關于企業(yè)合并會計方法的研究畢業(yè)論文

1、關于企業(yè)合并會計方法的研究企業(yè)合并在我國現(xiàn)階段正處于高潮，對于明確企業(yè)合并方法的運用，在我國是一個亟待解決的問題。不同的企業(yè)合并方法對于企業(yè)各資產負債要素的計量會有所不同，就會造成財務報告的不同，因而可能會對企業(yè)的盈利、負債等諸多方面造成影響。本文的目的就是想針對這一問題，做專門的剖析研究，明晰兩種不同的企業(yè)合并方法的差異對比，以及兩種合并方法下，對應的兩種核算方法在實際業(yè)務處理過程中所出現(xiàn)的不足，針對這些不足，提出相關的改善策略，實現(xiàn)對這一問題的深刻理解和解決。購買法和權益結合法在我國共存的局面是由我國的具體情況所確定的，這是無可爭辯的事實，但值得安慰的是我國的準許的購買法與國際準則所準許的

2、唯一可使用的購買法是趨同的。由于國際會計準則的越來越完善，世界各個國家慢慢開始取消權益結合法，但在我國，這兩種方法卻是并存的。我國證券市場上企業(yè)合并形式隨著經濟的快速發(fā)展也迅速發(fā)展起來，在眾多企業(yè)合并形式中屬最重要的合并方式卻仍然只有一種-換股合并方式。當今在我國的特定的市場經濟條件下，還沒有健全的企業(yè)合并會計方法準則來適應我國的企業(yè)合并的這股浪潮，還不能取消權益結合法，因此，在一定時期我國企業(yè)合并還不能完全以購買法作為唯一的方法。本文就以兩種企業(yè)合并會計方法購買法和權益結合法展開研究，希望通過對此論題的研究，加深對企業(yè)合并會計處理方法的深入認識和透徹理解，從而發(fā)現(xiàn)這兩種企業(yè)合并會計方法處理存

3、在的問題，從而提出對應的建議和解決措施。一、購買法與權益結合法的界定（一）購買法的界定企業(yè)合并是當今經濟市場上一種十分常見的行為，可以把它理解為：一家企業(yè)收購另一家企業(yè)凈資產的商業(yè)行為，且購買方在獲得另一方資產的同時，還必須對其所承擔的債務進行負責。區(qū)分購買方與被購買方實質上可以這么理解：付出了成本去取得對另一參與企業(yè)合并方的控制權的企業(yè)即稱為購買方，而參與合并的其他企業(yè)則稱為被購買方。此合并按公允價值計量并入的凈資產，購買法支出的一定價款以及為此合并而產生的一些必須費用都是購買成本；購買法中涉及公允價值的計量，從而有商譽的體現(xiàn)這便是該法的主要特點。企業(yè)合并后，母子的相關會計制度或者政策應當統(tǒng)

4、一，如果子公司與母公司之間存在較大差異，就需要把現(xiàn)有的子公司的會計政策或制度改變?yōu)楹湍腹镜南嗤?。由于合并后財務報告中不要求調整合并前的營業(yè)情況，從而在企業(yè)合并前后的財務報表是不能相互比較的。（二）權益結合法的界定權益結合法不是合并雙方資產的買賣，而屬于一種所有者權益的聯(lián)合，合并后對股東沒有任何權益損失，他們的所有者權益不會消失，繼續(xù)保留在賬面上，且其在新企業(yè)中的股東權益對應不變。參與合并的兩方無論是在合并前還是在合并后都是受同一個企業(yè)的控制，且是持久的控制，且合并后繼續(xù)按原來的賬面價值進行計量，這種合并業(yè)務是不如購買法那樣復雜，因為這是股權相加的業(yè)務，從而在賬面上不存在商譽。在合并前的所有者

