業(yè)銷售不動產的預繳稅款，也包括房地產開發(fā)企業(yè)預繳稅款情況?！氨酒趹譁p稅額”與預繳稅款表

32、相關欄次對應。繼續(xù)表格學習60 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 南寧市青秀區(qū)某建筑企業(yè)A（一般納稅人），2016年5月發(fā)生了如下業(yè)務：在柳州市提供建筑物服務，合同注明的開工日期為2016年4月20日，合同總金額1,110,000元（含稅），給對方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444,000元，取得合法有效憑證。除上述外A當月無其他業(yè)務，且A企業(yè)選擇了一般計稅方法。（注意：選擇是納稅人的權益，“新的”老項目和“老的”老項目，不一定選擇簡易計稅就一定劃算?。┌咐?9 相關政策：根據國家稅務總局2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅

33、201636號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。【跨區(qū)縣提供建筑服務納稅申報】A公司本期應向柳州國稅局預繳稅款：（111萬 - 44.4萬） （1+11%） 2%=1.2萬元61 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預繳稅款表1、先填寫增值稅預繳稅款表1,110,0002%444,00012,000這里“銷售額”和“扣除金額”都是含稅金額62 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四2、再附列資料（四）稅額抵減情況表12,00012,00012,00063 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、最后填寫增值稅納稅申報表（

34、主表）主表12,00064 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五六、附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表） 本表為新增表格，主要反映當期不動產進項稅額的抵扣與待抵扣情況，應按照表內邏輯關系進行填寫，注意“本期轉入待抵扣”和“本期轉出待抵扣”的填寫，前面已有案例，不再贅述。65 第二部分 一般納稅人申報表填報說明固定資產抵扣表七、固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表 本表為老表格，內容未做修改。注：根據36號文件規(guī)定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。66 第二部分 一般納稅人申報表填報說明八、本期抵扣進項稅額結構

35、明細表 本表為新增表格（根據2016年27號公告又進行調整），納稅人應根據當期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當期進項稅額進行歸集。本表主要是為了加強企業(yè)進項抵扣明細和稅負分析所設置。本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列 - 第10欄“稅額”列 - 第11欄“稅額”列67 第二部分 一般納稅人申報表填報說明納稅人執(zhí)行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農產品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。68 第二部分 一般納稅人申報表填報說明第27欄反映納稅人租入個人住房，本期申報抵扣的減按1.5%征收率的進項稅額。第29欄反映納稅人用于購建不動產

36、允許一次性抵扣的進項稅額。包括：房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目；融資租入的不動產；在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物69 第二部分 一般納稅人申報表填報說明九、增值稅減免稅申報明細表 本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。表格分為“減稅項目”和“免稅項目”兩大內容。新表的主要變化是：表中第 9 欄調整為“其中：跨境服務”，用于填寫納稅人當期提供跨境服務的銷售額?！耙?、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。70 第二部分 一般納稅人申報表填報說明“二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及

37、國家有關稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。（1）納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；（3）當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。一般納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第8行“免稅銷售額”列“本月數”71 第二部分 一般納稅人申報表填報說明十、增值稅預繳稅款表 增值稅預繳稅款表是配合全面推開營改增試點，新增加的表，由按政策規(guī)定需要預繳增值稅的納稅人，在向國稅機關預繳稅款時填寫。納稅人跨縣（

38、市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫本表。 【政策鏈接】 1.納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第 16 號） 2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第 17 號） 3.房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第18 號）72 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預繳稅款表納稅人應區(qū)分預繳稅款項目適用的計稅方法，并在表中勾選。由異地提供建筑服務的納稅人和房地產開發(fā)企

39、業(yè)填寫建筑工程施工許可證上的編號，根據相關規(guī)定不需要申請建筑工程施工許可證的建筑服務項目或不動產開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產業(yè)務無需填寫。73 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預繳稅款表異地提供建筑服務的納稅人填寫跨縣（市）提供建筑服務項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額（主要為分包款，含稅 ）；房地產開發(fā)企業(yè)和異地出租不動產的納稅人不需填寫。異地提供建筑服務的納稅人填寫提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)；房地產開發(fā)企業(yè)填寫本期收取的預收款（含稅），包括在取得預收款當月或主管國稅機關確定的預繳期取得的全部預收價款和價外費用；異地出租不動產的納稅人填寫取得全部價款和價

