注冊會計側(cè)重點

1、 第一章 總論 屬于理解性的章節(jié)，考試涉及的范圍應(yīng)該很少，把握住會計信息質(zhì)量的要求：可靠性、可理解性、可比性、實質(zhì)重與形式、重要性、謹慎性、及時性。重點關(guān)注實質(zhì)重于形式，謹慎性。理解會計各個要素的確認條件和定義，并能夠判斷和選擇。 第二章 金融資產(chǎn) 本章屬于重點章節(jié)，重點關(guān)注各個金融資產(chǎn)的概念和核算。 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。按照買價入帳，發(fā)生的相關(guān)稅費記入當期損益（投資收益），應(yīng)收利息也不記成本里，而是要單獨反映。一定要注意購買該項金融資產(chǎn)的時間和該項金融資產(chǎn)的發(fā)行時間，因為里面涉及到應(yīng)收利息的核算。月末，帳面價值與公允價值的差記入“公允價值變動損益”科目，在處置該

2、項資產(chǎn)的時候一定忘記把累計的“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”里去。 2.持有至到期投資。關(guān)注定義：到期日固定，回收金額固定或者可確定。按照公允價值和相關(guān)稅費入帳，也仍然要關(guān)注是否有應(yīng)收的項目。在持有期間，按照實際利率法進行后續(xù)計量。關(guān)于轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，按照公允價值記入“可供出售金融資產(chǎn)”的成本，與轉(zhuǎn)換日的帳面價值的差記入資本公積。 3.貸款和應(yīng)收款。不重要，關(guān)注如果用應(yīng)收票據(jù)去貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，實際上是向銀行借款，獲得借款的凈額與該金融負債價值的差額，記到“短期借款利息調(diào)整”里，而不是財務(wù)費用。 4.可供出售金融資產(chǎn)。按照買價+相關(guān)稅費入帳，關(guān)注有無應(yīng)收項目。在

3、持有期間按照實際利率法進行計量。在資產(chǎn)負債表日，公允價值變動記入“資本公積”。如果明顯的下降，說明其減值了，需要提減值準備。要把以前記入資本公積的數(shù)額全額轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失里去。 5.關(guān)于實際利率法的運用。要確定攤余成本。攤余成本是要扣掉已經(jīng)償還的本金、加減累計攤銷額、已經(jīng)發(fā)生的減值的（僅金融資產(chǎn)）。不出意外，今年考試在這里會有個計算題。6.處置。要把以前記到“公允價值變動損益”或者“資本公積”的，轉(zhuǎn)入“投資收益”，一定別忘記了，否則的話，前面全對，后面這一步?jīng)]寫，只能得到一半的分數(shù)。要予以特別的關(guān)注。第三章 存貨 1.存貨的成本。買價+相關(guān)稅費（注意是否為一般納稅人）+合理的損耗，發(fā)生的差旅費

4、不記入。2發(fā)出存貨的核算方法。先進先出、一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價。如果考試中出現(xiàn)了移動加權(quán)平均，讓你算存貨的結(jié)存價值，我個人認為沒必要做，太浪費時間。發(fā)出包裝物和低耗的核算，如果是單獨計價的，入“其他業(yè)務(wù)成本”，如果沒有單獨計價入“銷售費用”。 3.期末計量。按照成本與可變現(xiàn)凈值比較，誰低選誰。關(guān)注期末的存貨有無簽定合同的和存貨的持有目的。有合同的，按照合同價；無合同的按照市場價。如為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品而持有的存貨，應(yīng)以該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值來確定，不要受該存貨的影響。4.盤虧。自然災(zāi)害引起的損失，入營業(yè)外支出。管理方面的入管理費用。5.盤贏。沖管理費用。p77頁。 6.在許多習題中，出現(xiàn)

5、了計劃成本法、零售核算法，進銷差價法等核算月末的存貨成本。只要適當?shù)年P(guān)注下就可以了。有一點非常重要，就是關(guān)于材料損耗的，正常損耗要記成本，非常損耗要記損失。因而會影響實際成本。 第四章 長期股權(quán)投資1.非常重要 2.初始計量：同一控制下的認帳面，差額入資本公積；非統(tǒng)一控制下的認公允，差額入營業(yè)外支。通過多次交易形成的投資，以每一次單項成本之和。 3.后續(xù)計量：成本法。實施控制或者不具有共同控制重大影響且在活躍市場沒有報價公允價值不能可靠計量的（如果能夠可靠計量的，應(yīng)劃入金融資產(chǎn)予以確認。）成本法下的投資帳面價值一般不隨著被投資單位利潤或者所有者權(quán)益的變動而變動。在分配現(xiàn)金股利的時候才予以調(diào)整。

