國際會計準(zhǔn)則（中文版）

1、國際會計準(zhǔn)則（中文版）國際會計準(zhǔn)則（中文版）international accounting standards chinese edition 目 錄71國際會計準(zhǔn)則第1號-會計政策的揭示 4國際會計準(zhǔn)則第2號-存貨 10國際會計準(zhǔn)則第3號-已失效 10國際會計準(zhǔn)則第4號-折舊會計 13國際會計準(zhǔn)則第5號-已失效 13國際會計準(zhǔn)則第6號-已失效 13國際會計準(zhǔn)則第7號-現(xiàn)金流量表 21國際會計準(zhǔn)則第8號-本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更 29國際會計準(zhǔn)則第9號-研究和開發(fā)費(fèi)用 35國際會計準(zhǔn)則第10號-或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項 39國際會計準(zhǔn)則第11號-建筑合同 46國際會計

2、準(zhǔn)則第12號-所得稅會計 53國際會計準(zhǔn)則第13號-已失效 54國際會計準(zhǔn)則第14號-按分部報告財務(wù)信息 58國際會計準(zhǔn)則第15號-反映價格變動影響的信息 61國際會計準(zhǔn)則第16號-不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 73國際會計準(zhǔn)則第17號-租賃會計 82國際會計準(zhǔn)則第18號-收入 89國際會計準(zhǔn)則第19號-退休金費(fèi)用 97國際會計準(zhǔn)則第20號-政府補(bǔ)助會計和對政府援助的揭示 103國際會計準(zhǔn)則第21號-外匯匯率變動的影響 111國際會計準(zhǔn)則第22號-企業(yè)合并 124國際會計準(zhǔn)則第23號-借款費(fèi)用 128國際會計準(zhǔn)則第24號-對關(guān)聯(lián)者的揭示 132國際會計準(zhǔn)則第25號-投資會計 140國際會計準(zhǔn)則第26號-

3、退休金計劃的會計和報告 147國際會計準(zhǔn)則第27號-合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計 152國際會計準(zhǔn)則第28號-對聯(lián)營企業(yè)投資的會計 156國際會計準(zhǔn)則第29號-在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告 161國際會計準(zhǔn)則第30號-銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息 171國際會計準(zhǔn)則第31號-合營中權(quán)益的財務(wù)報告 178國際會計準(zhǔn)則第32號-金融工具：揭示和呈報 197國際會計準(zhǔn)則第33號-每股收益 208國際會計準(zhǔn)則第34號-中期財務(wù)報告 216國際會計準(zhǔn)則第35號-中止經(jīng)營 223國際會計準(zhǔn)則第36號-資產(chǎn)減值 242國際會計準(zhǔn)則第37號-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 255國際會計準(zhǔn)則第38

4、號-無形資產(chǎn) 275國際會計準(zhǔn)則第39號-金融工具：確認(rèn)和計量 313國際會計準(zhǔn)則第40號-投資性房地產(chǎn) 325國際會計準(zhǔn)則第41號-農(nóng)業(yè) 國際會計準(zhǔn)則第1號-會計政策的揭示（1975年1月公布，1994年11月格式重排）范圍13在揭示編制和呈報財務(wù)報表所采用的所有重要會計政策時，應(yīng)該應(yīng)用本號準(zhǔn)則。2財務(wù)報表這一術(shù)語包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表、現(xiàn)金流量表以及標(biāo)明為財務(wù)報表一部分的附注、其他報表和說明材料。國際會計準(zhǔn)則適用于任何商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性企業(yè)的財務(wù)報表?；緯嫾俣?持續(xù)經(jīng)營、一致性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本的會計假定。當(dāng)財務(wù)報表遵守了基本會計假定時，就不需要對這些假定作出揭示。如果有某一條

5、基本會計假定未被遵守，則應(yīng)揭示這一事實及其原因。4在本號準(zhǔn)則中，將以下幾條確認(rèn)為基本會計假定： （1）持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)通常被看作是一個經(jīng)營中的實體，即在可預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營下去。這就是假定企業(yè)既沒有打算也沒有必要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營規(guī)模。（2）一致性。假定會計政策在各個期間都是一致的。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制。收入和費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，也就是說，收入和費(fèi)用應(yīng)在它們獲得或發(fā)生時（而不是在貨幣收入和付出時）加以確認(rèn)，并在與它們相關(guān)期間的財務(wù)報表中加以記錄。（影響按權(quán)責(zé)發(fā)生制將費(fèi)用與收入進(jìn)行配比的問題，不在本號準(zhǔn)則中涉及。）會計政策5審慎性、實質(zhì)重于形式和重要性應(yīng)該決定會計政策的選擇和應(yīng)用。6會計政策

6、包含了管理當(dāng)局在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使是針對同一題目，也有許多不同的會計政策可供使用；在企業(yè)的情況下，當(dāng)選擇和運(yùn)用那些最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策時，需要作出判斷。7管理當(dāng)局在選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬚吆途幹曝攧?wù)報表時，應(yīng)考慮下列三個方面：（1）審慎性。許多交易不可避免地存在著不確定性。在編制財務(wù)報表時，應(yīng)通過實施審慎性原則來確定這些不確定性。然而，審慎性并不意味著建立秘密或隱藏儲備金是合理的。（2）實質(zhì)重于形式。交易和其他事項應(yīng)按它們的實質(zhì)和財務(wù)現(xiàn)實而不只是按它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。（3）重要性。財務(wù)報表應(yīng)揭示對評價或決策足夠重要