40、外費用(含稅)。74 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 A公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為南寧市青秀區(qū)，納稅人以其2016年6月7日在柳州市取得的不動產對外出租，2016年7月共取得租金收入111萬元（含稅，開具增值稅專用發(fā)票），同時，A公司為該對外出租不動產更換了照明燈200個，購買照明燈取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售額為10萬元，稅額為1.7萬元。案例 10 相關政策：根據國家稅務總局2016年16號公告規(guī)定，納稅人出租不動產，當不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅?！究鐓^(qū)縣提供不動產租賃服務納稅

41、申報】A公司向柳州市國稅局預繳稅款：111 （1+11%） 3%=3萬元A公司向南寧市青秀區(qū)國稅局申報納稅：111 （1+11%）11%- 1.7 3 = 6.3萬元75 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預繳稅款表1、填寫增值稅預繳稅款表1,110,0003%30,00076 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四2、填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）30,00030,00030,00077 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、填寫本期抵扣進項稅額結構明細表進項結構明細表17,000100,00078 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二4、填寫附列資料（二）本期進項稅額明細17,

42、000100,000117,000100,000117,000100,000179 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一5、填寫附列資料（一）本期銷售情況明細1,000,000110,0001,000,000110,00080 第二部分 一般納稅人申報表填報說明6、填寫增值稅納稅申報表（主表）1,000,00017,000110,00017,00017,00093,00093,00030,00063,00081 第二部分 一般納稅人申報表填報說明十一、營改增稅負分析測算明細表 營改增稅負分析測算明細表是2016年30號公告新增的一張表格，其主要目的是為了了解營改增前后四大行業(yè)納稅人的實際稅

43、收負擔變化及產生的影響。根據公告明確，該表的填報對象為從事建筑、房地產、金融保險或生活服務等經營業(yè)務的增值稅一般納稅人，需在辦理納稅申報時附加填報該表。具體的企業(yè)名單由主管稅務機關確定（原則上符合條件的一般納稅人均應填報）。 30號公告明確：本公告自2016年6月1日起施行。 82 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表83 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表應稅項目明細表本欄次：根據營改增試點應稅項目明細表所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。84 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表根據各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。各項目在原營業(yè)

44、稅稅制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。85 第二部分 一般納稅人申報表填報說明該部分（除第7列）與申報表附列資料一第“914”列的內容一致，填報口徑一致，只是需要按照各項目進行分別填列！86 第二部分 一般納稅人申報表填報說明按照一般計稅方法計稅的，本列各行次第6列對應各行次增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19欄“應納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和。主表主表87 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表主表按照一般計稅方法計稅的，本列各行次第6列對應各行次增值稅納稅申報表（

45、一般納稅人適用）主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19欄“應納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數”之和。換句話來說：第7列各行應當填寫的數據 分項目的銷項稅金 （主表銷項稅額合計數）實際上是換算出了每個單獨項目對應的應納增值稅額！主表應納稅額合計數88 第二部分 一般納稅人申報表填報說明注意：這里測算出的增值稅和營業(yè)稅都是扣除差額之后的稅額，口徑是完全一致的！按營業(yè)稅的差額口徑計算在增值稅口徑下，差額前的銷售收入89 第二部分 一般納稅人申報表填報說明某納稅人是房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人，銷售老項目的某納稅人是房

46、地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人，銷售老項目的房子，選擇簡易計稅方法，房子，選擇簡易計稅方法，2016年年5月共取得含稅收入月共取得含稅收入1944123元，未開具發(fā)票，本月無其它進項稅額。元，未開具發(fā)票，本月無其它進項稅額。 本月應納稅額本月應納稅額=1944123/（1+5%）5%=92577.295%=92577.2990 第二部分 一般納稅人申報表填報說明91 第二部分 一般納稅人申報表填報說明92 第二部分 一般納稅人申報表填報說明93 第二部分 一般納稅人申報表填報說明增值稅專用發(fā)票認證 國家稅務總局公告 2016年第23號 2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按