6、宣告投資以前年度的現(xiàn)金股利需要沖減投資的成本，在宣告投資年度以后的現(xiàn)金股利確認投資收益，（應(yīng)收股利累積數(shù)-到上年凈利潤的累計數(shù)）-已沖減的投資成本=累計沖減的投資成本。如果是負數(shù)，應(yīng)該予以恢復(fù)，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來沖減的數(shù)；如果是正數(shù)，應(yīng)予以繼續(xù)沖減。（如果等于0的話呢？我認為也應(yīng)該恢復(fù)投資的成本，這個問題還沒出現(xiàn)）差額入投資收益。權(quán)益法：共同控制或者重大影響。這部分其實是按照企業(yè)合并中的非同一控制下的購買法去核算的。投出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費與被投資單位凈資產(chǎn)價值的差額調(diào)整投資的帳面價值。貸方差額入營業(yè)外收入，借方差額體現(xiàn)的是商譽，不調(diào)整投資的帳面價值。投資后，隨著被投資單位權(quán)益或者收益的

7、變動而變動。由于此項方法采用的是“公允”，所以在計算應(yīng)享有的利潤的時候，與被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價值的差額應(yīng)調(diào)減或者調(diào)增利潤。公允價值帳面價值，調(diào)減；反過來調(diào)增。對于獲得的現(xiàn)金股利，屬于投資以前年度的，沖成本，屬于投資以后年度的沖“損益調(diào)整”發(fā)生虧損時，沖減的順序：帳面價值（極限為0）承擔的負債（預(yù)計負債等）等確認損失，超額虧損，再備查簿中登記，被投資單位盈利，按照相反的順序恢復(fù)。 3.投資方法的轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法，持股比率下降。首先，計算出售日的損益。再原先計算投資時點是否存在商譽或者營業(yè)外收入，存在商譽不調(diào)整原先投資的帳面價值；存在營業(yè)外收入的要調(diào)整帳面價值（本年的調(diào)營業(yè)外收入，

8、以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）。最后計算取得“投資后到處置投資時”應(yīng)享有的份額（按照剩余股權(quán)比例計算）調(diào)整股權(quán)的帳面價值（屬于本年度的調(diào)投資收益，屬于以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）。 成本法權(quán)益法，原先不具有共同控制或者重大影響，公允價值不能可靠計量。因持股比率上升，達到了共同控制或者重大影響，要追溯調(diào)整。即在投資一開始就按照權(quán)益法核算，比照投資成本法核算，調(diào)整差異的部分。需要注意一點：商譽要整體考慮。 權(quán)益法成本法，出售一部分股權(quán)，不具有共同控制或者重大影響，這部分調(diào)整比較簡單，把出售部分投資的帳面價值全部轉(zhuǎn)銷，剩余部分就是成本法下投資的成本，不需要追溯調(diào)整。 權(quán)益法成本法，又購買一

9、部分股權(quán)，達到了控制。這部分在這章沒涉及，應(yīng)當把權(quán)益法核算的部分，全部打回原形，追溯調(diào)整。4.處置。比照金融資產(chǎn)，把原先記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。 5.減值。只要提了減值，就不能轉(zhuǎn)回。在出售已經(jīng)減值的投資，應(yīng)該把原先提的減值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回不是一個概念。 6.本章與企業(yè)合并、合并報表關(guān)系密切。應(yīng)重點掌握。第五章 固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)定義：為企業(yè)持有，使用使命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。取消了單位價格超過2000元的限制，注意判斷。2.初始計量：買價+相關(guān)稅費（不要考慮是否為一般納稅人，也不要考慮增值稅擴大抵扣的范圍）。存在一筆貨款購買多項固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值占總公允價值

10、的比率進行分配。延期付款的，按照購買固定資產(chǎn)總價款的現(xiàn)值入帳，差額入“未確認融資費用”，在信用期間按照實際利率法攤銷未確認融資費用。攤余成本=長期應(yīng)付款的期初帳面價值+（或減）累計攤銷的未確認融資費用。 3.關(guān)注在建工程的核算程序 4.后續(xù)計量折舊：掌握年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。注意采用加速折舊法下跨年度折舊費用的提取（這部分容易出選擇題、計算題讓你計算本年的折舊額，計算的時候要分段）。折舊費用按照不同的使用部門記入不同的帳戶（制造費用，管理費用，銷售費用，其他業(yè)務(wù)成本） 折舊提的時間：當月增加，當月不提；當月減少，當月照提。 折舊的復(fù)核：如果固定資產(chǎn)的“經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”