7、的所有項目。8財務(wù)報表應(yīng)包括對所采用的所有重要會計政策作出的清晰和簡明的揭示。9對所采用的重要會計政策的揭示，應(yīng)成為財務(wù)報表不可分割的一部分。通常應(yīng)在同一位置中揭示這些政策。10財務(wù)報表必須清晰易懂。無論是在同一個國家還是在不同的國家，企業(yè)與企業(yè)之間編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計政策各有不同。因此，揭示財務(wù)報表所依據(jù)的重要會計政策是必要的，以便對財務(wù)報表作出恰當(dāng)?shù)睦斫?。對這些政策的揭示，應(yīng)該成為財務(wù)報表不可分割的一部分，并且應(yīng)將它們?nèi)吭谕晃恢弥杏枰越沂荆@樣會對報表使用者有所幫助。在任何情況下，都必須揭示所采用的處理方法，但是，揭示并不能糾正錯誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚怼?1財務(wù)報表向各方面的使用者，尤其

8、是向股東和債權(quán)人（現(xiàn)在的和潛在的）以及雇員提供信息。其他重要的使用者還包括供應(yīng)商、顧客、工會、財務(wù)分析員、統(tǒng)計人員、經(jīng)濟(jì)師以及稅務(wù)和管理機(jī)構(gòu)。12財務(wù)報表的使用者需要將財務(wù)報表作為進(jìn)行評估和財務(wù)決策所需要信息的一部分來源。在財務(wù)報表沒有對編制它們所采用的會計政策作出清晰的揭示之前，使用者就不可能對這些事項作出可靠的判斷。13由于在會計的許多方面采用了多種政策，使解釋財務(wù)報表的任務(wù)復(fù)雜化了。因為沒有一個單一的被接受的政策清單可供使用者參考，根據(jù)同樣的事項和情況，用目前可供采用的多種會計政策，可以產(chǎn)生一系列有重大不同的財務(wù)報表。14以下是存在著不同會計政策的一些領(lǐng)域的例子，因此，需要揭示所選擇的處

9、理方法：一般事項合并政策；外幣的兌換和換算，包括匯兌利得和損失的處理。全面的估價政策（例如歷史成本、一般購買力、重置價值）；資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項；租賃、分期付款交易和有關(guān)利息；稅項；長期合同；特許權(quán)；資產(chǎn)應(yīng)收帳款；存貨（庫存和在制品）和有關(guān)銷售成本；可折舊資產(chǎn)和折舊；生長中作物；為開發(fā)持有的土地和有關(guān)開發(fā)費(fèi)用；投資：附屬公司、聯(lián)營公司和其他投資；研究和開發(fā)費(fèi)；專利權(quán)和商標(biāo)；商譽(yù)；負(fù)債和準(zhǔn)備金保單；承諾事項和或有事項；退休金費(fèi)用和退休計劃；解職費(fèi)和多余人員津貼；利潤和損失確認(rèn)收入的方法；維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)和改良費(fèi)；處理不動產(chǎn)的利得和損失；儲備金會計，法定的或其他的包括盈余帳戶的直接借項和貸項。

10、15目前，會計政策尚未在所有的財務(wù)報表中得到正規(guī)和充分的揭示。即使在需要揭示會計政策的那些國家內(nèi)部和國家之間，有關(guān)揭示的表現(xiàn)形式、清晰程度和完整性也存在著相當(dāng)大的差別。在一套財務(wù)報表中，可能揭示了某些重要會計政策，而另一些重要政策可能未被揭示。即使是在要求揭示所有重要會計政策的國家，也不一定總是具有可以保證揭示方法統(tǒng)一性的指南。國際企業(yè)和國際金融的發(fā)展，增加了財務(wù)報表跨越國家界限、在更大程度上取得統(tǒng)一的必要性。16對資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表或者是其他報表中的項目所作的錯誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚?，既不可以通過對所使用會計政策的揭示來糾正，也不可以用附注或說明材料來糾正。生效日期17本號國際會計準(zhǔn)則，對

11、從1975年三月三日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。國際會計準(zhǔn)則第2號-存貨（1993年11月修訂）目標(biāo)本號準(zhǔn)則的目標(biāo)，是對歷史成本制度下存貨的會計處理作出規(guī)定。作為一項資產(chǎn)所要確認(rèn)并且需要結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)收入被確認(rèn)時為止的成本金額，是存貨會計的主要課題。本號準(zhǔn)則對成本的確定及其隨后費(fèi)用的確認(rèn)，包括其減記到可變現(xiàn)凈值等，提供實務(wù)方面的指導(dǎo)。此外，本號準(zhǔn)則還對費(fèi)用分配到存貨所采用的成本計算方法提供指導(dǎo)。范圍1本號準(zhǔn)則適用于按歷史成本制度編制的財務(wù)報表對存貨的會計處理，但不包括對如下項目的會計處理：（1）根據(jù)建筑合同所產(chǎn)生的在建工程，包括與此直接有關(guān)的勞務(wù)合同（見國際會計準(zhǔn)則第11號“建筑合同”）；

12、（2）金融工具；（3）諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品、林產(chǎn)品、礦產(chǎn)品之類的生產(chǎn)者存貨，在一定程度上它們是根據(jù)某些行業(yè)已經(jīng)良好建立的實務(wù)按可變現(xiàn)凈值加以計量的。2本號準(zhǔn)則替代于1975年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第2號“在歷史成本制度下對存貨的估價和呈報”。3第1（3）段所提到的存貨，在生產(chǎn)的某些階段是用可變現(xiàn)凈值加以計量的。例如，當(dāng)農(nóng)作物已經(jīng)取得豐收或礦產(chǎn)品已經(jīng)得到提煉并且根據(jù)遠(yuǎn)期合同或政府擔(dān)保銷售不成問題，或者當(dāng)存在著同類市場而可以忽視銷售失敗的風(fēng)險時，就會發(fā)生這種情況。這些存貨不屬于本號準(zhǔn)則的范圍。 定義4本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其規(guī)定的含義如下：存貨，是指：（1）在正常經(jīng)營過程為銷售而持有的資產(chǎn)；（2）為這

