NO-8 審計(jì)抽樣

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)主講老師：張艷主講老師：張艷湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系第八章 審計(jì)抽樣內(nèi)容概要：內(nèi)容概要： 第第1節(jié)節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 第第2節(jié)節(jié) 審計(jì)抽樣過程審計(jì)抽樣過程 第第3節(jié)節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 第第4節(jié)節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目的選擇方法一、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目的選擇方法 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，具體包括：適當(dāng)方法，具體包括： （1 1）選取全部項(xiàng)目）選取全部項(xiàng)目 （

2、2 2）選取特定項(xiàng)目）選取特定項(xiàng)目 （3 3）審計(jì)抽樣）審計(jì)抽樣（一）選取全部項(xiàng)目（一）選取全部項(xiàng)目 通常存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試： 1總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。 2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。 對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試適合控制測(cè)試。（二）選取特定項(xiàng)目（二）選取特定項(xiàng)目 1、選取特定項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 2、選取的特定項(xiàng)目可能包括： （1

3、）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； （2）超過某一金額的全部項(xiàng)目； （3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 3、選取特定項(xiàng)目不同于審計(jì)抽樣 不同點(diǎn)在于：并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 選取特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不符合審計(jì)人員選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有機(jī)會(huì)被選取，因此，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。 4、當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即對(duì)剩余項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，包括實(shí)施分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 。 （三）審計(jì)抽樣（三）審計(jì)抽樣 1 1、定義：、定

4、義：審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。通過獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體總體結(jié)論。 2 2、審計(jì)抽樣的三個(gè)特征：、審計(jì)抽樣的三個(gè)特征： （1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； （3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 3 3、審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但它并非對(duì)這些測(cè)試中的所有技術(shù)方法都適用。一般來說，審計(jì)抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中審計(jì)抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛

5、運(yùn)用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序可以廣泛運(yùn)用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。三種選取測(cè)試項(xiàng)目的方法之間的邏輯關(guān)系圖三種選取測(cè)試項(xiàng)目的方法之間的邏輯關(guān)系圖二、審計(jì)抽樣的種類二、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 1 1、統(tǒng)計(jì)抽樣：、統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)具備下列特征的抽樣方法（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣。 統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)： （1）能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn) 這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別 （2）有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)

6、樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以 及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 統(tǒng)計(jì)抽樣的要求：統(tǒng)計(jì)抽樣的要求： （1）統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能； （2）統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求。 2 2、非統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣 又分為任意抽樣任意抽樣和判斷抽樣判斷抽樣。 （1 1）任意抽樣：）任意抽樣：任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查。 簡(jiǎn)便，但由于樣本選取任意、盲目，缺乏科學(xué)依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量缺乏保證，因此，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)減少這種方法的使用。 （2 2）判斷抽樣：）判斷抽樣：即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便、靈活，適

7、用范圍廣。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：純粹依靠審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，是不可能保證審計(jì)抽樣對(duì)象、時(shí)期和范圍的科學(xué)性，抽樣風(fēng)險(xiǎn)難控制。若審計(jì)人員的能力較差，采用判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。 注意：（1）二者均需要審計(jì)師的專業(yè)判斷； (2)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較3、兩種抽樣的選用：、兩種抽樣的選用：u統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。u不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇，因?yàn)槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及的是審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。u不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性u(píng)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)樣本的錯(cuò)誤所作的適當(dāng)

8、反映 （二）屬性抽樣與變量抽樣（二）屬性抽樣與變量抽樣 1、屬性抽樣、屬性抽樣u指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。u目標(biāo)：估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）目標(biāo)：估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)） 2、變量抽樣、變量抽樣u指用來估計(jì)總體金額總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。u目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。3、雙重目的抽樣、雙重目的抽樣u在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)

9、試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。4、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法、屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用方法u 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、停抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；u 在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常可采用均值估計(jì)抽樣、差在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通?？刹捎镁倒烙?jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣方法。 屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工

10、作的影響（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1 1、定義：、定義：直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。（類似于檢查風(fēng)險(xiǎn)） 2 2、分類：、分類： （1）影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 （2）影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可能使審計(jì)人員增加不必要的審計(jì)程序。 3 3、表現(xiàn)形式：、表現(xiàn)形式： （1 1）在控制測(cè)試中：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)）在控制測(cè)試中：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高

11、于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) （2 2）在實(shí)質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)）在實(shí)質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn) 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1 1、定義：、定義：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。 2 2、可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：、可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原

12、因包括下列情況： （1）審計(jì)人員選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。 （2）審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。 （3）審計(jì)人員選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。 （4）審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。 （5）其他原因。在有些情況下，即使對(duì)總體中的所有項(xiàng)目實(shí)施檢查，審計(jì)程序也可能無效。 （三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1 1、對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn) 只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在 無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，審計(jì)人員都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2 2、對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

13、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。 雖然在任何一種抽樣方法中審計(jì)人員都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)對(duì)審計(jì)人員實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)抽樣過程審計(jì)抽樣過程一、樣本設(shè)計(jì)一、樣本設(shè)計(jì) （一）（一）考慮審計(jì)程序的目的審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性抽樣總體的屬性 （二）定義總體（二）定義總體 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性適當(dāng)性和完整性完整性。 u適當(dāng)性：適當(dāng)性：總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括