11、發(fā)生改變的，應(yīng)改變折舊的方法，改變折舊方法屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。后續(xù)支出：符合資本化的，入成本；不符合資本化，當期入損益。固定資產(chǎn)修理支出，直接入損益。 改擴建：先把固定資產(chǎn)的帳面價值入“在建工程”，然后集中所有可資本化的條件，等到完工時，在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。注意一點：轉(zhuǎn)入后的固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值不能超過可收回金額。超過部分直接費用化。 5.處置：先轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”，然后發(fā)生的相關(guān)稅費和變價收入也集中到本科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)凈損益（營業(yè)外收支）。 6.盤盈：視同重大會計差錯，入“以前年度調(diào)整”。 7.盤虧：凈損失入營業(yè)外支出。8.持有待售的固定資產(chǎn)：在劃歸為待售之后，停止提折舊和減值（因為此時

12、看作商品了），如果沒有劃歸前，預(yù)計的凈殘值=公允價值-處置費用，但是不能超過原帳面價值。如果帳面價值高于預(yù)計凈殘值的提資產(chǎn)減值損失（也就是高于可收回金額）。 9.本章單獨出現(xiàn)綜合題的幾率等于0，與日后事項、差錯更正、合并會計報表結(jié)合出題的可能很大。 第六章 無形資產(chǎn) 1.定義：掌握無形資產(chǎn)是具有可辨認性的、無實物形態(tài)，商譽不具有可辨認性，故不屬于無形資產(chǎn)核算的范疇。 2.確認的條件，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，成本能可靠計量。外購的：買價+相關(guān)稅費，不包括廣告費、管理費用及其他間接費用，具有延期付款性質(zhì)的，比照固定資產(chǎn)核算的方法自行開發(fā)的：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段全部費用化，開發(fā)階段符合資

13、本化條件的資本化，不符合資本化的，要費用化。發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”進行歸集，然后在轉(zhuǎn)入費用或者成本 投資者投入的：按照協(xié)議價計量，但協(xié)議價不公允的除外 3.后續(xù)計量： 使用壽命有限的：攤銷通過“累計攤銷”，分別記入“成本或者費用”。攤銷的方法，有直線法等，無法可靠確定經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)按直線法攤銷。當月增加，當月照提，當月減少，當月不提。預(yù)計殘值“一般”為0（注意是一般，并不是所有的殘值都是0，判斷）使用壽命不確定的：不攤銷，年末進行減值測試，發(fā)生減值的，按照減值處理。4.處置：出售把帳面價值全部轉(zhuǎn)銷，差額記營業(yè)外支出，出租的，記其他業(yè)務(wù)收入。報廢的，差額記入營業(yè)外支出。 5.

14、減值 提減值一律不得轉(zhuǎn)回。但出售、報廢的，可以轉(zhuǎn)銷 6.本章屬于次重點章節(jié)。容易與所得稅結(jié)合出題，讓你計算遞延所得稅資產(chǎn)的余額。關(guān)注自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價值和計稅基礎(chǔ)的差異 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價值=可資本化的金額-累計攤銷的金額 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=看題目的要求。第七章 投資性房地產(chǎn) 1.定義：為了賺取租金或者資本增值，或者二者兼有而持有的“房產(chǎn)”和“地產(chǎn)”，其實質(zhì)是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。2.范圍：已出租的土地使用權(quán)、建筑物、持有準備增殖后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。根據(jù)定義，自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于此范圍。 3.確認：參照第一章資產(chǎn)的定義和確認條件。外購的：買價+相關(guān)稅費。自行建造的

15、比照固定資產(chǎn)。 4.計量： 公允模式，不提折舊或者攤銷，期末，按照公允價值調(diào)整帳面價值，記入當期損益。成本模式，提折舊或者攤銷（其他業(yè)務(wù)成本）。期末，如果發(fā)生了減值，需要提減值準備。 由成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的為政策變更，調(diào)整期初留存收益；已采用公允模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。 成本模式公允模式，由于采用公允模式，認公允，所以帳面價值大于公允價值（借方差額）記入“公允價值變動損益），帳面價值小于公允價值的（貸方差額）入”資本公積“ 由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式的投資性房地產(chǎn)，由于采用的是成本模式，所以轉(zhuǎn)換后的帳面價值=轉(zhuǎn)換前的帳面價值（要確認先前已經(jīng)提的折舊或者減值）。5.處置 公允模式：將原先記入“公

16、允價值變動損益、資本公積”的轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，將投資性房地產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本” 成本模式：將提的折舊或者攤銷和帳面余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”。 收到的租金和處置款都入“其他業(yè)務(wù)收入”。 6.本章雖然內(nèi)容簡單，但考點甚多。不出意外的話，會結(jié)合固定資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組來個計算處理題，必須熟練掌握基本的知識點。 第八章 資產(chǎn)減值 1.非常重要，是新增內(nèi)容 2.范圍 p151 3.方法 資產(chǎn)的可收回金額與帳面價值想比較，誰低選誰 資產(chǎn)的可收回金額按照以下兩者較高確定： 公允價值處置費用 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的“現(xiàn)值”：期望值和現(xiàn)值的計算要明白，這兩部分也比較簡單。 4.帳務(wù)處理