5、權益的持續(xù)存在，會計基礎也穩(wěn)定保持的情況下自然也就不需要重新確認賬面上還沒有確認的資產以及負債。權益結合法下的企業(yè)合并，合并方在合并當期會發(fā)生一些有關的費用，這些是為了合并而付出的代價，因而直接計入當期損益。參與合并企業(yè)的整個年度損益都要轉入合并后的財務報告中，留存收益也屬于權益的一部分，同樣要轉入新企業(yè)的財務報表中。二、購買法與權益結合法的比較分析（一）購買法與權益結合法的會計處理的比較分析購買法與權益結合法這兩種企業(yè)合并方法在西方國家會計學歷史中經常使用的會計方法，無論是采取購買法還是權益結合法，它們的會計處理步驟都是三步：首先記錄下合并企業(yè)為合并支付的相關價款或者發(fā)行的股票、債券等，進行

6、長期股權投資的計量；然后進行合并過程當中產生的各種支出項目的處置，例如：與合并直接相關的費用或者間接相關的費用的處置；最后是進行投資成本或者投資數(shù)額的分配，這里由于有分公允價值和賬面價值對兩種方法分別進行核算，因而在公允價值的計量下有合并商譽的出現(xiàn)，它代表了購買成本與被購企業(yè)凈資產公允價值之間的差額。由于兩種方法的的合并性質、控制主體的差異，會給他們的相關會計處理帶來不同：其一，會造成合并對價與凈資產差額的處理有差異，例如：購買法下此差額作為正負商譽處理，負商譽則會計入貸方的營業(yè)外收入；權益結合法下的差額則不會體現(xiàn)在商譽上，而是用其產生的差額來沖抵資本公積，若其余額不足以沖減的部分就要調整留存

7、收益。其二，會造成對以前年度科目調整的方法不同，通常情況下在采取權益結合法下要對財務報表中的相關科目數(shù)據要進行追溯調整。其三，會使被并企業(yè)合并前的利潤歸屬方不同：購買法下只包括合并發(fā)生日以后期間實現(xiàn)的收益凈值，但權益結合法下不會考慮合并發(fā)生的時間，并入合并企業(yè)的利潤是參與合并企業(yè)整個年度的利潤。根據以上分析，下圖1對會計處理的相關方面，例如經濟本質、計價基礎、商譽、直接費用處理等各方面的差別進行簡明扼要的對比分析： 圖1 購買法和權益結合法在會計處理方面的差異比較資料來源：楊君.合并會計處理方法選擇-購買法或權益結合法j.市場周刊研究版,2005,(8).（二）購買法法和權益結合法產生的會計結

8、果的差異分析由于對被合并企業(yè)的凈資產計量的手段的差別，不一樣的合并會計處理方法對同一企業(yè)合并業(yè)務核算產生的結果有很大的差異。具體比較如下： 1.對資產負債表的影響購買法下企業(yè)合并，是按照市場核定的公允價值重新核算被購買企業(yè)的資產負債,保證了合并交易的公平公正。在實際情況下，購買法下，合并企業(yè)的購買成本可能要大于被合并方的所有者權益的賬面價值，也就是說，在合并資產負債表里，采用購買法的合并企業(yè)反應出的凈資產總額會高于在同等條件下采取權益結合法的企業(yè)。商譽要在購買法下的合并資產負債表中體現(xiàn)出來，因為如果在購買方付出的價值要大于被購買方的凈資產價值時，兩者之間的差值為企業(yè)的商譽；而當使用權益結合法時

9、是以賬面價值作為唯一計量，因而不存在商譽，所以也就不需要將商譽表示在合并資產負債表中。 2.對利潤表的影響 企業(yè)如果采取權益結合法，能提高企業(yè)凈資產收益率，能對當年或以后年度的利潤產生積極的影響，而購買法卻正好相反。在合并利潤表中，利用權益結合法展開核算的,所體現(xiàn)的是期限在合并當期期初至合并日的利潤；而利用購買法進行核算的，則反映的僅指期限在報告日至報告期期末的利潤。因而可以得出結論：在權益結合法下，如果被并企業(yè)在合并前有利潤，則會反應更多的利潤在合并利潤表上面；相反，在購買法下,往往被并企業(yè)的固定資產、無形資產以及存貨等資產的公允價值會大于其賬面價值，從而會導致計提更多的折舊和攤銷，又由于商