13、種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；（3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)?？勺円妰糁?，是指在正常經(jīng)營過程中估計銷售價格減去完工和銷售估計所需費(fèi)用后的凈額。5存貨包括為再售目的而購入和持有的貨物，例如包括由零售商購入并且為了再售而持有的商品，以及為了再售而持有的土地和其他不動產(chǎn)等。此外，存貨還包括企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完畢的制成品、正在生產(chǎn)的在制品和在生產(chǎn)過程中等待使用的材料和物料等。在提供勞務(wù)的情況下，存貨包括了如第16段所描述的勞務(wù)費(fèi)用，對此費(fèi)用企業(yè)尚未確認(rèn)有關(guān)的收入（見國際會計準(zhǔn)則第18號“收入”）。存貨的計量6存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值中的低者來加以計量。存貨的成本7存貨的成本

14、應(yīng)由使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的采購成本、加工成本和其他成本所組成。采購成本8存貨的采購成本由采購價格、進(jìn)口稅和其他稅（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。9采購成本可能還包括匯兌差異。這種差異可能是因為最近購買了用外幣計價的存貨而直接引起的。這種情況雖然發(fā)生得較少，但卻是國際會計準(zhǔn)則第21號“外匯匯率變動的影響”的備選處理方法所允許的。當(dāng)一種貨幣發(fā)生了嚴(yán)重的貶值，并且對它沒有套期保值的實際措施，由此影響到負(fù)債不能結(jié)算時，會產(chǎn)生匯兌差異。計入采購成本的只限于這些

15、匯兌差異，并且要求是在最近采購存貨時發(fā)生的。加工成本10存貨的加工成本包括直接與單位產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，諸如直接人工等。在將材料轉(zhuǎn)化成制成品的過程中，會發(fā)生各種固定和變動的生產(chǎn)間接費(fèi)用，存貨的加工成本還包括對這些間接費(fèi)用的系統(tǒng)分配。固定的生產(chǎn)間接費(fèi)用是指無論生產(chǎn)數(shù)量多少都保持相對不變的那些生產(chǎn)間接費(fèi)用，諸如工廠建筑物和設(shè)備的折舊、維修費(fèi)以及工廠的行政管理費(fèi)等。變動的生產(chǎn)間接費(fèi)用是指隨著生產(chǎn)數(shù)量直接或幾乎直接變動的那些生產(chǎn)間接費(fèi)用，諸如間接材料和間接人工等。11將固定的生產(chǎn)間接費(fèi)用分配到加工成本之中，所依據(jù)的是生產(chǎn)設(shè)備的正常能力。正常能力是指在正常情況下考慮了由計劃維修所損失的能力以后在許多期間或季

16、節(jié)預(yù)期能夠達(dá)到的平均產(chǎn)量。生產(chǎn)的實際水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生產(chǎn)單位的固定間接費(fèi)用的金額，不會因為生產(chǎn)低下或廠房閑置而有所增加。未被分配的間接費(fèi)用應(yīng)在它們發(fā)生的期間作為費(fèi)用加以確認(rèn)。在例外高產(chǎn)的期間，分配到每個生產(chǎn)單位的固定間接費(fèi)用會減少，從而使存貨按較低的成本被加以計量。變動的生產(chǎn)間接費(fèi)用應(yīng)根據(jù)對生產(chǎn)設(shè)備的實際使用，將它們分配到每個單位產(chǎn)品之中。12生產(chǎn)過程可能導(dǎo)致同時間不止一種產(chǎn)品的生產(chǎn)。例如，當(dāng)生產(chǎn)聯(lián)合產(chǎn)品或主副產(chǎn)品時，就是這種情況。當(dāng)每種產(chǎn)品的加工成本不能單獨(dú)辨認(rèn)時，需要在合理與一致的基礎(chǔ)上將它們進(jìn)行分配。舉例來說，可以按照每種產(chǎn)品相對的銷售價值，或在產(chǎn)品可以單獨(dú)分

17、辨的生產(chǎn)階段進(jìn)行分配，或在生產(chǎn)完工時進(jìn)行分配。大多數(shù)副產(chǎn)品從其性質(zhì)上說是不重要的，在這種情況下，副產(chǎn)品通常按可變現(xiàn)凈值加以計量并且其價值從主產(chǎn)品的成本中予以扣除，結(jié)果，主產(chǎn)品的帳面金額與其成本將不會有重大差異。其他成本13其他成本只有當(dāng)它們是在使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)過程中發(fā)生時，才能列人存貨成本之中。例如，將非生產(chǎn)性間接費(fèi)用成為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的費(fèi)用列人存貨成本，也可能是恰當(dāng)?shù)摹?4不能列人存貨成本并且應(yīng)在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用的一些項目，可以舉例如下：（1）浪費(fèi)的材料、人工或其他生產(chǎn)費(fèi)用的不正常金額；（2）儲存費(fèi)用，除非是那些在進(jìn)入下一生產(chǎn)階段之前的生產(chǎn)過程中所必需的費(fèi)用；（3）無助于使