17、借：資產(chǎn)減值損失 貸：*減值準備 5.資產(chǎn)組 重點掌握 指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，起產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基本上“獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組”。 總部資產(chǎn)能夠合理的分攤到資產(chǎn)組，先抵減商譽，然后按照各自的比率（除去商譽）分攤資產(chǎn)減值?？偛抠Y產(chǎn)不能合理的分攤到資產(chǎn)組的，首先不考慮總部資產(chǎn)，比較資產(chǎn)組的帳面價值和可收回金額，按照前述原則處理。其次，分配減值到各資產(chǎn)組；最后，比較資產(chǎn)組組合的帳面價值和可收回金額?？梢匀プ鱿聲系念}目，感受下。 6.商譽的減值。適當關(guān)注下，不重要。7.重點是資產(chǎn)組減值的確認和會計處理。分攤資產(chǎn)減值后的資產(chǎn)的帳面價值不得低于以下三方面的較高： 1.0 2.公允價值-處置費用

18、3.預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 后面兩項可以理解為資產(chǎn)的可收回金額。第九章 負債 1.短期借款 是指向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的在一年以下的借款。提利息不再經(jīng)過“預(yù)提費用”而是“應(yīng)付利息” 2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 可以比照金融資產(chǎn)那章的相關(guān)處理。 3.應(yīng)付票據(jù) 區(qū)別是否帶息。4.應(yīng)付帳款及預(yù)收 主要關(guān)注列報的問題（也就是審計里的重分類）5.職工薪酬 包括各種貨幣性和非貨幣性的工資、福利等，不包括辭退福利（管理費用） 計量： 資本化：計入成本的包括應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的、與建造固定資產(chǎn)或者開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的職工薪酬 費用化：除資本化以外的都予以費用化，直接記入當期損

19、益。 貨幣性職工薪酬：國家有標準的，按照標準來；沒有標準的，按照經(jīng)驗和自身的狀況決定。非貨幣性職工薪酬：本章的重點。以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工的薪酬的，以“該產(chǎn)品的公允價值計量”，所以要確認收入、接轉(zhuǎn)成本；如果是以外購的商品作為職工薪酬的，由于購買商品的價款是從市場上買近的，市場價格可以認為是公允的，不確認收入，但要將已抵扣的進項轉(zhuǎn)出。不論是商品還是產(chǎn)品，先通過“應(yīng)付職工薪酬”歸集。 自產(chǎn)產(chǎn)品當作職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-銷項 外購商品作為職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-進項轉(zhuǎn)出將擁有的資產(chǎn)無償提供的職工使用，或者為員

20、工租賃住房供員工無償使用等，按照受益對象，分別記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。辭退福利 直接費用化（管理費用），不需要按照受益的對象進行分配。書上的例題比較簡單，明白其中的道理就可以了6.應(yīng)交稅費 關(guān)注委托加工收回消費稅的核算，直接銷售的或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，記入成本；連續(xù)生產(chǎn)的，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”進行抵扣，這里的處理是按照稅法的要求作的。交納的資源稅是記入成本的；交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅直接入“管理費用”；交納的土地增值稅，兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。7.應(yīng)付股利 董事會批準的現(xiàn)金股利分配方案，不做會計處理，需要披露。股東會批準的現(xiàn)金

21、股利分配方案，需要做會計處理。借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)付股利 .這里要關(guān)注是否由最高權(quán)利機構(gòu)批準的。 8.其他應(yīng)付款 注意一下，售后回購業(yè)務(wù)（假定回購價不公允），收到的款項（不含增值稅），通過本科目核算。 9.長期借款 是指一年以上的各種借款（不含1年），資產(chǎn)負債表日按照攤余成本和實際利率計算利息費用。 10.應(yīng)付債券 重點 一般公司債券：發(fā)行費用先行從溢價和凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息中扣減，差額入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整按照實際利率法進行攤銷。一次還本付息的，提的利息入“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”，這里的利息是個累計數(shù)到最后再支付的；分次付息的，入“應(yīng)付利息”。 可轉(zhuǎn)換公司債券：發(fā)行費用比照

22、一般公司債券的處理。在初始計量時按照負債成分和權(quán)益成分進行分拆，負債成分的確認為應(yīng)付債券；權(quán)益成本的確認資本公積。考試中應(yīng)直接給定市場利率和相關(guān)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)等，只要會計算就可以了。 借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整，可能在貸方）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積（可能在借方）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股份看清楚題目中的要求：是按照債券的“面值”轉(zhuǎn)還是按照“帳面價值”轉(zhuǎn)，由于不同的要求，轉(zhuǎn)換的股數(shù)不一樣，因而得出的結(jié)果不同，所以一定要看清楚題目的要求。轉(zhuǎn)換的時候，資本公積和利息調(diào)整也按照比率一并接轉(zhuǎn)，差額入資本公積。 11.長期應(yīng)付款。不重要，了解下。第十章