10、譽的存在，由此合并產生成本、費用的增多會減少企業(yè)的利潤。從而，購買法下不會增加合并利潤表的利潤，但能減少所得稅費用，起到了減少賦稅的作用。3.對現(xiàn)金流量表的影響在權益結合法下，合并現(xiàn)金流量表中應納入被并企業(yè)期限在合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量，但其并不會影響到現(xiàn)金流量表的各數(shù)據，因為在該合并方法下并不會有現(xiàn)金的流入流出情況發(fā)生。與其不同的是，在購買法下，該合并報表反映購買日至報告期末的現(xiàn)金流量，這是由于在該段時間有現(xiàn)金的流入流出，從而會導致合并報表數(shù)據發(fā)生變化。4.對所得稅的影響從合并企業(yè)的角度看，大多數(shù)企業(yè)都是盈利性企業(yè)，為了增加企業(yè)的收益，合并企業(yè)為不遺余力選擇權益結合法。這是因為該方法

11、會可以促使企業(yè)提高合并后收益，但也會因此增加企業(yè)的稅費。從被并企業(yè)的股東的角度看，在權益結合法下，只有當被并企業(yè)股東轉讓其在企業(yè)合并時所得股票獲得額外收入時，才產生納稅義務，即有可能被并企業(yè)股東存在著延期納稅的可能性。而在購買法下不存在延遲繳稅的情況，這是因為，一旦合并企業(yè)的購買成本高于股東擁有股權的賬面價值，則企業(yè)股東就要在當期繳納所得稅費用，5.對財務指標的影響企業(yè)的流動比率和資產負債率都能反映一個公司的償債水平，通常在購買法下采取公允價值記錄的凈資產價值通常高于權益結合法，從而當負債在相對不變的的狀況下，前者的比率都較高，可以說明企業(yè)的償債的能力較高。而凈資產收益率和每股收益都屬于盈利能

12、力指標，由于權益結合法下合并利潤較高，且對合并雙方權益的僅僅是相加匯總而得，因此一般情況下盈利能力指標權益結合法較高。購買法與權益結合法對財務指標的影響結果如下圖2所示：圖2 對財務指標的影響 資料來源：李淑云等.購買法和權益結合法的比較與選擇j.西南農業(yè)大學學報社會科學版,2010,(6).對財務結果真實性的影響購買法下公允價值的評估以及商譽的確認、計量及后續(xù)的攤銷、減值測試等一系列問題，需要會計人員的職業(yè)判斷，沒有相關的制度來評估其準確性，因而會存在了一定的利潤操作空間；權益結合法下不需考慮公允價值評估等問題，其只在通貨膨脹、物價上漲條件下，才存在著可能的利潤操縱空間。（三）購買法和權益結

13、合法產生的經濟后果分析在各國企業(yè)施行的合并準則中規(guī)定：對兩種不同合并方法產生的經濟影響和結果主要從企業(yè)管理層和企業(yè)投資者這兩個維度進行分析。不同的合并方法會造成企業(yè)的財務報告有所區(qū)別，導致報表上企業(yè)的收益會有所不同，而外界只能從這些財務報表中看出企業(yè)的經營情況，從而會影響外界對企業(yè)的評估以及企業(yè)的聲譽；而從企業(yè)管理層這一方分析，會更偏好于選用對企業(yè)本身有益的方式-權益結合法；又從企業(yè)投資者這一方深入分析可知，合并會計方法的各種差異致使會計業(yè)務核算造成的經濟后果很可能會導致誤估企業(yè)的價值。在我國，由于證券市場建立的時間不長，發(fā)展不完善，因此，要結合我國特定的融資環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境來分析確定購買法和權

14、益結合法產生的經濟后果。同時，管理者報酬計劃作為一種激勵舉措，在分析對合并會計處理方法是否會產生經濟后果上具有十分重要的作用，也應該對其進行分析。1.融資環(huán)境分析在理論上，要融資，就必須通過銀行、證券等金融機構對貸款人的信用評估檢測，而這些金融機構評估還款能力時對貸款人的盈利能力的重視和現(xiàn)金流量一樣重要，也就是說盈利能力是信貸決策的重要依據，這也關涉到購買法和權益結合法的選擇問題。當利率浮動的情況下，兩種方法的選擇實際上會影響到貸款者的借款成本，從而會給貸款者帶來嚴重的經濟后果。在其他條件相同的條件下，當企業(yè)盈利能力較低且財務杠桿也較小的的情況下，管理者當局就很可能選擇用權益結合法進行會計核算