18、存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的行政管理間接費(fèi)用；（4）銷售費(fèi)用。15在有限制的情況下，借款費(fèi)用可以包括在存貨成本之中。這些情況在國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費(fèi)用”所允許的備選處理方法中，已作了明確。勞務(wù)提供者的存貨成本16勞務(wù)提供者的存貨成本主要由直接從事提供勞務(wù)的人員的人工和其他費(fèi)用所組成，包括監(jiān)管人員的人工和可歸屬的間接費(fèi)用等。與銷售和一般行政人員有關(guān)的人工和其他費(fèi)用不包括在內(nèi)，但應(yīng)在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用。成本的計量技術(shù)17存貨成本的計量技術(shù)，諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法和零售法等，如果其結(jié)果接近成本，就可以方便地采用。標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)材料和物料、人工、效率以及生產(chǎn)能力的正常水平制定的，應(yīng)對其定期進(jìn)行檢查，如

19、有必要，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前狀況予以修訂。18在零售行業(yè)，通常采用零售法用以計量大量快速周轉(zhuǎn)的存貨，因為它們具有類似的毛利額并且也不可能用其他的成本計算方法進(jìn)行計量。存貨的成本是通過將存貨的銷售價值減去適當(dāng)比例的毛利額加以確定的。在使用毛利額比例時，需要考慮已經(jīng)降低至其原來的銷售價格以下的水平標(biāo)價的存貨。對每一零售部門，通常采用的都是平均比例。成本計算方法19對于通常不能直相交換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的貨物或勞務(wù)，其成本應(yīng)按它們個別成本的具體辨認(rèn)法加以確定。20成本的具體辨認(rèn)法是指將具體的成本歸屬于可辨認(rèn)的存貨項目的方法。這對于為特定項目存放的存貨來說，是一種恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ瑹o論它們是買入還

20、是生產(chǎn)的。然而，當(dāng)存在大量通?？梢曰ハ嘟粨Q的存貨項目時，使用成本的具體辨認(rèn)法是不恰當(dāng)?shù)?。在這種情況下，可以采用挑選保留在存貨的項目的方法，以便獲得對這一期間凈損益的預(yù)定結(jié)果?；鶞?zhǔn)處理方法21存貨的成本，除了第19段所處理的那些以外，應(yīng)按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均成本法加以確定。22先進(jìn)先出法假定，先買入或生產(chǎn)的存貨項目先賣出，結(jié)果保留在期末存貨中的項目都是最近買入或生產(chǎn)的那些項目。按照加權(quán)平均成本法，每一項目的成本是根據(jù)期初類似項目的成本以及在這一期間買入或生產(chǎn)的類似項目的成本的加權(quán)平均數(shù)加以確定的。此平均數(shù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的情況，或以期間為基礎(chǔ)，或以每批新到貨為基礎(chǔ)加以計算。允許的備選處理方法23存貨的

21、成本，除了第19段所處理的那些以外，應(yīng)按后進(jìn)先出法加以確定。24后進(jìn)先出法假定，后購買或生產(chǎn)的存貸項目先賣出，結(jié)果保留在期末存貨中的項目，都是最先買入或生產(chǎn)的那些項目?？勺儸F(xiàn)凈值25如果存貨遭到損壞，或者全部或部分遭到廢棄，或者導(dǎo)致其銷售價格降低，存貨的成本就可能得不到補(bǔ)償。此外，如果到完工或完成銷售，所估計發(fā)生的費(fèi)用有所增加，存貨成本也可能得不到補(bǔ)償。將存貨成本減記到可變現(xiàn)凈值這種實務(wù)，是與資產(chǎn)不能按照高于它們銷售或使用預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)的金額記載這種觀點(diǎn)相吻合的。26存貨通常以逐項為基礎(chǔ)，減記到可變現(xiàn)凈值。但在某些情況下，將類似或相關(guān)的項目分組，也許是恰當(dāng)?shù)?。?dāng)與同一生產(chǎn)線有關(guān)的存貨項目具有類似

22、的目的或最終用途，在相同的地理區(qū)域生產(chǎn)或銷售，并且實際上也不可能將它們與這一生產(chǎn)線的其他項目分開估價時，就可能采用分組。存貨不宜以分類為基礎(chǔ)進(jìn)行減記，例如將制成品分為一類，或?qū)⒛骋惶厥庑袠I(yè)或地理分部的所有存貨都分成一類。勞務(wù)提供者通常就每項單獨(dú)計算銷售價格的勞務(wù)進(jìn)行成本積累，因此，每一項這樣的勞務(wù)就作為單獨(dú)的項目處理。27預(yù)計可變現(xiàn)凈值，是以對存貨預(yù)期可以實現(xiàn)的金額作出估計時能夠獲得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)的。這些預(yù)計應(yīng)考慮在會計期間結(jié)束以后所發(fā)生事項對價格或成本波動的直接影響，只要這類事項能夠證實其在會計期間結(jié)束時所存在的狀態(tài)。28對可變現(xiàn)凈值的預(yù)計，還應(yīng)考慮持有存貨的目的。例如，為滿足公司銷售

23、或勞務(wù)合同而持有的存貨量的可變現(xiàn)凈值是以合同價格為基礎(chǔ)的。如果持有的存貨量超出了銷售合同所規(guī)定的數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)。由于公司銷售合同規(guī)定的數(shù)量超出了存貨持有量所產(chǎn)生的或有損失以及由公司購貨合同所產(chǎn)生的或有損失，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第10號“或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項”加以處理。29用于生產(chǎn)存貨的材料和其他物料，不能減記到其成本以下，如果用其生產(chǎn)的制成品預(yù)計可按成本或更高的價格出售的話。然而，當(dāng)材料價格的下跌可以表明制成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值時，那么該材料就應(yīng)減記到可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，材料的重置成本可能是其可變現(xiàn)凈值最可行的計量基礎(chǔ)。30在隨后的每一