23、所有者權(quán)益 1. 實收資本。關(guān)注實際收到的款項大于投資者應(yīng)出資的份額，入“資本公積股本溢價”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股份，所以考試中不會出現(xiàn)借方差額的問題。關(guān)注回購股份的處理，首先按照實際支付的款項，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積盈余公積未分配利潤。 2. 資本公積。關(guān)注轉(zhuǎn)贈資本的處理。轉(zhuǎn)增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉(zhuǎn)增前”公司注冊資本的25%. 3. 留存收益。包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。 法定盈余公積按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計達到公司注冊資本

24、的50%的時候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據(jù)股東大會的決議提取。 盈余公積的用途主要是彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。未分配利潤 是留到以后年度分配的結(jié)存利潤。當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度的虧損的時候，不需要做專門的帳務(wù)處理。因為當年發(fā)生的虧損已經(jīng)轉(zhuǎn)到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補虧損的，可以抵減應(yīng)納稅所得額；以稅后利潤彌補虧損的，不能抵減。 4. 本章屬于非重點章節(jié)，關(guān)注回購股份的會計處理和資本公積的核算?？荚囍兄饕钥陀^題的形式出現(xiàn) 第十一章 收入、費用和利潤 1. 收入：企業(yè)在“日?！被顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟例如

25、總流入。因強調(diào)是日?；顒樱浴胺侨粘！钡幕顒樱荒艽_認為企業(yè)的收入，比如出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，而要入“營業(yè)外收入”。銷售商品收入的確認條件“同時符合”五個條件才能確認收入： a：將所有者上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨房 b：企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制 c：收入的金額能夠可靠的計量 d：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)e：發(fā)生的成本能夠可靠的計量涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價法入帳，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財務(wù)費用（看題目的要求計算現(xiàn)金折扣的時候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。涉及到銷售折讓的，沖

26、減“發(fā)生折讓當期”的收入（資產(chǎn)負債表日后事項除外）。涉及到銷售退回的，沖減“退回當期”的收入（資產(chǎn)負債表日后事項除外）和成本等科目。代銷商品：一般在收到代銷清單時候確認收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時候，不能退貨等條件，這時實際上已經(jīng)把主要的風險和報酬轉(zhuǎn)移掉了，所以在受托方收到商品的時候就要確認收入，而不是以代銷清單為依據(jù)。發(fā)生的手續(xù)費沖減“銷售費用”，而不是沖減“收入”。 分期收款銷售商品：事實上具有了融資的性質(zhì)，按照長期應(yīng)收款的期初帳面價值和實際利率確認的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。未確認融資費用可能在貸方也可能在借方。附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計退貨發(fā)生的金額，在發(fā)

27、出商品的時候確認收入；如果不能合理估計，則要等到退貨期滿后才確認收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應(yīng)按照“扣除包退”后的金額確認收入。售后回購 如果表明回購價是公允的，按照正常的銷售去確認收入；如果不能表明回購價是公允的，則不能確認收入，而是確認一項負債（其他應(yīng)付款），回購價和售價的差額，在回購期間內(nèi)應(yīng)當按照直線法提財務(wù)費用。書上沒有出現(xiàn)回購價x95%很可能 95%x50%可能 50%x5%極小可能 小于等于5%以下的4.預(yù)計負債的確認 “或有事項”符合一定條件可以確認預(yù)計負債最佳估計數(shù) 存在連續(xù)的范圍，取中間值不存在連續(xù)的范圍，按照各種可能發(fā)生的結(jié)果和概率決定在資產(chǎn)負債

28、表日對最佳估計數(shù)進行復(fù)核，如果有更適合的，應(yīng)當調(diào)整為最適合的數(shù)字。可獲得補償?shù)奶幚?以確認預(yù)計負債為前提，且在基本確定收到的情況下才確認，且不能超過預(yù)計負債的金額。在資產(chǎn)負債表中分別以“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計負債”披露，在利潤表中合并反應(yīng)“營業(yè)支出”。5.具體運用未決訴訟：記入營業(yè)外支出，相關(guān)的訴訟費記入管理費用。看清題目中的條件，賠償?shù)慕痤~是否含有訴訟費債務(wù)擔保：符合條件的確認預(yù)計負債，不符合條件的，予以披露。產(chǎn)品質(zhì)量保證：根據(jù)發(fā)生的概率確認。實際發(fā)生的，沖預(yù)計負債。虧損合同：待執(zhí)行合同不屬于虧損合同，當其變?yōu)樘潛p合同的時候，才確認。合同有標的資產(chǎn)的：不需要確認預(yù)計負債，確認相關(guān)的資產(chǎn)減值損失