15、；否則管理層會選擇前一種方法展開業(yè)務處理。但在實際情況下，盈利能力和財務杠桿沒有直接的聯(lián)系，從而兩者也不會處于理想組合狀態(tài)，從而企業(yè)就會在方法選擇上陷入兩難困境。例如一個績效不好的企業(yè)的管理層會由于公司較高的資產負債率和較低的凈資產收益率陷入這個兩難境地，難以在兩個合并會計方法中做出選擇。這是因為企業(yè)若選擇采用權益結合法雖然可以提高財務報告中的利潤，但卻不能降低財務杠桿；若選擇了購買法，財務報告上的凈資產雖然會比較高，也許可以改善財務狀況，但卻不能增高凈資產收益率。陷入這種困境的績差公司，管理者也許會選擇購買法，達到改善財務狀況的目的，但因此也會使得股權融資的想法落空，只能選擇債務融資，但這種

16、方法僅僅是降低了資產負債率，而選擇的債務融資并未從實際上改變財務風險，從而也就不會因此而提高凈資產收益率。從這個意義上來說，選擇采用購買法進行企業(yè)合并會計處理將會對企業(yè)的“債權人”造成負面的、消極的影響，它會直接觸及到這些債權人的利益，上述“債權人”包括：對企業(yè)進行融資的銀行、證券等各金融機構。 從企業(yè)股權融資的維度去評價，上市公司想要融資，就需要實現(xiàn)公司的較高凈資產收益率（irr），因為只有這樣才能足夠吸引潛在的投資者。而公司為取得較高凈資產收益率（irr）就會創(chuàng)造符合“規(guī)定”條件來選擇權益結合法。在之前的篇幅中我們有提到權益結合法能夠為合并企業(yè)帶來較高的凈資產收益率（irr），從而就會達到

17、規(guī)定的要求；這些相關的規(guī)定都是中國證券會用法律法規(guī)來制定的，也就是一個必須要去遵守的硬性要求。由此可見，企業(yè)在選擇合并方法時必須要考慮自身的利益訴求，這種通過盈余操縱，而實現(xiàn)融資策略的現(xiàn)實情況說明一個事實問題選擇不同的企業(yè)合并方法受融資條件的影響，從而會影響融資結果。2.監(jiān)管環(huán)境分析在我國，按證監(jiān)會的相關規(guī)定，當上市公司面臨被特殊處理（即st）或退市時，他們可用資產重組或稱資產置換來擺脫困境。這種績差公司他們會想法設法與其他企業(yè)進行企業(yè)合并，從而就可以采用能帶來較高的凈資產收益率的權益結合法，這樣就可以快速改觀經營業(yè)績，一日之間便可讓其變?yōu)榭儍?yōu)公司，若采用的是購買法，則達不到這樣的效果。在證券

18、市場上的這類上市公司，采用權益結合法可以從表面上改善他們的財務狀況和經營業(yè)績，但因此也會致使投資者整體被市場表現(xiàn)出來的好的現(xiàn)象給愚弄，是投資者們作出錯誤的決策，繼而引起整個股票價格的變動。這種情況下管理者當局成了最大的獲利者，而卻使市場資源配置的效率變得低下。3.管理者報酬分析正是考慮企業(yè)管理者的薪資和企業(yè)的會計收益密切相關，所以在企業(yè)合并的時候，企業(yè)的管理者會選擇對企業(yè)最有益的企業(yè)合并會計方法做出最符合他們自身利益的抉擇。特別在我國的證券市場上，大部分是國有企業(yè)，關乎企業(yè)管理者當局的職務晉升的主要因素就是企業(yè)的經營業(yè)績。而我國企業(yè)經營業(yè)績的評價標準與利潤和凈資產收益率有很大關聯(lián)，而利潤和凈資