24、個期間都需要對可變現(xiàn)凈值作出新的估價。當(dāng)以前使存貨減記到其成本以下的條件不再存在時，被減記的金額需要轉(zhuǎn)回，從而使新的帳面金額成為成本與經(jīng)修訂過的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者。例如，某一存貨項目由于其售價降低而按可變現(xiàn)凈值記帳，但在隨后的期間該存貸項目依然在庫并且售價已經(jīng)提高，在這種情況下，就需要按上述方法處理。作為費(fèi)用的確認(rèn)31當(dāng)存貨被出售時，這些存貨的帳面金額應(yīng)在有關(guān)收入被確認(rèn)的期間作為費(fèi)用被確認(rèn)。存貨因減記到可變現(xiàn)凈值而被減記的任何金額以及存貨的所有損失，都應(yīng)在減記或損失發(fā)生的期間作為費(fèi)用被確認(rèn)。由于可變現(xiàn)凈值增加使得存貨被減記的金額有一部分需要轉(zhuǎn)回時，被轉(zhuǎn)回的任何金額應(yīng)在轉(zhuǎn)回的期間沖減已確認(rèn)

25、為費(fèi)用的存貨金額。32將已售存貨的帳面金額確認(rèn)為費(fèi)用的過程導(dǎo)致了費(fèi)用與收入的配比。33某些存貨，例如作為自建物業(yè)、廠房和設(shè)備使用的存貨等，可能應(yīng)分配到其他資產(chǎn)帳戶。按這種方式分配給其他資產(chǎn)的存貨，應(yīng)在這種資產(chǎn)的使用年限期間確認(rèn)為費(fèi)用。揭示34財務(wù)報表應(yīng)揭示如下內(nèi)容：（1）計量存貨所采用的會計政策，包括所使用的成本計算方法等；（2）存貨的帳面總金額和適合企業(yè)情況分類的各類存貨的帳面金額；（3）按可變現(xiàn)凈值記載的存貨的帳面金額；（4）根據(jù)第31段在會計期間確認(rèn)為收入的任何減記金額的轉(zhuǎn)回額；（5）根據(jù)第31段導(dǎo)致在貨的城記被轉(zhuǎn)回的情況或事項；（6）為負(fù)債作擔(dān)保的存貨的帳面金額。35各類存貨的帳面金額

26、和這些資產(chǎn)的變化范圍，對財務(wù)報表的使用者來說是有用的資料。存貨一般分為商品、生產(chǎn)物料、材料、在制品和制成品。勞務(wù)提供者的存貨可能就被描述為在制品。36當(dāng)存貨的成本根據(jù)第23段所允許的備選處理方法采用后進(jìn)先出法確定時，財務(wù)報表應(yīng)該揭示資產(chǎn)負(fù)債表所反映的存貨金額與以下任一金額之間的差額：（1）根據(jù)第21段確定的金額與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者。財務(wù)報表應(yīng)該揭示下列兩者之一：37（1）在會計期間確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本；（2）在會計期間確認(rèn)為費(fèi)用，按性質(zhì)分類，應(yīng)用于收人的經(jīng)營費(fèi)用。38在會計期間確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本由先前包括在已售存貨項目計量中的那些費(fèi)

27、用、尚未分配的生產(chǎn)間接費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用中的非正常金額所組成。企業(yè)根據(jù)情況需要還可能列入其他諸如銷售費(fèi)用之類的費(fèi)用。39某些企業(yè)采用了不同格式的損益表，以致在報表中揭示的是另一些金額，而不是在會計期間確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本。根據(jù)這種不同的格式，企業(yè)揭示的是為這一期間的收入而使用，按其性質(zhì)分類的經(jīng)營費(fèi)用的金額。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將原輔材料、人工費(fèi)用和其他經(jīng)營費(fèi)用作為所確認(rèn)的費(fèi)用，連同這一期間存貨變動的凈額一起加以揭示。40將存貨成本減記到可變現(xiàn)凈值，可能由于其具有一定的規(guī)模、影響或者由于其性質(zhì)，從而需要根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”的要求加以揭示。生效日期41本號國際

28、會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。國際會計準(zhǔn)則第3號-已失效（已失效，由準(zhǔn)則第27號和第28號替代）國際會計準(zhǔn)則第4號-折舊會計（1976年10月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號準(zhǔn)則應(yīng)在折舊會計中應(yīng)用。2本號準(zhǔn)則適用于除下列資產(chǎn)以外的所有折舊性資產(chǎn)：（1）不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備（見國際會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備”）；（2）森林和類似的再生性自然資源；（3）礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采方面的開支；（4）研究和開發(fā)方面的開支（見國際會計準(zhǔn)則第9號“研究和開發(fā)費(fèi)用”）；（5）商譽(yù)（見國際會計準(zhǔn)則第22號“企業(yè)合并”）。3折舊性資

29、產(chǎn)是許多企業(yè)資產(chǎn)的重大組成部分。因此，折舊對這些企業(yè)確定和反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，能夠產(chǎn)生重大的影響。 定義4本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：折舊，是指實項資產(chǎn)在其預(yù)計使用年限中分配其可折舊的金額。會計期間的折舊費(fèi)，應(yīng)直接或間接地計入當(dāng)月的凈損益中。折舊性資產(chǎn)，是指這樣的資產(chǎn)：（1）預(yù)計可以在超過一個會計地間以上的時間內(nèi)使用；（2）具有有限的使用年限；（3）是由企業(yè)用來生產(chǎn)或提供商品和勞務(wù)、對外出租或者用于行政管理的目的。使用年限，是指如下兩者之一：（1）折舊性資產(chǎn)預(yù)計被企業(yè)使用的期間；（2）預(yù)期能從企業(yè)資產(chǎn)中獲得的生產(chǎn)或類似單位的數(shù)量?？烧叟f金額，是指折舊性資產(chǎn)的歷史成本，或在財務(wù)