29、，如果虧損超過了減值，超過部分確認預(yù)計負債。合同無標的資產(chǎn)的：確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。重組義務(wù)：了解6. 列報 與其他負債區(qū)別，單獨反映。7. 披露：或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。經(jīng)濟利益流出不確定性的說明?；蛴胸搨A(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因。第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 1.本章的內(nèi)容比較簡單，書上的例題有點問題，不必太過于在意。2.區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ，掌握貨幣性資

30、產(chǎn)的定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以“固定或者可以確定的金額收取的資產(chǎn)”包括現(xiàn)金、銀行存款、準備持有至到期投資等。貨幣性以外的資產(chǎn)就屬于非貨幣性資產(chǎn)。3.確定方法 補價/最大的公允價25%，算是非貨幣性交易，大于或等于都不是。4.原則具有商業(yè)實質(zhì) 換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-收到的補價+支付的銷項-抵扣的進項，并確認相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。不具有商業(yè)實質(zhì)，把上面的公允價值換成帳面價值就可以了，由于采用的是帳面，所以沒有損益。涉及到多項換入資產(chǎn)價值的確定，區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，按照換入資產(chǎn)單項價值占換入總價值的比率進行分配。5.換出材料和商品的，入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”，并

31、接轉(zhuǎn)相關(guān)成本；換出為固定資產(chǎn)的，先入“清理”，然后入“營業(yè)外收支”，換出為無形資產(chǎn)的，按照帳面價值予以轉(zhuǎn)銷，差額入“營業(yè)外收支”，換出為投資性的資產(chǎn)的，入“投資收益”。這點在債務(wù)重組中也一樣。第十五章 債務(wù)重組1. 定義 是在債務(wù)人發(fā)生“財務(wù)困難”的情況下，債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前期條件2. 方式 資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件（減少本金、降低利率等）、混合方式3. 會計處理資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償，債務(wù)人借：應(yīng)付帳款 貸：現(xiàn)金 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人 借：現(xiàn)金 壞帳準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差

32、額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)人 借：應(yīng)付帳款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 存貨跌價準備 應(yīng)交稅金銷項 貸：庫存商品 銀行存款（相關(guān)的雜費） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債券人 借：存貨（公允價值） 應(yīng)交稅費進項 壞帳準備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，這里可能要確認兩次損益，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（公允價值和帳面價值的差）和債務(wù)重組利得，兩個損益要分開寫。（固定資產(chǎn)的先入清理，然后接轉(zhuǎn)；無形資產(chǎn)直接沖銷；投資類的入投資收益） 債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本債務(wù)人 借：應(yīng)付帳款 貸：股本/實收資本（面值） 資本公積（公允價值和面值的差） 營業(yè)外收入債務(wù)重組

33、利得 債權(quán)人 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 壞帳準備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收帳款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 修改其他債務(wù)條件的：不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人將重組后的應(yīng)付款項的帳面價值和重組前應(yīng)付款項帳面價值的差額記入營業(yè)外收入。債權(quán)人比照債務(wù)人的處理附有或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人重組后的帳面價值包括或有支出（預(yù)計負債），如果將來未實際發(fā)生此項或有支出，應(yīng)將確認的預(yù)計負債記入營業(yè)外收入；而債權(quán)人不包括或有收益，二者的依據(jù)都是謹慎性原則?；旌戏绞?首先考慮現(xiàn)金償還的部分，然后再考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的部分。注意下：如果債務(wù)人以多項資產(chǎn)償還債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按照各項資產(chǎn)的公允價值入

34、帳，而不是按照單項資產(chǎn)占總公允價值的比率去分配，這一點與非貨幣資產(chǎn)交易不同。4. 新準則對本章的影響很大，本章的內(nèi)容也比較重要，與非貨幣性交換、固定資產(chǎn)章節(jié)結(jié)合出題的可能性很大，熟練掌握各個方式債務(wù)重組的會計處理（債權(quán)人和債務(wù)人都要會） 第十六章 政府補助1. 定義 企業(yè)從政府無償獲得資產(chǎn)，但不包括政府作為投資者投入的資本2. 形式 財政撥款、財政貼息、稅收返還（不包括出口退還的增值稅）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（如土地使用權(quán)等）3. 會計處理收益相關(guān)的政府補助 用于補償以后發(fā)生的費用或者損失的，應(yīng)予以遞延，即先入“遞延收益”，然后在費用或者損失發(fā)生的當年（月）再確認“營業(yè)外收入”；用于補償已經(jīng)發(fā)

35、生的費用或者損失的，直接入當期的“營業(yè)外收入”資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 不能在當期全額確認收入，隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益，即首先確認“遞延收益”，然后按照資產(chǎn)的使用壽命平均分配，記入當期的“營業(yè)外收入”。如果相關(guān)資產(chǎn)提前被處置，將尚未分攤的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入處置當期的收益，不在予以遞延。4. 政府無償向企業(yè)劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，按照實際取得資產(chǎn)時的公允價值計量，沒有公允價值的按照市場價格計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。5. 企業(yè)取得無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)，再確認遞延收益的同時，確認固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，然后平均分攤收益。以名義計量的政府補助，在取得時直接入當期的收益。6.