19、產收益率提高與企業(yè)合并中使用的權益結合法有著密切的聯(lián)系。在換股合并中采用權益結合法會比采用購買法編制的合并每股收益將近要高出一倍，且權益結合法能帶來較高的利潤和凈資產收益率，采用權益結合法產生的“即時收益”能使管理者當局獲得更多的經濟利益，因而企業(yè)的管理者會更偏向于選擇權益結合法，而放棄不能為其帶來“即時收益”的購買法。（四）購買法和權益結合法在應用中的利弊分析通過以上對兩種會計方法各方面的分析，下圖3對兩者應用的利弊做出綜合分析：圖3 購買法與權益結合法應用中的利弊分析資料來源：吳浩忠.我國企業(yè)合并會計處理及影響分析j.科技經濟市場，2011(12):42- 43三、我國企業(yè)合并會計處理方法

20、選擇的現(xiàn)狀（一）新會計準則下的企業(yè)合并規(guī)范我國新企業(yè)會計準則中企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并中規(guī)定“企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并?！眱煞N方法的會計核算規(guī)定：在符合相關的條件下，同一控制下的企業(yè)合并-權益結合法，非同一控制下的企業(yè)合并-購買法。異于國外的會計準則的是，我國的最新會計準則中對權益結合法仍然進行了保留，這是因為中國企業(yè)發(fā)生的企業(yè)合并，很多情況下是屬于同一控制下的企業(yè)合并，然而，國際新會計準則中,已經剔除了權益結合法的使用。（二）我國企業(yè)合并會計處理方法準則1.同一控制下企業(yè)合并會計

21、處理方法準則我國現(xiàn)階段的企業(yè)合并有一些自己的“特色”，即很多企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，因此，相應的我們必須需要有屬于我國特有的會計準則來規(guī)范這類合并的行為，況且，國內很多企業(yè)的合并都是發(fā)生在國有大型企業(yè)之間，對于國有資產的規(guī)范管理就更加需要“特色”的會計準則了。又由于我國證券市場的各種規(guī)范不完善，沒有定制公平規(guī)范的公允價值制度，從而只能保留權益結合法對這類企業(yè)的合并進行核算。同一控制下的企業(yè)合并,是從合并方考慮,確定其在合并發(fā)生當期對于相關合并業(yè)務應進行的會計處理，主要包括對合并成本、取得的資產及負債的價值計量及合并差額的處置；對此類合并使用的方法是:權益結合法,該法原則上應該按賬面價

22、值對凈資產計量，合并中不會產生新的資產負債，即不產生商譽。合并方取得凈資產與支付對價的差額不處理，資產的處置不確認損益，合并財務報表中要體現(xiàn)“一體化存續(xù)”，即參與合并的兩方自最終控制方對二者實施控制時起，二者就已經是母子公司。因此，在合并日編制合并報表時，需要追溯調整，調整合并資產負債表的期初數(shù)，且在合并日編制合并利潤表、合并資產負債表，將期初至合并日二者之間的交易納入合并抵消范圍。2.非同一控制下企業(yè)合并會計處理方法準則非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，對此類合并使用的方法：購買法，從購買方考慮，該法原則上均要對取得的資產以及相應承擔的負債都用公允價值計量；付出

23、的成本是非貨幣性資產的，例如存貨、投資性房地產、長期股權投資等，應看做非貨幣性資產的銷售，確認相關的處置損益和合并商譽等；若為貸方差額則要確認為營業(yè)外收入，購買日抵消分錄中體現(xiàn)為未分配利潤，且非同一控制下的合并財務報表中無“一體化存續(xù)”原則范曉軍.企業(yè)合并會計方法的反思與規(guī)范j.財會通訊,2006,(6).。（三）企業(yè)合并會計方法在我國利用的現(xiàn)狀及原因分析根據上面對同一控制下以及非同一控制下的企業(yè)合并的相關準則規(guī)定進行的綜述，可以看出我國的企業(yè)合并雖然保留了自己的特殊性，但仍不忘與國際會計準則趨同，這也是在現(xiàn)階段情況的一種創(chuàng)新處理，有一定的益處。可見權益結合法和購買法同時存在在我國有其合理性，