30、報表中代替歷史成本的其他金額，減去預(yù)計殘值后的凈額。折舊5折舊性資產(chǎn)的可折舊全額，應(yīng)在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)按系統(tǒng)的方法分配到各個會計期間。6有時有人認(rèn)為，如果一項資產(chǎn)的價值超過了它在財務(wù)報表中所記載的金額，就不需要提取折舊。然而，本號準(zhǔn)則認(rèn)為，不管資產(chǎn)價值是否增值，都應(yīng)根據(jù)可折舊金額將折舊計入各個會付期間。使用年限7折舊性資產(chǎn)的使用年限，應(yīng)在考慮了以下因素后加以估計：（1）預(yù)期的物理磨損；（2）廢棄；（3）資產(chǎn)使用的法律或其他限制。8主要的折舊性資產(chǎn)或各類別折舊性資產(chǎn)的使用年限需定期評審，如果目前的預(yù)期與以前的估計有顯著差別，應(yīng)對目前和將來會計期間的折舊率作出調(diào)整。在發(fā)生變動的會計期間，應(yīng)對變動的

31、影響作出揭示。9對于一項或類似一組折舊性資產(chǎn)的使用年限加以估計，通常需要根據(jù)有關(guān)類似資產(chǎn)的經(jīng)驗作出判斷。對于使用新技術(shù)或者用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗，估計使用年限較為困難，但仍需要加以估計。10企業(yè)折舊性資產(chǎn)的使用年限，可能短于其物理年限。除了決定于諸如資產(chǎn)使用的輪班次數(shù)之類的經(jīng)營因素的物理磨損和企業(yè)的維修計劃以外，還需要考慮其他的因素。這些因素包括由于技術(shù)變化或生產(chǎn)改良引起的廢棄，由于資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的市場需求發(fā)生變化而引起的廢棄，以及諸如有關(guān)租約到期日期的法律限制等。 殘值11資產(chǎn)的殘值通常是很小的，在計算可折舊金額時它可以忽略不計。如果殘值較為顯著，則應(yīng)在資

32、產(chǎn)的購買日期或隨后的任何重估日期，對殘值加以估計。在評估殘值時，應(yīng)以將要使用的類似資產(chǎn)在類似使用條件下在它們使用年限結(jié)束日期的可變現(xiàn)價值作為基礎(chǔ)。在所有的情況下，總殘值都應(yīng)減去資產(chǎn)在使用年限結(jié)束時的預(yù)計清理費(fèi)用。 折舊方法12所選擇的折舊方法應(yīng)在各個會計期間一致地使用，除非改變的情況表明作出變更是合理的。在方法變更的會計期間，應(yīng)以數(shù)量表明和揭示它的影響，并說明變更的原因。13可采用各種系統(tǒng)的方法將可折舊金額分配于資產(chǎn)使用年限內(nèi)的各個會計期間。不管企業(yè)的獲利水平和稅收考慮如何，無論選擇了何種折；日方法，都必須一致地加以使用，以便為企業(yè)各期之間的經(jīng)營成果提供可比性。揭示14在對其他會計政策的揭示中

33、，應(yīng)包括對為確定折舊性資產(chǎn)列示金額所采用的估價基礎(chǔ)的揭示（見國際會計準(zhǔn)則第1號“會計政策的揭示”）。15對每一主要類別的折舊性資產(chǎn)，應(yīng)揭示如下內(nèi)容：（1）所使用的折舊方法；（2）使用年限或所使用的折舊率；（3）分配給這一期間的折舊總額；（4）折舊性資產(chǎn)的總額及其有關(guān)的累計折舊額。16對分配方法的選擇和對折舊性資產(chǎn)使用年限的估計，需要進(jìn)行判斷。通過對所采用方法和預(yù)計使用年限以及所使用折舊率的揭示，可以向財務(wù)報表使用者提供有助于他們評審管理當(dāng)局選用的政策和與其他企業(yè)比較的資料。基于同樣的理由，有必要揭示分配到這一期間的折舊額以及在期末的累計折舊額。生效日期17本號國際會計準(zhǔn)則，對從1977年1月1

34、日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。國際會計準(zhǔn)則第5號-已失效（已失效，由準(zhǔn)則第1號替代）國際會計準(zhǔn)則第6號-已失效（已失效，由準(zhǔn)則第15號替代）國際會計準(zhǔn)則第7號-現(xiàn)金流量表（1992年12月修訂）目的有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，有助于為財務(wù)報表的使用者評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據(jù)。使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，需要對企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其時間性與確定性作出評價。本號準(zhǔn)則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量表的形式加以提供。該表對會計期間源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類。范圍1企業(yè)應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求編制

35、現(xiàn)金流量表，并且應(yīng)將它作為每期需呈報的財務(wù)報表的不可分割的一部分來加以呈報。 2本號準(zhǔn)則替代于1977年6月批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第7號“財務(wù)狀況變動表”。3企業(yè)財務(wù)報表的使用者關(guān)心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的。不論企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)如何，也不論是否可如同金融機(jī)構(gòu)一樣，將現(xiàn)金視作企業(yè)的產(chǎn)品，都是如此。企業(yè)需要現(xiàn)金，基本上是出于相同的原因，盡管其創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)可能不同。企業(yè)需要用現(xiàn)金來從事經(jīng)營、償付債務(wù)，并向投資者提供回報。因此，本號準(zhǔn)則要求所有企業(yè)呈報現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量信息的作用4當(dāng)現(xiàn)金流量表結(jié)合其他財務(wù)報表一起使用時，所提供的信息能使使用者評價企業(yè)凈資產(chǎn)的變動、財務(wù)結(jié)構(gòu)（包括流動性和償債能