36、 本章按照考試大綱的要求屬于“僅做一般性了解的內(nèi)容”，不重要?？陀^題的概率應(yīng)該是小于等于1題或者不出。第十七章 借款費用1. 范圍：借款利息、債券發(fā)行折價或者溢價的“攤銷”、輔助費用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，權(quán)益性的融資費用不在此范圍2. 借款的范圍包括專門借款和一般借款3. 符合資本化條件的資產(chǎn)主要包括需要經(jīng)過較長時間生產(chǎn)機器設(shè)備或者房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，較長時間是1年以上（含1年）。4. 借款費用資本化開始的時點：“同時符合”下面三個條件資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付了現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔“帶息”債務(wù)。借款費用已經(jīng)發(fā)生： 已經(jīng)占用了一般借款或者專門借款的借款費用為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用

37、狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 指資產(chǎn)的建造活動已經(jīng)開始5. 借款費用暫停資本化 發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（注意這個條件是很苛刻的），如果不同時符合兩個條件，仍然可以資本化。6. 借款費用停止資本化 ，達到“預(yù)定可使用狀態(tài)”或者“可銷售狀態(tài)”就要停止資本化7. 專門借款資本化的處理，在“可資本化”的期間，按照利息支出-利息收入的金額確定，專門借款的借款費用計算比較簡單。8. 一般借款資本化的處理，在“可資本化”的期間，按照利息支出-利息收入的金額確定，如果占用了“兩筆以上”的借款需要“重新計算”一般借款的資本化率。從本質(zhì)上說，借款費用可以這樣理解，匯總每筆借款

38、在資本化期間發(fā)生的利息然后減去收到的利息就是資本化的金額。書上的累計支出加權(quán)平均數(shù)計算起來比較煩瑣，也容易出錯?？梢园凑障铝蟹椒ㄟM行簡單計算（其結(jié)果是一樣的）、計算一般借款費用發(fā)生的利息收入、 計算“每筆資產(chǎn)支出”在“資本化”期間產(chǎn)生的利息支出、匯總利息支出、利息支出-利息收入=可資本化的金額這個計算方法是我自己想到的，只要理解了，做任何類似的題目都沒問題。9. 輔助費用 達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前的，資本化；除此之外，費用化。如果費用很小，也可以直接費用化。10. 外幣專門借款匯兌差額 本金和利息發(fā)生的匯兌差額都要資本化的。外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理，在第二十一章介紹。11. 本章的內(nèi)容

39、比較重要，尤其是一般借款資本化金額的確定和外幣借款匯兌差額的計算。這里最容易和外幣業(yè)務(wù)結(jié)合，因為單一的出題，考點太分散。去年就出了個外幣業(yè)務(wù)的計算題，但因為借款費用跟新準則沖突太大，沒好意思結(jié)合出。今年可不一定。我們要保持高度的警惕，呵呵。 第十八章 股份支付1. 定義 是企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的義務(wù)2. 環(huán)節(jié) 授予 可行權(quán) 行權(quán) 出售3. 類型 權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付4. 會計處理權(quán)益結(jié)算的股份支付 以股份支付授予的權(quán)益工具或者換取的服務(wù)的公允價值計量，確認一項成本（或者費用），同時記入資本公積現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等待

40、期的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)情況的“最佳估計數(shù)”為基礎(chǔ)，按照承擔負債的公允價值，記入相關(guān)成本或者費用，同時記入負債。在計算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。第十九章 所得稅 1. 所得稅概述：所得稅是在一定期間內(nèi)收入扣除成本費用后按照一定比率向國家交納的一種稅收，是企業(yè)的一項負擔2. 所得稅與應(yīng)交所得稅：由于在2007年以前絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此所得稅費用與應(yīng)交所得稅在數(shù)字上是一樣的，這就造成了一種局面：即所得稅費用=應(yīng)交所得稅。新準則規(guī)定了所得稅只能采用債務(wù)法，根據(jù)配比原則，一項收入要緊隨著一項費用予以配比，這樣才符合會計信息質(zhì)量