24、下面對這兩種方法在我國存在的現(xiàn)狀進行分析：1.購買法與權益結合法并存構成的必然性企業(yè)合并范圍的不同。當今國際上的各大公司合并，大部分是屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且在會計方法上都是統(tǒng)一采用的方法購買法。而我國現(xiàn)在正處于企業(yè)合并高潮階段，并且許多都是國有大型上市公司的企業(yè)合并，必須得依從同一控制下的企業(yè)合并方法進行會計核算，否則采用購買法核算這類合并就會出現(xiàn)許多實務中的問題。為了避免種種會計實務問題的出現(xiàn)，我國選擇保留權益結合法有很大的合理性。企業(yè)合并中權益結合法的使用能提高凈資產收益率，比購買法產生更高的每股收益，許多管理者會更加傾向于使用它，同樣使用權益結合法更易于促進企業(yè)合并，易于企業(yè)進行

25、融資，從而更能促進企業(yè)的經濟發(fā)展，提高企業(yè)的收益。而且我國的企業(yè)合并浪潮正處于發(fā)展階段，遠不及西方國家企業(yè)合并會計準則的規(guī)范，所以如今我國所處的階段使用權益結合法是很必要的。使用權益結合法，企業(yè)合并時是按企業(yè)資產的“賬面價值”入賬，會計操作簡化，核算過程也少了很多程序，節(jié)省了時間，從而提高了效率。而且，權益法以賬面價值為基礎,也使得公允價值難以準確得到這一問題很好的被規(guī)避，這些方面是使用購買法所遠不能實現(xiàn)的。符合本國國情。購買法的使用關鍵就是要確定合理明確的市場價格，然而這一公允的市場價值在我國股權分置改革尚未完成前是很難取得的，在這一情況下，采用權益結合法便能解決這一問題，同時也保證了會計信

26、息質量的客觀性要求。2. 購買法與權益結合法并存構成的局限性國際會計合并準則是以發(fā)達的市場經濟為基礎制定的,與成熟的市場經濟相適應,而我國企業(yè)合并多為同一控制下的企業(yè)合并,在我國市場經濟還不是很完善的情況下，采用權益結合法和購買法并存,是一種權宜之計,但是不得不承認兩種方法并存的局面還是存在很大的局限性。會計方法選擇的基礎不合理會計信息質量要求中是實質重于形式，管理者選擇購買法或權益結合法的關鍵從理論上來說是要看合并前后的實際控制權是否發(fā)生了轉移，即從合并業(yè)務的經濟實質來判斷，然而新合并準則更多的是從技術層面的角度思考，并未以合并的經濟實質來看；從技術層面來看，只要合并雙方能通過討價還價取得一

27、個“公允性”很高的合并對價則可以運用購買法,一旦合并對價的公允性由于“控制”的產生遭到質疑就應當采用權益法，這種放棄經濟實質作出會計抉擇的做法難以得到認同。資源配置無效性仍存在歷史上fase關于購買法和權益結合法的爭論,實際上是由于商譽攤銷的規(guī)定所造成的兩種方法之間的不平衡性,但是從目前的情況來看,我國的資本市場還遠未達到有效的程度,普通投資者很難識破管理當局利用會計政策操縱利潤的企圖。因此,一家企業(yè)資源配置效率的高低與否，很大程度上是取決于企業(yè)管理者在面對公司利益與個人利益的選擇時的傾向。這是因為對那種實際盈利狀況不佳的企業(yè)會選擇能使報告中收益變高的權益結合法，從而達到操縱利潤的目的。為了避

28、免企業(yè)對于權益結合法的濫用,fase最終取消了權益結合法,并規(guī)定商譽不再攤銷,只進行減值測試。從財務指標角度來看,只要物價平穩(wěn)，購買法與權益結合法反映在財務結果上的差異不會很大。但是,即使商譽不再成為合并會計方法選擇的影響因素,權益結合法在留存收益的合并、折舊的計提以及未來資產的處置收益等方面仍然具有購買法所不能代替的優(yōu)勢。因此,管理者對權益結合法的偏愛也不可能短時消除，因而資源配置的無效性自然也存在。秘密儲備的潛在威脅并未消除新的合并會計準則的合并方式包括吸收合并、新設合并以及控股合并，以上三種合并都可分情況列到同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，因此可以分情況選擇使用兩種企業(yè)合并會計方法秦