36、力），以及企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境和時機(jī)的變化而影響現(xiàn)金流量的金額和時間的能力。現(xiàn)金流量的信息有助于評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并使使用者能夠建立評價和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它還提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績報告的可比性，因為它消除了對相同交易和事項采用不同會計處理的影響。5關(guān)于以往現(xiàn)金流量的信息常用來作為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的指標(biāo)。它還有助于復(fù)核過去對未來現(xiàn)金流量所作估計的準(zhǔn)確性，以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量與價格變動影響之間的關(guān)系。 定義6本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語具有特定的含義：現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金和活期存款。現(xiàn)金等價物，是指隨時能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資，其流動性高，

37、價值變動的風(fēng)險小。經(jīng)營業(yè)務(wù)，是指創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)以及不屬于投資或融資業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)，是指取得和處理長期資產(chǎn)以及不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的其他投資。融資業(yè)務(wù)，是指導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益資本以及借款的規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物7持有現(xiàn)金等價物的目的，是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要，而不是為了投資或其他目的。能作為現(xiàn)金等價物的投資，必須可以隨時轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金，并且價值變動的風(fēng)險較小。因此，一項投資，當(dāng)其期限較短時，如期限為從購買日期開始三個月或不到三個月，通常才可作為現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資不包括在現(xiàn)金等價物之內(nèi)，除非其實質(zhì)上屬于現(xiàn)金等價物。例如，在靠近到期日購買的并且規(guī)定了贖回日

38、期的優(yōu)先股即屬此類。8銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是，在有些國家，需要即時償還的銀行透支也屬于企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之中。這種籌資舉措的特點(diǎn)是銀行往來余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動。9現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的組成項目之間的變動，因為這些內(nèi)部組成部分是企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分，而不屬于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投資于現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量表的呈報10現(xiàn)金流量表應(yīng)按經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)分類報告當(dāng)期的現(xiàn)金流量。11企業(yè)應(yīng)以最適合企業(yè)業(yè)務(wù)的方式，呈報源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。根據(jù)業(yè)務(wù)分類提供信息，可以使使用者據(jù)以評價這些業(yè)務(wù)對企

39、業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額的影響。這類信息還可以用于評價這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。12一項單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如，當(dāng)以現(xiàn)金償還貸款的利息和本金時，利息因素可以歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù)，本金因素則歸類為融資業(yè)務(wù)。經(jīng)營業(yè)務(wù)13經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量的金額是一個重要的指標(biāo)，通過它可以判斷在不依靠外部資金來源的情況下，企業(yè)經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經(jīng)營能力、派發(fā)股利以及進(jìn)行新的投資。有關(guān)以往經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量具體構(gòu)成的資料，結(jié)合其他資料，有助于預(yù)測未來經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量。14源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量主要來自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)。因此，這些現(xiàn)金流量一般產(chǎn)生于決定企

40、業(yè)凈損益的交易或其他事項。源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入；（2）特許權(quán)、服務(wù)費(fèi)、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入；（3）向貨物供應(yīng)者和勞務(wù)提供者支付現(xiàn)金；（4）向雇員或代雇員支付現(xiàn)金；（5）保險企業(yè)在有關(guān)保險金、索賠、年金和其他保險單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出；（6）繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還，除非這些收支能具體確認(rèn)為屬于融資或投資業(yè)務(wù)；（7）簽訂交易或貿(mào)易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。有些交易，如出售廠房，可能會產(chǎn)生應(yīng)計入凈損益的利得或損失。但是，與該類交易有關(guān)的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。15企業(yè)出于商業(yè)交易目的，可能持有證券或貸款，這種情況

41、類似于專為出售而購買的存貨。因此，購買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)。與此類似，金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù)，因為這與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)有關(guān)。投資業(yè)務(wù)16單獨(dú)揭示源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量是重要的，因為這種現(xiàn)金流量代表了有多少支出已用于為了產(chǎn)生未來收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務(wù)。源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下：（1）購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出。這些支出包括與已資本化的開發(fā)費(fèi)用以及自行建造的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的支出；（2）出售不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他長期投資的現(xiàn)金收入；（3）購買其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金

42、支出（不包括購買視同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出）；（4）出售其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金收入（不包括出售視同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入）；（5）給其他方的預(yù)付現(xiàn)金和貸款（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）； （6）其他方償還預(yù)付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）；（7）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金支出，一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出；（8）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金收入，但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入。如果

43、一項合同按對某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。融資業(yè)務(wù)17單獨(dú)揭示融資業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流量是重要的，因為這有助于資本提供者預(yù)計企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下：（1）發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具的現(xiàn)金收入；（2）因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金；（3）通過債券、貸款、票據(jù)、公司債、抵押以及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入；（4）償還貸款的現(xiàn)金支出；（5）承租人償還與融資租賃有關(guān)的末清償債務(wù)的現(xiàn)金支出。源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告18企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量：（1）直接法，即揭示現(xiàn)全收入總

44、額和現(xiàn)金支出總額的主要類別；（2）間接法，即在凈損益的基礎(chǔ)上,調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響，調(diào)整過去或未來經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計項目，以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收入或費(fèi)用項目。19應(yīng)鼓勵企業(yè)采用直接法報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計未來現(xiàn)金流量但不能通過間接法獲得的信息。在直接法下，主要類別的收入總額和現(xiàn)金支出總額的信息可通過下列途徑之一獲得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）按下列事項調(diào)整銷售收入、銷售成本（金融機(jī)構(gòu)為利息收入和類似收入、利息費(fèi)用和類似費(fèi)用）以及損益表內(nèi)的其他項目：當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付款項的變動；其他非現(xiàn)金項目；對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)