41、要求。所以二者在數(shù)字上并不完全一樣3. 所得稅會計，是用來調(diào)整所得稅跟應(yīng)交所得稅之間差異的會計處理辦法（我是這么理解的），也就是調(diào)整會計跟稅法之間的差異，用來協(xié)調(diào)二者，使“所得稅費用”達到配比的原則 4. 差異的分類 暫時性差異和永久性差異暫時性差異：在未來和以后期間可以轉(zhuǎn)回這一項差異。比如提的存貨跌價準備，在提的當期稅法不認，所以要增加“應(yīng)納稅所得額”，在未來處置這樣資產(chǎn)時，由于前期已經(jīng)對跌價準備增加了應(yīng)納稅所得額，所以在處置的時候稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額。永久性差異：在未來和以后期間不能轉(zhuǎn)回這一項差異。比如國債利息收入，稅法規(guī)定是免稅的，在什么時候都不記如應(yīng)納稅所得額。5. 計稅基礎(chǔ)

42、顧名思義就是計算“應(yīng)交所得稅”時以什么為基礎(chǔ)。這里需要有所得稅法相關(guān)知識為鋪墊，比如應(yīng)收帳款在計算應(yīng)交所得稅的時候要以什么為基礎(chǔ)呢？是帳面價值還是歷史成本還是其他？如果這里不明白，一定要去看稅法的相關(guān)規(guī)定，這里只要明白了，后面的都簡單。6. 暫時性差異 可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異 就是說在計算“未來”應(yīng)交所得稅的時候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項差異“在當期”形成一項資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)（借方），在未來減少，相應(yīng)的在“當期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅按時性差異 就是說在計算“未來”應(yīng)交所得稅的時候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項差異“在當期”形成一項負債，

43、即遞延所得稅負債（貸方），在未來增加，相應(yīng)的在“當期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額7. 暫時性差異的轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的意思就是“處置該項資產(chǎn)或負債”的時候“這部分差異”應(yīng)該“怎么辦”可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生可抵扣暫時性差異的時候確認了一項遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅貸方）應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異的時候確認了一項遞延所得稅負債，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅借方）8. 稅率變動的影響如果在發(fā)生此項差異的時候確認遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），而以后年度所得稅的稅率發(fā)生了變動，這說明以前確認是遞延所得稅資產(chǎn)（或

44、負債）的金額不準確，需要按照“現(xiàn)在的稅率”進行調(diào)整。具體來說，如果稅率提高了，應(yīng)該增加遞延所得稅資產(chǎn)或者負債；如果稅率低了，相反的做法。由于稅率是在“當期才發(fā)生的變動”，所以調(diào)整的金額應(yīng)該全部計到“當期”，即不追溯調(diào)整。9. 永久性差異 不管如何，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點。10. 資產(chǎn)確認遞延所得稅 帳面價值計稅基礎(chǔ)，需要確認遞延所得稅負債。負債類科目的確認正好相反。11. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計算的過程中可以這么做，先計算出應(yīng)交所得稅的金額，由于確認或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資

45、產(chǎn)（負債），再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計算出所得稅費用的金額。 借：所得稅費用（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn)（確認） 貸：應(yīng)交所得稅（先計算） 遞延所得稅負債（確認）12. 特殊考慮 某些情況下，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費用，而是權(quán)益類項目。比如，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值變動，這是需要記住的。還有，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認遞延所得稅的，只有在有嚴格的條件下，才確認（比如，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損）。前者考試的時候需要關(guān)注下，后者一般不會出現(xiàn)。13. 結(jié)合一個題目。比如某企業(yè)2008年度利潤總額為100萬，提了減值準備共10萬（假設(shè)稅法均不允許）。國債利息1萬。會

46、計折舊為10萬，稅法折舊為12萬。計算本年的遞延所得稅和所得稅費用，假設(shè)稅率為25%.應(yīng)交所得稅=（100+10-1-2）*0.25=26.75萬遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.25=2.5萬遞延所得稅負債=（12-10）*0.2.5=0.5萬所以所得稅費用=26.75+0.5-2.5=24.75萬通過這個分錄更為直觀 借：所得稅費用24.75（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸：應(yīng)交所得稅 24.25 遞延所得稅負債 0.5 延伸一下，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準備為10萬，本年會計折舊為10萬，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%（非預(yù)期稅率）。無其他事

47、項，計算本年的所得稅費用和遞延所得稅. 應(yīng)交所得稅=（100+10-2）*18=19.44萬. 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=2.5萬，期末余額=（2.5/0.25+10）*0.18=3.6萬（2.5/0.25是還原可抵扣時間性差異，下同）所以本期發(fā)生額=3.6-2.5=1.1萬. 遞延所得稅負債期初余額=0.5萬，期末余額=（0.5/0.25+2）*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.5=0.22萬. 所得稅費用=19.44+0.22-1.1=18.56萬. 借：所得稅費用18.56（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn) 1.1 貸：應(yīng)交稅費所得稅 19.44 遞延所得稅負債 0.2214. 本章的內(nèi)容非常重要，但難度并不高，感覺到難是因為所得稅法的基礎(chǔ)有點薄弱，學習本章需要稅法的基礎(chǔ)，如果所得稅法懂了，其實并不難。所得稅法貫穿整個