29、瑞河.合并會計方法的選擇與監(jiān)管j.現(xiàn)代商業(yè),2010,(2).。當企業(yè)處于同一控制下發(fā)生的吸收合并,只要參與合并的一方流出相關的經濟資源，無論流出的經濟資源是以何種形式，都應該在相關程度上代表了合并企業(yè)的變現(xiàn)了的凈資產的價值。準則的制定不應過于關注合并企業(yè)支付的購買成本是否被操縱,更不應放棄實質的判斷而去直接選擇比較“保險”的賬面價值。這種做法不僅違背了合并的經濟實質,同時也可能形成一種秘密儲備,而這一儲備最終會通過出售資產等形式轉化為未來的收益。四、我國企業(yè)合并會計處理方法的未來選擇無論權益結合法怎么好用，怎么適應我國現(xiàn)階段的發(fā)展，但我們也應該清醒的認識到它的不足之處，一直使用權益結合法并不

30、是長遠之計，我們必須認清未來企業(yè)合并會計處理方法的發(fā)展趨勢。隨著我國經濟的快速發(fā)展，資本市場的不斷完善，完全使用購買法的操作性也會越來越強，我國也必將進入企業(yè)合并的下一個新的階段，那什么時候我們該完全使用購買法，以適應經濟的發(fā)展和企業(yè)合并的發(fā)展呢？重要的是要為購買法的應用做好充足的理論準備,要重點解決現(xiàn)實中的不足條件,關鍵我們必須處理好兩個問題，一是市場經濟中以公允價值計量的捕捉，二是商譽這個不明確的資產的處理。（一）購買法中確認公允價值1.購買法所要求的公允價值我國目前使用購買法的局限性主要集中于公允價值計量的難以捕捉上，體現(xiàn)在一下幾個方面： 被并企業(yè)凈資產的公允價值難以確定，會計信息的可靠

31、性較差與采用歷史成本進行比較，采用“公允價值”獲得的會計信息的缺少可靠性，由于會計信息缺少這一至關重要的特性，因而其在報告中反映的數(shù)據也難以具有一定的相關性。在有著高度發(fā)達的資本市場的西方國家，由于證券市場的完善以及評估市場的公平公正的評估制度，采用購買法按公允價值核算企業(yè)資產負債有著高度的可行性，從而也能防止管理者運用權益結合法對利潤進行操控，因而西方國家能廢除權益結合法，而將購買法作為唯一的一種企業(yè)合并方法而使用。但是中國正處于市場經濟的發(fā)展完善階段，遠沒有達到西方國家高度公正公平的水平，完全應用購買法的話可能會造成公允價值不公允的現(xiàn)狀，因而我國保留用權益結合法是有很大益處的。中國的資本市

32、場及相關的證券法規(guī)、評估市場的不完善，可能會導致很多的股市投機炒作以及相關機構不規(guī)范操作，市場無法精確提供公允價值，從而股票價格與公司收益聯(lián)系關系程度低。所以在中國的資本市場中，完全采用購買法會降低會計信息的可靠性這一會計信息質量要求，更難以保證會計信息質量的相關性。我國資本市場的不完善決定了日前購買法應用的局限性在市場經濟已經很發(fā)達的西方國家，運用購買法能防止管理者對利潤的操控，并且能提高會計信息質量的相關性，但對于資本市場、評估業(yè)務制度還不夠完善的中國市場來說在換股合并中采用購買法難以提供令人信服的公允價值，而利用權益結合法卻能保證會計信息的可靠性和相關性，因為權益結合法在我國還有合理存在

33、的益處；另外，我國以傳統(tǒng)產業(yè)為主的經營方式導致有形資產比例大，而我國的審計也正處于逐步完善階段，在以前的會計信息存在漏洞的情況下，若全部采用購買法的話會造成會計信息的更嚴重失真，所以現(xiàn)階段不適合完全采用購買法，而應該合理利用權益結合法彌補購買法在相關方面造成的會計信息失真的情況，這樣更加符合會計信息質量規(guī)范。2.我國資本市場目前存在較大制度性因素的影響很多上市企業(yè)為了能獲得配發(fā)股票資格以及防止公司虧損摘牌，想高價發(fā)行股票的企業(yè)都會偏愛于采用權益結合法，從而能在財務報表中表現(xiàn)較高的利潤，提高凈資產收益率，因而在我國暫且不夠完善的資本市場中要在能夠采用權益結合法的情況下嚴格限制其使用條件，即采用購