45、金影響的其他項目。20在間接法下，源自經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量通過按下列事項調(diào)整凈損益來確定：（1）當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動；（2）非現(xiàn)金項目,如折舊、準(zhǔn)備、遞延稅項、未實現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營企業(yè)的未分配利潤以及少數(shù)股權(quán)；（3）對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的所有其他項目。在間接法下，源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量，還可以通過列示損益表內(nèi)的收入和費(fèi)用項目以及當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動情況來反映。源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告21企業(yè)應(yīng)單獨(dú)報告源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別，但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告。以凈額為基礎(chǔ)報告現(xiàn)金

46、流量22源于下列經(jīng)營、投資或激資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告：（1）當(dāng)現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務(wù)時，代顧客收取和交付的現(xiàn)金；（2）周轉(zhuǎn)快、全額大、期限短的項目的現(xiàn)金收人和支出。23第22（1）段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下： （1）銀行活期存款的吸收和償還；（2）投資企業(yè)代顧客持有的資金；（3）為物業(yè)所有者代收并轉(zhuǎn)付給所有者的租金。第22（2）段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項目預(yù)付和償還的款項：（1）與持信用卡的顧客有關(guān)的大額款項；（2）投資項目的購買和出售；（3）其他短期借款，如期限為三個月或三個月以內(nèi)的借款。24金融機(jī)構(gòu)源于下列各項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告：（

47、1）吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出；（2）向其他金融機(jī)構(gòu)拆放和提取存款；（3）對顧客的預(yù)付現(xiàn)金和貸款以及預(yù)付現(xiàn)金和貸款的收回。外幣現(xiàn)金流量25外幣交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)以企業(yè)的報告貨幣加以記錄，外幣金額應(yīng)按現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。26國外附屬公司的現(xiàn)金流量應(yīng)采用現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。27報告以外幣計價的現(xiàn)金流量，應(yīng)采用與國際會計準(zhǔn)則第21號“外幣匯率變動影響的會計”一致的方法。該準(zhǔn)則允許使用與實際匯率接近的匯率。例如，某一期間的加權(quán)平均匯率可以用于記錄外幣交易或換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國際會計準(zhǔn)則策21號不允許采用資

48、產(chǎn)負(fù)債表日的匯率來換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。28外幣匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是，匯率變動對所持有的或到期的以外幣計價的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報告，以便調(diào)節(jié)期初和期末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。該項金額應(yīng)與源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量分開呈報，并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報告，還應(yīng)包括可能存在的換算差異。非常項目29與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)臍w類，并單獨(dú)揭示。30與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作單獨(dú)的揭示，以便讓使用者能夠理解它們的性質(zhì)以及它們對企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量的影響。這些揭示是在國際會計

49、準(zhǔn)則第8號“非常項目、基本錯誤和會計政策的變更”要求揭示非常項目的性質(zhì)和金額的基礎(chǔ)上的補(bǔ)充要求。利息和股利31由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項單獨(dú)揭示。每一項目均應(yīng)按各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)。32在某一期間已支付的利息的總額，不論它是否在損益表中已確認(rèn)為費(fèi)用，或者根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費(fèi)用”所允許的備選方法已予以資本化，都應(yīng)在現(xiàn)金流量表中揭示。33就金融機(jī)構(gòu)而言，已支付的利息和已收取的利息與股利，通常被歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，就其他企業(yè)而言，如何對該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識。已支付的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量

50、，因為它們涉及凈損益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因為它們是獲得資金來源或投資回報的成本。34已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因為它是獲得資金來源的成本。另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。所得稅35所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)。36所得稅由產(chǎn)生現(xiàn)金流量的交易所產(chǎn)生，這些現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中被歸類為源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。納稅支出可能容易被

51、確認(rèn)為源于投資或融資活動，但有關(guān)稅金的現(xiàn)金流量通常卻難以辨認(rèn)，并可能在不同的期間由所依存的交易的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生。因此，已付的稅金通?？蓺w類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，當(dāng)能確認(rèn)稅金的現(xiàn)金流量是由某項交易所產(chǎn)生，而該交易又能產(chǎn)生歸類為源于投資或融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量時，將稅金的現(xiàn)金流量歸類為源于投資或融資業(yè)務(wù)是恰當(dāng)?shù)?。如果稅金的現(xiàn)金流量已分配給一種以上的業(yè)務(wù)，已付稅金的總額應(yīng)予以揭示。對附屬公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資37當(dāng)采用權(quán)益法或成本法核算對聯(lián)營企業(yè)或附屬公司的投資時，投資者僅限于在現(xiàn)金流量表中報告其自身和被投資企業(yè)之間的現(xiàn)金流量，如股利和預(yù)付款項。38企業(yè)如采用比例會并方法報告其在共同控制實體中的權(quán)益（見國際會計準(zhǔn)則第31號“合營中權(quán)益的財務(wù)報告”），在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包括其在共同控制實體的現(xiàn)金流量中的份額。企業(yè)如采用權(quán)益法報告該權(quán)益，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)包括有關(guān)共同控制實體的現(xiàn)金流量，以及它與共同控制實體之間的分配和其他款項往來。附屬公司和其他經(jīng)營單位的收購和出售39收購和出售附屬公司及其他經(jīng)營單位所形成的現(xiàn)金流量總額；應(yīng)歸類為源于投資業(yè)務(wù)單獨(dú)呈報。40企業(yè)應(yīng)揭示本期與收購和出