14、適合于測(cè)試的方向。例如例如：對(duì)應(yīng)付賬款高估/低估的測(cè)試，需定義不同的抽樣總體。u完整性：完整性：從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性 （三）分層（三）分層 分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。例如例如：應(yīng)收賬款函證時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款按余額大小分層 對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。 （四）確定樣本規(guī)模（四）確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。樣本規(guī)模是指從總體

15、中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的因素包括：影響樣本規(guī)模的因素包括： 影響因素影響因素控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性-總體變異性總體變異性同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小影響很小 指審計(jì)人員能夠容指審計(jì)人員能夠

16、容忍的最大誤差忍的最大誤差 指審計(jì)人員預(yù)期在審指審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差 指總體的某一特征（如金額）指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度在各項(xiàng)目之間的差異程度 二、樣本選取二、樣本選?。ㄒ唬┛傮w要求（一）總體要求 要求審計(jì)人員選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。（二）樣本選取的基本方法（二）樣本選取的基本方法 1使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)數(shù)選樣） （1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。 2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣（等距選樣） 是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象

17、總體中等距離地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下： 選樣間距 = 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 3.隨意選樣隨意選樣（任意選樣） 指審計(jì)人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計(jì)人員不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。 4.其他選樣方法其他選樣方法 如整群選樣和判斷選樣 例題例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年度：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年度001號(hào)至號(hào)至300號(hào)付款憑證進(jìn)行抽樣，決定號(hào)付款憑證進(jìn)行抽樣，決定抽取抽取5張憑證。張憑證。（1）如果采用隨機(jī)數(shù)表法抽樣，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：）如果采用隨機(jī)數(shù)表法抽樣，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下： 1 2 3 4 51 35685 83592 58226 25238 36242n60999

18、 80089 14819 48602 02713n34453 32555 84189 90021 83512n16530 61372 14135 21086 58168n42818 32222 42361 47859 42990 假設(shè)付款憑證號(hào)與表中后三位建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開假設(shè)付款憑證號(hào)與表中后三位建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開始選號(hào)，順序是從左開始，從上到下，那么選出的始選號(hào)，順序是從左開始，從上到下，那么選出的5張憑證號(hào)應(yīng)是哪張憑證號(hào)應(yīng)是哪些？些？（2）如果用系統(tǒng)抽樣法，從）如果用系統(tǒng)抽樣法，從003號(hào)開始，從小到大選號(hào)，那么選出的號(hào)開始，從小到大選號(hào)，那么選出的號(hào)碼應(yīng)是哪

19、些？號(hào)碼應(yīng)是哪些？三、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序三、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 審計(jì)人員通常對(duì)每一樣本項(xiàng)目實(shí)施適合于特定審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。 目的：旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差 四、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)四、樣本結(jié)果評(píng)價(jià) （一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。 2、如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同特征，則應(yīng)將這些共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)。 3、分析所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因

20、及其他相關(guān)審計(jì)工作的影響，進(jìn)行定性分析，如異常誤差如異常誤差。（二）推斷總體誤差（二）推斷總體誤差 1、控制測(cè)試中 注冊(cè)會(huì)汁師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率，樣本偏差率樣本偏差率是審計(jì)人員對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。 2、細(xì)節(jié)測(cè)試中 審計(jì)人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。 （三）形成審計(jì)結(jié)論（三）形成審計(jì)結(jié)論 1 1、控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)、控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 將估計(jì)的總體偏差率與可容忍偏差率比較估計(jì)的總體偏差率與可容忍偏差率比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍或者追加審計(jì)程序。

21、 2 2、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 首先，首先，審計(jì)人員必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。 然后，然后，將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較相比較，從而考慮是否接受總體、是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍等第第3 3節(jié)節(jié) 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常使用的抽樣方法有實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常使用的抽樣方法有三種：三種： （1 1）固定樣本量抽樣）固定樣本量抽樣 （2 2）停走抽樣）停走抽樣 （3 3）發(fā)現(xiàn)抽樣）發(fā)現(xiàn)抽樣

22、 連續(xù)性抽樣連續(xù)性抽樣一、固定樣本量抽樣介紹一、固定樣本量抽樣介紹 （一）確定測(cè)試目標(biāo) （二）定義“誤差” （三）定義審計(jì)對(duì)象總體 （四）確定樣本規(guī)模 確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 確定精確度 確定可靠程度 確定樣本數(shù)量 （五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 （六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果舉例：舉例： （一）確定測(cè)試目標(biāo)（一）確定測(cè)試目標(biāo) 審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)審計(jì)人員將要測(cè)試的內(nèi)控是：企業(yè)支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。假設(shè)審計(jì)人員將要測(cè)試的內(nèi)控是：企業(yè)是否只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)