34、買法和權益結合法法應該是對立的，對于非同一控制下的企業(yè)合并只能采用購買法，而同一控制下的企業(yè)合并采取權益結合法，不能同時使用。我國在同一控制下使用權益結合法就能很好的防止通過企業(yè)合并來改善公司業(yè)績，從而達到獲取發(fā)行新股的資格，妨礙的資源的有效配置，阻礙資本市場公平有秩序的發(fā)展。 綜上所述,解決好公允價值確認的問題關鍵是在不斷完善健全資本市場，即政策上使我國的對外貿易更加開發(fā)，資本市場的運作更加規(guī)范；在前端的理論上，要不斷根據內外部環(huán)境等實際情況深入研究剖析，從而創(chuàng)造更加合理更加客觀的公允價值計量模型。（二）購買法中的關鍵是商譽處理 待添加的隱藏文字內容2按照國際的認定規(guī)則，商譽是指在使用購買法

35、中，合并方的企業(yè)合并成本與被合并方可辨認凈資產的公允價值之間的差額。對于商譽的攤銷，在以往舊的會計準則中采用的是直線法，但在2006年的施行的新會計準則中，將以往的直線分攤法改為公允價值法，并且每一年至少對企業(yè)商譽進行一次減值測試，對于減值的部分，根據新企業(yè)會計準則的規(guī)定進行相應處理樓響紅.企業(yè)并購下權益結合法和購買法的差別j.會計師,2010,(12).。當然我國會計準則與國際會計準則ias和美國會計準則fase相同的地方就是無論是使用公允價值還是歷史成本都只能從中選擇一種方法來進行計量，并且規(guī)定在活躍市場上并且價值公平就可選擇購買法。 1.商譽的減值測試商譽，企業(yè)存在的潛在財富，是一種沒有

36、反映在賬面上的無形的資產。當企業(yè)預估的獲利價值超過自己實際所獲利價值時，這事實上是一種企業(yè)未登記入賬的無形資產，但鑒于企業(yè)商譽很難獨立給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，并且不能作為資產獨立于實體之外而單獨存在，也不能與其他的實體資產剝離開來單獨交易，因此商譽的減值不能撇開實體而單獨進行，而應結合與它相關的資產進行綁定組合。對于商譽的減值，應當參照合理的方式將減值額分攤至相關的資產組合，而與商譽相關的資產組合應該是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或資產組組合，因而，在前期我們就要合理劃分資產組或資產組組合,在對商譽的減值測試中，首先對不附帶商譽的資產組進行減值測試，一旦資產組發(fā)生減值，則商譽整體就要進行

37、減值從而確認為資產組的減值,若不含商譽的的資產組沒減值，然后就要對包含商譽的資產組進行減值測試，如果發(fā)生減值的就應該先沖抵商譽的價值，其中對于商譽減值的部分應該按照股權比例確定合并公司應該反映的商譽減值準備，同時對于資產組來說，確認減值額后，仍然需要按照股權比例計算出應該分擔的減值額，并確認為當期的減值損失 李淑云等.購買法和權益結合法的比較與選擇j.西南農業(yè)大學學報社會科學版,2010,(6).5財政部會計司企業(yè)會計準則講解2008m.北京人民出版社,2008.6張德翠.企業(yè)合并會計處理方法j.合作經濟與科技,2006,(5).7王小榮,劉麗娟.不同企業(yè)合并會計處理方法及其經濟后果j.財會月刊,2008,(1),77-78.8林麗.企業(yè)合并新準則的國際比較經濟研究導刊j.商業(yè)會計,2008,(14).9馮淑萍,李玉環(huán)等.會計準則國際協(xié)調研究m.北京中國財政經濟出版社,2010.10張文華.同一