23、票相核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付采購貨款?？刂剖欠裰挥性趯Ⅱ?yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付采購貨款。控制測(cè)試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶確定測(cè)試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 （二）定義（二）定義“誤差誤差” 對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為“誤差誤差”： （1）未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；）未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； （2）發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；）發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻

24、屬于其他發(fā)票； （3）發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。）發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 （三）定義審計(jì)對(duì)象總體（三）定義審計(jì)對(duì)象總體 假如企業(yè)對(duì)每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，每張憑單上要附有驗(yàn)收假如企業(yè)對(duì)每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，每張憑單上要附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個(gè)別的憑單。若此項(xiàng)測(cè)試是期中執(zhí)行的，則報(bào)告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個(gè)別的憑單。若此項(xiàng)測(cè)試是期中執(zhí)行的，則假設(shè)審計(jì)對(duì)象總體包括審計(jì)年度前假設(shè)審計(jì)對(duì)象總體包括審計(jì)年度前10個(gè)月內(nèi)購買原材料的個(gè)月內(nèi)購買原材料的X X張憑單。張憑單。 （四）確定樣本規(guī)模（四）確定樣本規(guī)模 1影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素 在

25、控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下： （1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試是將信賴過度風(fēng)）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試是將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試則可以將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為，特別重要的測(cè)試則可以將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為5%。審。審計(jì)人員通常對(duì)所有控制測(cè)試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，計(jì)人員通常對(duì)所有控制測(cè)試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制有效性分別確然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。定其可容忍偏差率。 （2

26、）可容忍偏差率。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常認(rèn)為，當(dāng)計(jì)劃評(píng)估的控）可容忍偏差率。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常認(rèn)為，當(dāng)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性很高時(shí)，可容忍偏差率為制有效性很高時(shí)，可容忍偏差率為3%7%；但不得高于；但不得高于20%，超過，超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，審計(jì)人員不需進(jìn)行控制測(cè)試。時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，審計(jì)人員不需進(jìn)行控制測(cè)試。 （3）預(yù)計(jì)總體偏差率。本例中，假定審計(jì)人員根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)）預(yù)計(jì)總體偏差率。本例中，假定審計(jì)人員根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)控制的初步了解，預(yù)計(jì)總體的偏差率為控制的初步了解，預(yù)計(jì)總體的偏差率為1.75%。 （4）總體規(guī)模。在本例中，采購支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而審計(jì)人員

27、認(rèn)）總體規(guī)模。在本例中，采購支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因而審計(jì)人員認(rèn)為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。 2.樣本規(guī)模的確定樣本規(guī)模的確定 （1）使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型中，樣）使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型中，樣本量的計(jì)算公式如下：本量的計(jì)算公式如下： 其中的分子其中的分子“可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”取決于特定的信賴過度取決于特定的信賴過度風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個(gè)數(shù)，它可在泊松分布表中查得。險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個(gè)數(shù)，它可在泊松分布表中查得。 （2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模）使用樣本量表確定

28、樣本規(guī)模 （五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序（五）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 如果在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，審計(jì)人員必須使用隨機(jī)數(shù)表如果在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，審計(jì)人員必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，因?yàn)檫@兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，因?yàn)檫@兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本樣本（六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 1計(jì)算總體偏差率計(jì)算總體偏差率 2考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 3考慮偏差的性質(zhì)和原因考慮偏差的性質(zhì)和原因 RnTR可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（）樣本量（ ）=可容忍偏差率（） (1)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣中對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣中對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 審計(jì)人員

29、通常使用表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)量化的抽樣風(fēng)險(xiǎn)被稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，它代表抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，用來對(duì)推斷的總體誤差進(jìn)行調(diào)整。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)審計(jì)人員對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃

30、評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。 (2)(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣中對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)非統(tǒng)計(jì)抽樣中對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。審計(jì)人員通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于大于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。審計(jì)人員也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果樣本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率，審計(jì)人員通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖低于但接近低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏

31、差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。審計(jì)人員則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。 二、連續(xù)性抽樣法二、連續(xù)性抽樣法 連續(xù)性抽樣法主要特點(diǎn)體現(xiàn)在，通過邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)樣本來減少抽查的工作量與費(fèi)用。這種方法適用于對(duì)預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的總體進(jìn)行檢查。采用固定樣本抽樣，若估計(jì)的總體錯(cuò)誤率高于實(shí)際水平，其結(jié)果是抽查了過多的樣本，降低了審計(jì)工作效率，連續(xù)性抽樣法可以較為有效地解決這一問題。 連續(xù)性抽樣法中，審計(jì)人員從預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率為零開始，根據(jù)“連續(xù)抽樣決策表”進(jìn)行樣本的抽檢和判斷，直到作出確定的抽查結(jié)論。 停停-走抽樣走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣就是按照預(yù)期總體誤差為0來查方案，審?fù)暌院笕绻_實(shí)是0就信賴這個(gè)內(nèi)部控制，如果不是0就不信賴內(nèi)部控制。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件。 第第4 4節(jié)節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容 u業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試/交易測(cè)試：側(cè)重于驗(yàn)證記入日記帳和過入總帳的各類業(yè)務(wù)u詳細(xì)的余額測(cè)